淺論國有企業(yè)混合所有制改革下財(cái)務(wù)管理

摘要：國有企業(yè)作為公有制經(jīng)濟(jì)的物質(zhì)載體，承載著國家和政府推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)體制改革的重要使命。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，國有企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力日益增強(qiáng)，為了實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，提高國有經(jīng)濟(jì)核心競(jìng)爭(zhēng)力，發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)成為國有企業(yè)發(fā)展的必然選擇以及深化國有企業(yè)改革的關(guān)鍵途徑?；旌纤兄葡仑?cái)務(wù)體系是多種不同企業(yè)性質(zhì)財(cái)務(wù)融合，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理成為混合所有制改革成敗重要因素，基于此，本文將就國有企業(yè)混合所有制改革下存在的部分財(cái)務(wù)管理問題展開深入研究和分析，進(jìn)而提出相應(yīng)的解決措施，以期相關(guān)人士借鑒。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);混合所有制改革;財(cái)務(wù)管理;解決措施

一、混合所有制下加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)意義

國有企業(yè)全面推進(jìn)混合所有制改革，通過吸收投資、投資入股、聯(lián)合投資、并購重組等多種方式與非國有資本融合進(jìn)行改制重組，實(shí)現(xiàn)股權(quán)多元化發(fā)展，解決了企業(yè)資金匱乏和流動(dòng)性差等問題，國有資本的功能和效力得到顯著提升;另外通過企業(yè)體制、經(jīng)營方式、公司決策、員工激勵(lì)、利益分配等全方位改革，盤活了企業(yè)機(jī)制體制，實(shí)現(xiàn)資本、技術(shù)、管理機(jī)制等合理配置。企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，機(jī)制體制的改變，需要強(qiáng)大的財(cái)務(wù)管理制度予以保障，因此對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了更高要求，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理模式，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管控對(duì)混合所有制下企業(yè)做優(yōu)做強(qiáng)至關(guān)重要。

二、國有企業(yè)混合所有制改革下出現(xiàn)的財(cái)務(wù)管理問題

（一）由于主客觀各種原因，部分國有企業(yè)賬實(shí)不符，混合所有制下企業(yè)估值難

對(duì)于一些成立時(shí)間較長的國有企業(yè)，尤其是區(qū)縣級(jí)次的國有企業(yè)，由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員多次更迭，部分財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平偏低，企業(yè)賬務(wù)存在大量呆死賬及不實(shí)資產(chǎn)未處理、未核銷情況;有的國有企業(yè)擁有諸如商標(biāo)、專利等無形資產(chǎn)，或者無法入賬及無法計(jì)入評(píng)估價(jià)值的商譽(yù)和資質(zhì)，這部分資產(chǎn)無法入賬或者合理估值入賬， 這些均導(dǎo)致企業(yè)混合所有制改革過程中企業(yè)價(jià)值很難合理估值。估值過低容易造成國有資產(chǎn)流失，而估值過高又會(huì)造成其他資本不愿意介入，影響改革進(jìn)程。以區(qū)屬某國有企業(yè)為例：某石油化工設(shè)計(jì)院擁有工程設(shè)計(jì)專業(yè)甲級(jí)資質(zhì)，吸引很多民營企業(yè)想與之合資、合作經(jīng)營，但由于該國有企業(yè)存在大量呆死往來賬，優(yōu)質(zhì)資質(zhì)無法計(jì)價(jià)，加之全國各地設(shè)立的掛名分公司太多，不能按照中介機(jī)構(gòu)要求提供相關(guān)資料等原因，企業(yè)資產(chǎn)無法核實(shí)，審計(jì)公司最終出具無法表示意見，評(píng)估公司無法合理估值，使企業(yè)不斷錯(cuò)失良機(jī)，最終沒有實(shí)現(xiàn)混合所有制改革目標(biāo)。

（二）混合所有制融合了不同類型的資本主體，其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和經(jīng)營理念存在巨大差異

多年以來，國有企業(yè)屬于“體制內(nèi)”， 企業(yè)負(fù)責(zé)人大部分為組織任命，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值，追求的財(cái)務(wù)目標(biāo)更多的是社會(huì)貢獻(xiàn)及完成上級(jí)國資部門的經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)，實(shí)行的是與國家法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范要求相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理體系，財(cái)務(wù)制度比較規(guī)范，但創(chuàng)新性不足。而非國有資本企業(yè)主要以追求企業(yè)利潤最大化為經(jīng)營目標(biāo)，資金流動(dòng)性比較大，調(diào)撥方便，多數(shù)在財(cái)務(wù)決策上講求靈活高效，勇于創(chuàng)新，財(cái)務(wù)制度相對(duì)松散，打政策“擦邊球”的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，風(fēng)險(xiǎn)過大。國有企業(yè)財(cái)務(wù)工作的規(guī)范要求與非國有資本企業(yè)靈活機(jī)動(dòng)的基礎(chǔ)工作程序有時(shí)會(huì)出現(xiàn)沖突、無法相容共存現(xiàn)象。

（三）混合所有制下員工持股實(shí)踐處于探索與“試錯(cuò)”階段，相關(guān)財(cái)務(wù)制度及財(cái)務(wù)管理尚不健全

員工持股是混合所有制改革的一種方式，在混合所有制改革的大背景下，引入員工持股制度，能夠使企業(yè)員工獲得企業(yè)增值收益，構(gòu)建企業(yè)與員工的利益共同體，對(duì)提升工作效率、留住優(yōu)秀人才具有積極作用，但能否真正達(dá)到預(yù)期效果尚在探索與實(shí)踐驗(yàn)證階段。并不是所有企業(yè)都適合員工持股，也并不是員工持股就一定能成功。由于員工持股過程復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)高，加之受制于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其配套實(shí)施細(xì)則規(guī)定寬泛籠統(tǒng)、模糊不清的影響，以及已面市員工持股計(jì)劃的資金和股票來源五花八門、錯(cuò)綜繁復(fù)，對(duì)于持股計(jì)劃資金來源問題、持股期限以及信息披露等財(cái)務(wù)管理方面帶來不小難題，不當(dāng)?shù)牟僮髋c會(huì)計(jì)處理能直接拉低股權(quán)激勵(lì)制度的預(yù)期效用，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失和企業(yè)內(nèi)部不公平甚至引發(fā)股權(quán)紛爭(zhēng)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、國有企業(yè)混合所有制下財(cái)務(wù)管理問題的解決措施

（一）認(rèn)真做好清產(chǎn)核資工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)及資產(chǎn)評(píng)估，確保國有企業(yè)混合所有制有的放矢

成立專門工作小組，制定工作實(shí)施方案，由財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)部門等多部門聯(lián)合，在企業(yè)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下認(rèn)真開展賬務(wù)清理、財(cái)產(chǎn)清查工作，充分發(fā)揮第三方機(jī)構(gòu)在清產(chǎn)核資、財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)定價(jià)、股權(quán)托管等方面的作用。對(duì)于清查出的資產(chǎn)損溢和資金掛賬問題，要查明原因，否則將會(huì)掩蓋企業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)的真實(shí)狀況，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)評(píng)估價(jià)值無法準(zhǔn)確計(jì)量，影響戰(zhàn)略投資者的引進(jìn)。對(duì)于清查出的不良資產(chǎn)是企業(yè)多年來無法解決的歷史包袱，要通過多種方式將不良資產(chǎn)進(jìn)行剝離，如整體打包由企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行收購、委托給專門成立的不良資產(chǎn)托管公司進(jìn)行經(jīng)營管理或報(bào)國資監(jiān)管部門按程序進(jìn)行損溢認(rèn)定與資金核實(shí)。不良資產(chǎn)的剝離，使企業(yè)能輕裝上陣，既有利于國有資產(chǎn)保值增值，又促進(jìn)了混合所有制改革順利完成。此外出資的非貨幣資產(chǎn)要依法評(píng)估作價(jià)，產(chǎn)權(quán)、版權(quán)、技術(shù)等與投資入股有關(guān)聯(lián)的無形資產(chǎn)經(jīng)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)認(rèn)定和評(píng)估，并通過公平公開議價(jià)后，可作為出資資產(chǎn)。評(píng)估結(jié)果要向社會(huì)公開披露，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，防止內(nèi)部人員控制、利益輸送等行為的發(fā)生，杜絕國有資產(chǎn)流失，便于公開擇優(yōu)確定投資人。

（二）轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，完善法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管控，保護(hù)相關(guān)利益者的合法權(quán)益

國有企業(yè)混合所有制改革要以資本為紐帶完善法人治理結(jié)構(gòu)和制度安排，轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制，轉(zhuǎn)變干部職工思想觀念，建立健全多元股東的制衡機(jī)制，形成適應(yīng)混合所有制企業(yè)運(yùn)行管理機(jī)制的企業(yè)文化。在混合所有制背景下，針對(duì)國有企業(yè)與非國有經(jīng)濟(jì)在財(cái)務(wù)管理上的差異，按照先易后難原則，統(tǒng)一制度，加快財(cái)務(wù)融合，取長補(bǔ)短，通過資本的有效配置與使用實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。一是創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理理念。實(shí)現(xiàn)關(guān)注資產(chǎn)管理向關(guān)注資本管理轉(zhuǎn)變，以投資回報(bào)率作為混合所有制企業(yè)的主要考核目標(biāo)，最大程度協(xié)調(diào)不同投資者的價(jià)值取向和利益訴求，引領(lǐng)企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平全面提升，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的市場(chǎng)化和國際化需求，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。二是開展全面預(yù)算管理。將業(yè)務(wù)、資金、資源等進(jìn)行重新整合，以適應(yīng)企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化;制定合理的目標(biāo)和盈利要求，平衡各方利益，使各方都在預(yù)算框架內(nèi)各司其職、各負(fù)其責(zé)，實(shí)現(xiàn)互利共贏。既防止國有股一股獨(dú)大，又避免國有股股東被架空。三是建立健全完整的內(nèi)部控制制度。堅(jiān)持“服務(wù)戰(zhàn)略、創(chuàng)造價(jià)值、防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范流程”四位一體的管理定位。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督和服務(wù)職能，構(gòu)建與國有企業(yè)混合所有制改革相配套的動(dòng)態(tài)平衡財(cái)務(wù)管控模式;對(duì)混合所有制企業(yè)的債權(quán)債務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析和優(yōu)化，控制債務(wù)風(fēng)險(xiǎn);通過現(xiàn)金流量指標(biāo)建立有效的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)資金收支以及長期財(cái)務(wù)指標(biāo)的監(jiān)控，有效規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，獲得持久的經(jīng)營效益。四是建立健全經(jīng)營考核機(jī)制。結(jié)合全年預(yù)算指標(biāo)，對(duì)量化的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)定期考核，納入全員績效考核目標(biāo);合理增加企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的市場(chǎng)化選聘比例，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員實(shí)行差異化薪酬分配制度;建立職業(yè)經(jīng)理人機(jī)制，合理設(shè)置考核指標(biāo)，對(duì)市場(chǎng)化選聘的職業(yè)經(jīng)理人實(shí)行市場(chǎng)化薪酬制度，完善以契約化為核心的職業(yè)經(jīng)理人管理制度體系。

（三）本著激勵(lì)和約束相結(jié)合的原則，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管控，穩(wěn)妥推進(jìn)員工持股

經(jīng)營者持股有利于建立長期激勵(lì)，減少道德風(fēng)險(xiǎn);員工持股有利于調(diào)動(dòng)職工積極性，增強(qiáng)企業(yè)活力。結(jié)合相關(guān)政策要求和一些國企員工持股案例，員工持股應(yīng)綜合考慮九個(gè)要素，包括激勵(lì)對(duì)象、激勵(lì)額度、授予價(jià)格、時(shí)間周期、股份來源、出資方式、持股方式、管理模式和退出機(jī)制。在九個(gè)要素全部處理得當(dāng)?shù)那闆r下，員工持股才能激勵(lì)員工、促進(jìn)企業(yè)效益的提升。企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)咨詢顧問協(xié)助制定持股方案，對(duì)持股員工資格條件、持股人數(shù)、持股數(shù)量或比例、持股價(jià)格、出資方式、持股方式、股權(quán)分紅、股權(quán)管理、股權(quán)流轉(zhuǎn)、鎖定期和解鎖期及員工崗位變動(dòng)調(diào)整股權(quán)等事項(xiàng)進(jìn)行約定。企業(yè)財(cái)務(wù)部門要根據(jù)持股方案擬定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，包括參與原則、參與比例、資金來源、產(chǎn)權(quán)問題、股份來源、持股期限、風(fēng)險(xiǎn)防范、員工持股信息披露等內(nèi)容，做好股份支付確認(rèn)和計(jì)量等專業(yè)工作，才能確保員工持股工作順利實(shí)施。以上內(nèi)容由于篇幅有限，不再逐一贅述。

四、結(jié)束語

面對(duì)混合所有制改革的深入推進(jìn)與發(fā)展，要與時(shí)俱進(jìn)的創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式，不斷提升財(cái)務(wù)管理水平和財(cái)務(wù)人員素質(zhì)與能力，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控效能，促使混合所有制企業(yè)在市場(chǎng)行為下規(guī)范運(yùn)行并得到健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：

崔艷紅，沈陽市大東區(qū)財(cái)政事務(wù)服務(wù)中心。