建筑企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制問題研究

王周喜

摘要：近年來(lái)，在國(guó)家宏觀政策的支持下，房地產(chǎn)市場(chǎng)迅速發(fā)展，住房需求持續(xù)上漲，建筑企業(yè)抓住發(fā)展機(jī)遇不斷承攬建筑工程，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，提升企業(yè)的市場(chǎng)占有份額。但是伴隨建筑企業(yè)承攬工程數(shù)量的不斷增加，企業(yè)墊付資金的規(guī)模也越來(lái)越大，企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)增加。企業(yè)應(yīng)收賬款的規(guī)模過大，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流周轉(zhuǎn)困難，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，本文著重探討建筑企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制問題，希望為優(yōu)化建筑企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制提出可行性建議。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè);應(yīng)收賬款;內(nèi)部控制

引言

根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，中國(guó)2018年建筑業(yè)總產(chǎn)值增長(zhǎng)率達(dá)到了13%，并預(yù)計(jì)未來(lái)將保持這一增長(zhǎng)率。隨著城市住宅步伐的加快，基礎(chǔ)設(shè)施投資的大幅增長(zhǎng)，我國(guó)建筑行業(yè)取得了前所未有的發(fā)展，不僅改變了單一的工程建設(shè)結(jié)構(gòu)，在我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中的占比也不斷提升，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支撐。建筑行業(yè)的大發(fā)展為建筑企業(yè)創(chuàng)造了更多的機(jī)遇，同時(shí)企業(yè)也需要不斷提升自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，共同推進(jìn)我國(guó)建筑行業(yè)向更好的方向發(fā)展。

建筑行業(yè)的快速發(fā)展吸引了更多追逐利潤(rùn)的企業(yè)，建筑企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，導(dǎo)致企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率而進(jìn)行墊資賒銷，從而帶來(lái)企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模過大的問題。根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)，現(xiàn)階段我國(guó)建筑企業(yè)的應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比接近50%，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于市場(chǎng)平均水平，成為建筑企業(yè)發(fā)展過程中的重大隱患。建筑企業(yè)如果想要發(fā)展壯大，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，就必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制。

本文通過對(duì)典型企業(yè)K建筑公司收賬款問題進(jìn)行調(diào)查研究，試圖理清應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制存在怎樣的缺陷，并為我國(guó)建筑企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制提出有效的改善措施，促進(jìn)我國(guó)建筑企業(yè)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、K建筑公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

（一）應(yīng)收賬款規(guī)模大、集中程度高

在對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)查分析后發(fā)現(xiàn)，2018年K公司應(yīng)收賬款與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比為25.36%，當(dāng)年增長(zhǎng)速度超過了20%，并且不存在跡象顯示應(yīng)收賬款能于來(lái)年收回。與此同時(shí)，K公司應(yīng)收賬款集中度高，前三名應(yīng)收賬款客戶占全部應(yīng)收賬款的50%，并且多年來(lái)K公司與這三家客戶的合作一直保持，企業(yè)越來(lái)越多的資金被這幾位客戶占用，企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還需要企業(yè)通過借貸來(lái)提供資金，說明K公司在市場(chǎng)調(diào)查、企業(yè)信用評(píng)估上存在很大的問題。

（二）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低、變現(xiàn)力弱

從理論的角度來(lái)說，企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，周轉(zhuǎn)天數(shù)越少，周轉(zhuǎn)速度越快，則企業(yè)的資金流動(dòng)和運(yùn)用更加有保障，不易出現(xiàn)資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。但是通過對(duì)K公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的調(diào)查（如表1）我們可以發(fā)現(xiàn)，其應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈現(xiàn)下跌的趨勢(shì)，資金周轉(zhuǎn)的速度減慢，難以進(jìn)行充分利用、投資，不僅公司資金增值、保值的能力削弱，也直接影響到了企業(yè)資金變現(xiàn)、采購(gòu)原材料、發(fā)放人力薪酬等正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

二、建筑企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題

通過對(duì)K建筑公司應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，我們分析其存在應(yīng)收賬款規(guī)模大、集中程度高，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低、變現(xiàn)力弱以及應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)不合理等諸多問題，這些問題在我國(guó)建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理中普遍存在，說明了建筑企業(yè)在應(yīng)收賬款內(nèi)部控制上存在很多漏洞和缺陷，具體問題體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）企業(yè)組織架構(gòu)及職責(zé)分配不明確

企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和框架是企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)范的基礎(chǔ)和起點(diǎn)，在建筑企業(yè)發(fā)展步伐逐漸加快的道路上，企業(yè)管理者卻沒有隨著發(fā)展而改進(jìn)內(nèi)部組織架構(gòu)，沒有考慮到應(yīng)收賬款規(guī)模不斷擴(kuò)大的實(shí)際，現(xiàn)實(shí)中賒銷墊付資金的需求，還是依據(jù)傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行部門和職責(zé)劃分，企業(yè)內(nèi)部職責(zé)會(huì)出現(xiàn)覆蓋、交叉的現(xiàn)象。首先，很多建筑企業(yè)內(nèi)部沒有設(shè)置專業(yè)的信用管理部門，這就導(dǎo)致企業(yè)缺乏專業(yè)的客戶信用評(píng)價(jià)，從資金墊付源頭上就潛藏了風(fēng)險(xiǎn)。其次，現(xiàn)階段建筑企業(yè)內(nèi)部實(shí)施部門制管理模式，導(dǎo)致企業(yè)在簽訂建筑承包工程時(shí)運(yùn)營(yíng)管理部門和投資部門具有很大的話語(yǔ)權(quán)和決定權(quán)，而財(cái)務(wù)管理部門卻很難參與到項(xiàng)目中去，導(dǎo)致財(cái)務(wù)難以發(fā)揮其在應(yīng)收賬款的事前管理作用。

（二）缺乏有效的內(nèi)部控制監(jiān)督

應(yīng)收賬款的內(nèi)部監(jiān)督是加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，但是很多建筑企業(yè)在應(yīng)收賬款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制監(jiān)督都流于形式，難以真正落實(shí)和執(zhí)行。例如在K建筑公司，應(yīng)收賬款的內(nèi)部監(jiān)督主要由審計(jì)部門負(fù)責(zé)，但是審計(jì)部門對(duì)應(yīng)收賬款的監(jiān)督并不是該部門工作的重點(diǎn)，監(jiān)督的制度和程序都缺乏規(guī)范。另外，K建筑公司承包的建筑工程大都遍布全國(guó)各地，甚至有些項(xiàng)目地在國(guó)外，在外派的工程項(xiàng)目組內(nèi)沒有安排審計(jì)崗位負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款審計(jì)監(jiān)督，導(dǎo)致應(yīng)收賬款的內(nèi)部監(jiān)督難以成為日常事項(xiàng)。最后，監(jiān)督審計(jì)工作必須保持獨(dú)立性才能具備專業(yè)性，然而K公司的審計(jì)人員都是項(xiàng)目組的成員，和應(yīng)收賬款的負(fù)責(zé)人員可能存在千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，難以保持專業(yè)性和獨(dú)立性。

（三）沒有健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的管理需要企業(yè)具備健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，包括設(shè)置信用調(diào)查部門進(jìn)行專門的客戶信用評(píng)估，來(lái)確定信用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以及聘請(qǐng)專業(yè)的信用評(píng)估機(jī)構(gòu)和專家來(lái)進(jìn)行客戶信用調(diào)查，來(lái)幫助企業(yè)管理者進(jìn)行正確的決策。但是通過對(duì)K建筑公司應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀分析，我們看出其短期應(yīng)收賬款占比較高，回收率較低，說明為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，很多建筑企業(yè)會(huì)降低信用評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，或者是企業(yè)內(nèi)部對(duì)于客戶信用評(píng)估缺乏健全的評(píng)估機(jī)制，難以形成正確、科學(xué)的評(píng)價(jià)結(jié)果，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)盲目墊付資金而難以回收，增加應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

（四）缺乏有效的激勵(lì)考評(píng)制度

根據(jù)對(duì)建筑企業(yè)績(jī)效考評(píng)制度的研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的績(jī)效考評(píng)主要包括業(yè)績(jī)考核和管理考核，不管什么部門的考核都將考核的重點(diǎn)放在業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)和利潤(rùn)標(biāo)準(zhǔn)上，很少有部門關(guān)注應(yīng)收賬款回收率這一指標(biāo)，因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)將應(yīng)收賬款的壞賬視作沉沒成本而不給予重視，畢竟利潤(rùn)和收入代表了更加直觀的業(yè)績(jī)。包括在財(cái)務(wù)管理部門中，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制內(nèi)容也沒有對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)闡述，對(duì)財(cái)務(wù)管理的考核也沒有應(yīng)收賬款管理的相關(guān)內(nèi)容。應(yīng)收賬款管理對(duì)于很多建筑企業(yè)而言是過去時(shí)，不屬于績(jī)效激勵(lì)考評(píng)的內(nèi)容，無(wú)法真正對(duì)改善應(yīng)收賬款管理起到激勵(lì)作用。