李湘

摘要：從《政府會(huì)計(jì)制度》的落地生效，到《事業(yè)單位成本核算基本指引》的出臺(tái)指導(dǎo)，事業(yè)單位實(shí)施成本核算管理，已是大勢(shì)所趨。結(jié)合行業(yè)實(shí)際，為進(jìn)一步提升單位內(nèi)部管理水平和運(yùn)行效率，打好績(jī)效管理基礎(chǔ)，本文就廣電媒體成本核算的應(yīng)用進(jìn)行了探究。

關(guān)鍵詞：廣電媒體;成本核算;應(yīng)用;探究

引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，廣電媒體面臨著市場(chǎng)化、產(chǎn)業(yè)化的轉(zhuǎn)變，這種轉(zhuǎn)變決定了廣電媒體的科學(xué)發(fā)展既要講究社會(huì)效益，也要注重經(jīng)濟(jì)效益。長(zhǎng)期以來在以預(yù)算管理為主導(dǎo)的財(cái)務(wù)管理下，廣電媒體成本核算進(jìn)展緩慢，雖然有一些單位成本管理意識(shí)強(qiáng)，在成本核算方面做了有益的探索并取得了一些成效，但從整個(gè)行業(yè)來看，由于體制、機(jī)制等多重因素的制約，廣電媒體實(shí)施成本核算管理的困難仍然不少，挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存。

一、廣電媒體實(shí)施成本核算的原因

一是適應(yīng)政府改革的需要，各級(jí)廣電媒體要建立以成本核算為中心的內(nèi)部核算體系，加強(qiáng)成本核算管理，提高資金使用效益。二是提升內(nèi)部管理的需要，廣電媒體的節(jié)目制作從組織策劃到制作播出都需要人力、資源等消耗，若沒有投入、成本和效益等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)在節(jié)目生產(chǎn)計(jì)劃、控制等過程中作決策支持，就難以作出運(yùn)營(yíng)分析和流程優(yōu)化，以便降低成本實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的合理配置。

二、廣電媒體成本核算的現(xiàn)狀

（一）成本核算重視不夠

作為公益事業(yè)單位，廣電媒體在事業(yè)單位體制下，往往更注重節(jié)目的政治導(dǎo)向問題，而忽略了管理中的成本核算。加上生產(chǎn)的節(jié)目并非滿足物質(zhì)需求更多的是滿足精神需求的產(chǎn)品，而對(duì)于這類產(chǎn)品的核算，可借鑒的成本核算模式不多，大家對(duì)成本核算的重視也不夠。

（二）成本核算過程繁雜

由于機(jī)制不健全等原因，廣電媒體在節(jié)目制作過程中受主、客觀等多重不確定因素影響較多，成本費(fèi)用也隨之發(fā)生變化，但該變化往往與其產(chǎn)生的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)效益并不成正比。而在該節(jié)目制作過程中發(fā)生的人力、物耗等各項(xiàng)耗費(fèi)，成本數(shù)據(jù)分?jǐn)傔^程繁雜，使得成本核算難度增大。

（三）成本核算制度缺失

目前，廣電媒體行業(yè)還沒有制定出一套適合行業(yè)需求特點(diǎn)的成本核算管理制度。比如，在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、成本費(fèi)用歸集、間接成本的分?jǐn)?、成本編制、分析、考核等方面制度不健全，?dǎo)致廣電媒體的成本管理難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的需要，從而使其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。

（四）成本核算人才不足

由于廣電媒體成本核算的復(fù)雜性，對(duì)財(cái)務(wù)工作者的專業(yè)技能和綜合應(yīng)用能力要求很高。在沒有相應(yīng)成熟可借鑒的行業(yè)成本核算管理制度下，大多數(shù)廣電媒體主要還是照搬企業(yè)成本核算經(jīng)驗(yàn)，成本核算效果并不理想，甚至得不到管理層的認(rèn)可，加上缺少成本核算專業(yè)人才，導(dǎo)致成本核算工作比較落后。

三、廣電媒體成本核算的實(shí)施基礎(chǔ)

（一）夯實(shí)成本核算工作基礎(chǔ)

廣電媒體可以根據(jù)單位規(guī)模和成本管理要求設(shè)置成本核算機(jī)構(gòu)，配備成本會(huì)計(jì)人員，確定相關(guān)工作原則，制定相關(guān)制度，選擇適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?，?duì)單位成本核算工作進(jìn)行計(jì)劃、決策、核算、分析和考核等。

（二）健全成本核算原始記錄

原始記錄是單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)客觀反映的第一手資料。廣電媒體進(jìn)行原始記錄規(guī)劃時(shí)，需要各部門共同參與完成，編制出適合本單位實(shí)際需求的核算表格，方便成本數(shù)據(jù)的收集統(tǒng)計(jì)、傳遞整理和分析使用。另外，還需建立統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬和原始記錄等相關(guān)制度，以便形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的成本核算原始記錄核算資料，提供給相關(guān)部門使用，有了詳實(shí)的成本數(shù)據(jù)，才能走好成本核算的第一步。

（三） 嚴(yán)格經(jīng)費(fèi)定額控制管理

廣電媒體節(jié)目生產(chǎn)過程中對(duì)資源的耗用并非是有規(guī)律的大量消耗，而是多樣的零星消耗，資源的耗用必須進(jìn)行定額控制管理。根據(jù)相關(guān)管理要求，明確經(jīng)費(fèi)審批權(quán)限，嚴(yán)格經(jīng)費(fèi)定額控制，并且抓好監(jiān)督落實(shí)。

（四） 正確劃分各項(xiàng)費(fèi)用界限

指引已明確權(quán)責(zé)發(fā)生制作為事業(yè)單位成本核算的應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，根據(jù)誰受益、誰負(fù)擔(dān)的原則，廣電媒體要正確劃分不同月份費(fèi)用界限、不同產(chǎn)品的成本界限、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的界限，以及計(jì)入產(chǎn)品成本與不計(jì)入產(chǎn)品成本的界限，確定成本費(fèi)用的范圍。因此，各部門、欄目等成本核算對(duì)象在費(fèi)用報(bào)銷時(shí)，要明確期間限制，正確歸集費(fèi)用，以權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行成本核算。

四、廣電媒體實(shí)施成本核算的具體應(yīng)用

（一）組織機(jī)構(gòu)與成本項(xiàng)目劃分

根據(jù)廣電媒體組織機(jī)構(gòu)設(shè)置特點(diǎn)，可分為制作業(yè)務(wù)部門、技術(shù)保障部門和綜合管理部門三大類，便于應(yīng)用分析。制作業(yè)務(wù)部門由頻道、頻率、新媒體等承擔(dān)節(jié)目的編輯、制作，活動(dòng)的策劃、承辦等部門構(gòu)成;技術(shù)保障部門包括錄制、播控、發(fā)射等部門，以及承擔(dān)審核評(píng)定節(jié)目的總編室，這兩類部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用可列支為“制作節(jié)目成本”（指歸集到成本核算對(duì)象的成本項(xiàng)目，包含直接費(fèi)用、間接費(fèi)用），辦公室、財(cái)務(wù)部等綜合管理部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用列支為期間費(fèi)用。

（二）成本核算對(duì)象

根據(jù)廣電媒體職能目標(biāo)所處行業(yè)特點(diǎn)，以及不同的成本信息需求等確定成本核算對(duì)象，可以多維度、多層次地確定成本核算對(duì)象，以頻道（頻率）的欄目、節(jié)目活動(dòng)項(xiàng)目、內(nèi)部組織部門或者單位整體等作為成本核算對(duì)象，但對(duì)于非重要的成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目，可以適當(dāng)簡(jiǎn)化核算，或者不單列為成本核算對(duì)象。

（三）成本項(xiàng)目和范圍

成本項(xiàng)目是指將成本核算對(duì)象的成本按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分的反映成本構(gòu)成的具體項(xiàng)目。

1.直接費(fèi)用。指直接計(jì)入成本核算對(duì)象“制作節(jié)目成本”的費(fèi)用，包括各制作業(yè)務(wù)部門節(jié)目制作播出過程中實(shí)際耗費(fèi)的直接人工、直接材料及制作業(yè)務(wù)費(fèi)。

2.間接費(fèi)用。指不能直接計(jì)入但可按一定分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入相應(yīng)成本核算對(duì)象“制作節(jié)目成本”的間接人工、間接材料及其他間接費(fèi)用。主要包括制作業(yè)務(wù)部門內(nèi)部管理發(fā)生的有關(guān)管理費(fèi)用，技術(shù)保障部門、總編室等圍繞節(jié)目制作、活動(dòng)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，以及上述部門固定資產(chǎn)的使用成本等。

3.期間費(fèi)用。是指不能直接或間接計(jì)入某成本核算對(duì)象“制作節(jié)目成本”的綜合管理部門履行職能產(chǎn)生的費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

（四）成本歸集和分配

1.設(shè)置會(huì)計(jì)核算科目

廣電媒體將費(fèi)用類科目劃分為“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等費(fèi)用一級(jí)科目，在常用的一級(jí)費(fèi)用科目下，參考《部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目》設(shè)置各明細(xì)科目，并在各明細(xì)科目下，設(shè)置多維度的輔助核算賬戶，用于歸集、分配成本核算對(duì)象的“制作節(jié)目成本”費(fèi)用。

2.正確分配間接成本

對(duì)各項(xiàng)間接成本進(jìn)行分配時(shí)，通常以各成本核算對(duì)象的收入，節(jié)目播出時(shí)長(zhǎng)，機(jī)器使用時(shí)長(zhǎng)等分配因素為基數(shù)，在應(yīng)分配的各成本核算對(duì)象之間進(jìn)行分配，考慮到分配因素較多，選擇哪個(gè)因素作為分配基數(shù)時(shí)，應(yīng)盡可能合理，一旦確定不能隨意變更。比如，對(duì)成本核算對(duì)象的間接人工分配時(shí)，可根據(jù)各成本核算對(duì)象的收入因素，進(jìn)行分配。

分配公式為：費(fèi)用分配率=待攤間接成本總額÷月分配因素總額，某成本核算對(duì)象應(yīng)分?jǐn)偟某杀?該成本核算對(duì)象本月分配因素×費(fèi)用分配率。

3.經(jīng)費(fèi)的歸集和分配

（1）人員經(jīng)費(fèi)的歸集與分配

在媒體融合背景下，廣電媒體同一員工可能從事不同的工種，或者同時(shí)參與多個(gè)成本核算對(duì)象的工作，使得人員經(jīng)費(fèi)在各成本核算對(duì)象之間歸集和分配變得較為繁雜。實(shí)務(wù)中，屬于直接人工的制作業(yè)務(wù)部門的人員經(jīng)費(fèi)應(yīng)直接計(jì)入“制作節(jié)目成本”;屬于間接人工的包括制作業(yè)務(wù)部門的管理人員及技術(shù)保障部門、總編室等人員經(jīng)費(fèi)要先歸集，然后按一定標(biāo)準(zhǔn)在各成本核算對(duì)象間分配，分別計(jì)入“制作節(jié)目成本”。

（2）材料耗費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)的歸集與分配

廣電媒體上述兩項(xiàng)耗費(fèi)的歸集與分配，分兩種情況，一是直接材料、制作業(yè)務(wù)費(fèi)的歸集與分配，制作業(yè)務(wù)部門在節(jié)目生產(chǎn)過程中耗用的直接材料和制作業(yè)務(wù)費(fèi)應(yīng)直接計(jì)入“制作節(jié)目成本”;二是屬于間接材料、其他間接費(fèi)用的歸集與分配，包括制作業(yè)務(wù)部門的管理人員及技術(shù)保障部門、總編室等部門產(chǎn)生的間接材料、其他間接費(fèi)用，要先歸集入“部門分配費(fèi)用”，然后按一定標(biāo)準(zhǔn)在各成本核算對(duì)象間分配，分別計(jì)入“制作節(jié)目成本”。這里要特別說明的是：制作業(yè)務(wù)部門的管理人員產(chǎn)生的“部門分配費(fèi)用”，在本部門內(nèi)所有成本核算對(duì)象間進(jìn)行分配，而技術(shù)保障部門、總編室等部門產(chǎn)生的“部門分配費(fèi)用”，則在全臺(tái)所有成本核算對(duì)象間進(jìn)行分配。另外，辦公室、財(cái)務(wù)部等綜合管理部門履行職能產(chǎn)生的費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等列入期間費(fèi)用核算。

（3）固定資產(chǎn)使用成本的歸集與分配

廣電媒體固定資產(chǎn)的損耗在成本構(gòu)成中所占的比重較大，應(yīng)有專門的部門對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行日常管理，提供有關(guān)固定資產(chǎn)使用情況的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，方便成本核算管理部門對(duì)相關(guān)成本數(shù)據(jù)的歸集和分配。固定資產(chǎn)在日常核算中可采用直線法計(jì)提折舊，并遵循當(dāng)月增加的下月計(jì)提，當(dāng)月減少的當(dāng)月計(jì)提原則。制作業(yè)務(wù)部門的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)應(yīng)直接計(jì)入“制作節(jié)目成本”;制作業(yè)務(wù)部門的管理人員及技術(shù)保障部門、總編室等部門的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)要先歸集到“部門分配費(fèi)用”，然后按相應(yīng)分配標(biāo)準(zhǔn)在各成本核算對(duì)象間進(jìn)行分配，分別計(jì)入“制作節(jié)目成本”。辦公室、財(cái)務(wù)部等綜合管理部門使用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的折舊費(fèi)列支為期間費(fèi)用，不記入“制作節(jié)目成本”。

4.核算對(duì)象成本構(gòu)成

為了方便各級(jí)管理者對(duì)成本數(shù)據(jù)的使用需求，可通過規(guī)范各成本核算對(duì)象的成本構(gòu)成，形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)格式的成本數(shù)據(jù)。最終形成以人員經(jīng)費(fèi)、材料耗費(fèi)、制作業(yè)務(wù)費(fèi)、部門分配費(fèi)用四項(xiàng)費(fèi)用匯總構(gòu)成成本核算對(duì)象的“制作節(jié)目成本”，得出成本核算對(duì)象的總成本后，根據(jù)制作節(jié)目期數(shù)，可計(jì)算出每期“制作節(jié)目成本”的單位成本。

（五）成本核算報(bào)表的編制

廣電媒體應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制成本核算報(bào)表，定期報(bào)送給相關(guān)責(zé)任部門和單位領(lǐng)導(dǎo)。成本核算報(bào)表按月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)分別進(jìn)行編制，報(bào)表內(nèi)容包括成本核算報(bào)表、報(bào)表附注和成本分析報(bào)告。月報(bào)、季報(bào)可只報(bào)送成本核算報(bào)表（包含：各成本核算對(duì)象的成本核算報(bào)表，直接費(fèi)用報(bào)表，間接費(fèi)用報(bào)表，期間費(fèi)用報(bào)表，以及匯總報(bào)表等），不包括報(bào)表附注和成本分析報(bào)告;年報(bào)應(yīng)包括成本核算報(bào)表、報(bào)表附注和成本分析報(bào)告。

（六）成本的考核和分析

廣電媒體在編制成本分析報(bào)告時(shí)，要按照簡(jiǎn)明、清晰、實(shí)用的原則，同時(shí)考慮成本控制的需求和適合單位領(lǐng)導(dǎo)決策需要等特點(diǎn)，進(jìn)行報(bào)告的編制。對(duì)于各成本核算對(duì)象的考核，考核形式可以選擇單獨(dú)考核，或可比對(duì)象間的對(duì)比考核，部門或單位整體的考核，考核其成本控制的完成情況。對(duì)于各成本核算對(duì)象的分析，分析形式可以選擇與本單位歷史最好水平作縱向?qū)Ρ确治?，或與同行業(yè)先進(jìn)水平作橫向?qū)Ρ确治觯⒊杀静町惖姆治鰣?bào)告，通過信息網(wǎng)絡(luò)反饋系統(tǒng)，及時(shí)上報(bào)給各級(jí)信息使用者，協(xié)助其挖掘降低成本的潛能，找到降低成本的方法，進(jìn)而提高單位工作管理水平。

如何理清成本數(shù)據(jù)以及如何進(jìn)行成本核算，是當(dāng)下廣電媒體應(yīng)當(dāng)面對(duì)的課題，這將為后續(xù)的成本預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)管理甚至經(jīng)濟(jì)決策打下良好的基礎(chǔ)。當(dāng)前，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，遵循市場(chǎng)運(yùn)作規(guī)律以求獲得穩(wěn)定而可控的投入產(chǎn)出比，是作為生產(chǎn)精神產(chǎn)品的廣電媒體無法改變的事實(shí)，因?yàn)閺V電媒體要參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，就要講成本，講效益，否則就不可能辦得好廣電媒體。

結(jié)語

在政府全面深化改革的發(fā)展趨勢(shì)下，媒體財(cái)務(wù)工作者應(yīng)從政府會(huì)計(jì)制度與成本核算基本指引出發(fā)，努力提高自身綜合素質(zhì)，積極采取有效措施，深入探究新型發(fā)展管理途徑，盡快建立起本單位成本核算管理模式，從而提高綜合管理水平，促進(jìn)單位的可持續(xù)發(fā)展。

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