淺談中小學(xué)校內(nèi)部控制的問題及對策

周玉紅

摘要：一直以來我國都非常重視教育事業(yè)的發(fā)展，隨著國家教育體系改革向著縱深方向發(fā)展，對基礎(chǔ)教育領(lǐng)域的投入不斷增加，基礎(chǔ)教育領(lǐng)域成為社會公共事業(yè)支出的重要組成部分，加強(qiáng)中小學(xué)校的內(nèi)部控制建設(shè)，是新時代發(fā)展的必然要求。內(nèi)部控制涉及中小學(xué)校管理的各個環(huán)節(jié)，以及日常工作的方方面面，因此建立系統(tǒng)完整的內(nèi)部控制體系，是保障中小學(xué)校財(cái)政劃撥資金效益最大化，提升學(xué)校管理和服務(wù)水平，滿足監(jiān)管要求，推動中小學(xué)可持續(xù)健康發(fā)展的關(guān)鍵。本文分析了中小學(xué)內(nèi)部控制中存在的主要問題，并由此提出完善中小學(xué)校內(nèi)部控制的相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：中小學(xué)校;內(nèi)部控制;對策

一、中小學(xué)校內(nèi)部控制的含義及重要性

所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。中小學(xué)校作為國家教育的基石，承載著科教興國的歷史使命，加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部控制提示建設(shè)，對于中小學(xué)校具有重要而深遠(yuǎn)的意義。

（一）加強(qiáng)中小學(xué)校內(nèi)部控制是當(dāng)代預(yù)算管理發(fā)展的要求

近年來財(cái)政部不斷加強(qiáng)行對政事業(yè)單位的預(yù)算管理，2018年出臺了認(rèn)真貫徹和實(shí)施《中共中央、國務(wù)院關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績效管理的意見》的通知，根據(jù)通知的要求，事業(yè)單位開始實(shí)施全面預(yù)算績效管理體系，該體將各個單位的一切經(jīng)營管理活動以及單位的人、財(cái)、物各方面與管理活動的各個環(huán)節(jié)，都須納入預(yù)算管理，要求績效管理責(zé)任要細(xì)致分解，落實(shí)到具體預(yù)算單位。中小學(xué)校是國家事業(yè)單位的重要組成部分，學(xué)校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)主要來源于財(cái)政撥款預(yù)算收入，因此積極進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)，有助于中小學(xué)校合理利用和管理財(cái)政資金，保障學(xué)校資產(chǎn)的安全，切實(shí)發(fā)揮財(cái)政資金的價值，預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和貪污腐敗的發(fā)生。

（二）加強(qiáng)中小學(xué)校內(nèi)部控制是學(xué)校健康發(fā)展的需要

首先，中小學(xué)校是國家教育的重要環(huán)節(jié)，通過完善學(xué)校的內(nèi)部控制體系，有助于中小學(xué)教學(xué)活動的高效運(yùn)行，保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他管理信息更加及時、準(zhǔn)確、可靠、完整;其次，中小學(xué)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，有助于各種規(guī)章制度的相互協(xié)調(diào)，減少制度之間的相互沖突，促進(jìn)學(xué)校制度體系的完善，進(jìn)一步提高學(xué)校內(nèi)部制度建設(shè)水平，增強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)性，有效促進(jìn)教學(xué)工作有序開展，使教職工在日常工作中有章可循，提高工作水平和工作效率;再次，加強(qiáng)中小學(xué)校內(nèi)部控制體系的建設(shè)，有助于強(qiáng)化中小學(xué)自我約束，改善管理的水平，提高其辦學(xué)效益;最后，加強(qiáng)中小學(xué)校內(nèi)部控制體系的建設(shè)，有助于中小學(xué)更好地適應(yīng)財(cái)政規(guī)范化、科學(xué)化、信息化管理要求，保障資金安全，促進(jìn)學(xué)校健康穩(wěn)定發(fā)展，最終促進(jìn)中小學(xué)校的全面發(fā)展。

雖然中小學(xué)校的內(nèi)部控制體系建設(shè)，對于學(xué)校的發(fā)展具有至關(guān)重要的作用，但是在日常教學(xué)管理過程中，大部分中小學(xué)校的內(nèi)部控制仍存在很多問題。

二、中小學(xué)校內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）中小學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)意識淡薄，相關(guān)人員素質(zhì)有待提高

中小學(xué)校的工作重心是教育教學(xué)工作，政府和社會對學(xué)校的關(guān)注也主要集中在教學(xué)質(zhì)量及辦學(xué)水平，所以造成了學(xué)校日常管理的重心基本轉(zhuǎn)移到教學(xué)管理工作，其他管理工作都是處于服務(wù)工作的地位。因此長期以來，學(xué)校的工作氛圍都是重教學(xué)而輕后勤，這就造成了大多說的中小學(xué)校從上到下整體都對內(nèi)部控制控制不夠重視，內(nèi)部控制意識極為淡薄。更有甚者大部分中小學(xué)的教職員工，認(rèn)為內(nèi)部控制與教學(xué)工作無關(guān)，也認(rèn)識不到內(nèi)部控制對學(xué)校整體工作的重要意思，導(dǎo)致中小學(xué)內(nèi)部控制難以得到有效執(zhí)行。而且中小學(xué)校的特殊性質(zhì)以及經(jīng)費(fèi)來源的特殊性，使得大多數(shù)中小學(xué)校在財(cái)務(wù)管理方面追求穩(wěn)健，在內(nèi)部控制體系的構(gòu)建進(jìn)程中處于被動甚至不作為的狀態(tài)，不能適應(yīng)新形勢下提高內(nèi)部控制體系的客觀需求。

由于大部分中小學(xué)校對內(nèi)部控制工作沒有足夠的認(rèn)識，因此日常工作過程中，絕大多數(shù)中小學(xué)校內(nèi)部控制的一個共同特點(diǎn)是缺乏專業(yè)人員，將內(nèi)部控制工作視為只是財(cái)務(wù)部門的工作，由學(xué)校的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而且參與后勤管理工作的財(cái)務(wù)人員大多由教師轉(zhuǎn)崗或者兼職而來，他們的專業(yè)素質(zhì)不能滿學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作的的需求，更別談全面掌控學(xué)校的內(nèi)部控制工作，尤其在當(dāng)下大部分學(xué)校里的財(cái)務(wù)人員非常弱勢，甚至被邊緣化，這樣的人員安排和組織管理，很難在技術(shù)層面上實(shí)現(xiàn)學(xué)校的內(nèi)部控制管理，也無法進(jìn)行內(nèi)部控制體系的建設(shè)。

（二）中小學(xué)內(nèi)部控制制度不完善，缺乏制度執(zhí)行力

大部分中小學(xué)校對內(nèi)部控制體系建設(shè)工作沒有足夠的認(rèn)識，導(dǎo)致大部分中小學(xué)的內(nèi)部控制制度不完善。內(nèi)部控制制度缺乏關(guān)鍵的內(nèi)部牽制崗位，職責(zé)分工缺少相互牽制相互制約，沒有明確各崗位辦理業(yè)務(wù)的權(quán)限與職責(zé)，審批程序也不嚴(yán)格，容易出現(xiàn)越權(quán)行事或推諉現(xiàn)象，規(guī)模較小的學(xué)校甚至根本沒有授權(quán)審批制度，造成管理上的“一言堂”，不利于學(xué)校的健康發(fā)展。而且部分學(xué)校雖然有內(nèi)部控制制度，但不夠科學(xué)合理甚至存在不同制度相互沖突的現(xiàn)象。同時學(xué)校普遍存在內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠的情況，許多問題的發(fā)生原因不是沒有制度，而主要是沒有嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，普遍執(zhí)行力不夠，制度流于形式，協(xié)調(diào)性不強(qiáng)形同虛設(shè)。

（三）缺乏行之有效的監(jiān)督機(jī)制

中小學(xué)校屬于國家義務(wù)教育范疇，實(shí)際工作中大部分中小學(xué)校屬于公辦學(xué)校，其資金來源于財(cái)政部門的撥款，而日常管理則是由上級教體部門負(fù)責(zé)。這樣在現(xiàn)實(shí)工作中就出現(xiàn)了，財(cái)政部門只負(fù)責(zé)進(jìn)行財(cái)政預(yù)算編制結(jié)果的審查和財(cái)政資金的撥付，監(jiān)督工作的側(cè)重點(diǎn)在資金的運(yùn)用是否合理、合法、合規(guī)，資金的使用效率是否達(dá)到要求等方面，缺乏對學(xué)校內(nèi)部控制的監(jiān)督和管理，教育部門大多注重教學(xué)工作的管理，看重教學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)業(yè)績，同樣缺乏對學(xué)校內(nèi)部控制的監(jiān)督和管理，使學(xué)校內(nèi)部控制制度體系完善失去外部推動力和約束機(jī)制，導(dǎo)致了學(xué)校內(nèi)部控制體系建設(shè)一直不受重視遲遲難以健全。

三、強(qiáng)化中小學(xué)校內(nèi)部控制的對策建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)意識，提高內(nèi)控人員職業(yè)素質(zhì)

為了創(chuàng)造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，實(shí)現(xiàn)中小學(xué)內(nèi)部控制體系的完善，真正達(dá)到科學(xué)有序的管理學(xué)校日常工作，需要強(qiáng)化學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識。校領(lǐng)導(dǎo)作為學(xué)校管理的第一責(zé)任人，應(yīng)該掌握一定的財(cái)務(wù)知識及內(nèi)控管理理論知識，深刻認(rèn)識實(shí)施內(nèi)部控制對學(xué)校日常管理工作的重要作用，高度重視內(nèi)部控制工作。同時為了保證內(nèi)部控制體系的建立，確保內(nèi)部控制工作的高效執(zhí)行，學(xué)校應(yīng)該定期組織學(xué)校所有人員開展內(nèi)部控制知識的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，以增強(qiáng)全體人員內(nèi)部控制意識，認(rèn)識到內(nèi)部控制體系的建立對于其日常教學(xué)工作和學(xué)校管理工作的重要意義，自覺遵守學(xué)校內(nèi)控的各項(xiàng)制度和程序，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制要求，形成全員參與內(nèi)部控制建設(shè)的局面。

內(nèi)部控制關(guān)鍵人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)技能，是決定內(nèi)部控制體系建設(shè)和運(yùn)行效果的重要因素。會計(jì)崗位又是所有內(nèi)部控制崗位的重中之重，所以中小學(xué)應(yīng)嚴(yán)格按照法律規(guī)定，進(jìn)行會計(jì)機(jī)構(gòu)的建立和人員配備，聘用專業(yè)會計(jì)人員，并且設(shè)置專門的內(nèi)部控制崗位，落實(shí)崗位責(zé)任制，確保不相容崗位相互分離。管理好日常基礎(chǔ)工作，同時要加強(qiáng)對內(nèi)部控制人員的專業(yè)培訓(xùn)，提升其業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，確保會計(jì)工作有序進(jìn)行，穩(wěn)步提內(nèi)部控制人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)技能。

（二）制定科學(xué)完善的內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部控制制度執(zhí)行力

中小學(xué)應(yīng)根據(jù)本單位實(shí)際情況，制定一套合理合法、科學(xué)有效，具有可操作性、協(xié)調(diào)性的內(nèi)部控制制度。要建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度，就需要了解本學(xué)?，F(xiàn)實(shí)情況，梳理現(xiàn)有的規(guī)章制度，按照內(nèi)部控制的邏輯順序，對本單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度。同時根據(jù)科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，建立合理的組織機(jī)構(gòu)，設(shè)置合理相互制約相互監(jiān)督的工作崗位，將內(nèi)部控制制度落實(shí)到對應(yīng)的工作崗位，保障內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。

有了合理的內(nèi)部控制制度，在日常管理中堅(jiān)決不能將內(nèi)部控制制度束之高閣，應(yīng)當(dāng)在各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)明確責(zé)任人，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，實(shí)行崗位責(zé)任制，梳理流程、評估風(fēng)險(xiǎn)、適當(dāng)授權(quán)、明確控制點(diǎn)，提高自控能力，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)起到帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制制度的表率作用，營造一種對內(nèi)部控制制度敬畏的管理文化，全面加強(qiáng)內(nèi)部控制度的執(zhí)行力，形成良好的內(nèi)部控制的執(zhí)行氛圍，將學(xué)校建立成一個高效執(zhí)行力一流的管理體系，保障內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。

（三）加強(qiáng)主管部門審計(jì)監(jiān)督，形成內(nèi)部控制的外部約束力

教育主管部門和財(cái)政部門，應(yīng)當(dāng)通力合作，做好中小學(xué)校內(nèi)部控制的監(jiān)督和審計(jì)工作，強(qiáng)化對中小學(xué)校的內(nèi)部控制的監(jiān)督，并且發(fā)揮主管部門業(yè)務(wù)指導(dǎo)的作用，通過監(jiān)督和審計(jì)及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，并指導(dǎo)中小學(xué)校及時調(diào)整不斷完善，完成內(nèi)部控制體系的建立。同時主管部門應(yīng)當(dāng)成立專門的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)，定期對中小學(xué)校進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)和執(zhí)行情況的監(jiān)督和檢查，加強(qiáng)對學(xué)校內(nèi)部控制制度的科學(xué)合理性進(jìn)行檢測，幫助學(xué)校修訂和完善現(xiàn)有內(nèi)部控制，形成提高中小學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)的外部推理和約束合力，切實(shí)提升內(nèi)部控制管理的水平。在日常對中小學(xué)的管理和考核工作中，將內(nèi)部控制體系建設(shè)工作納入日?？己梭w系，提高內(nèi)部控制建設(shè)工作在日常工作中的地位，使各中小學(xué)校提高對內(nèi)部控制體系建設(shè)的意識。

總之，建立和完善中小學(xué)校的內(nèi)部控制體系，不但是國家宏觀管理的要求，也是中小學(xué)校順應(yīng)時代發(fā)展，不斷完善自身管理的需要。雖然目前中小學(xué)校內(nèi)部控制體系建設(shè)仍然存在很多問題，但是只要我們堅(jiān)定不移地推進(jìn)中小學(xué)校的內(nèi)部控制體系的建設(shè)，提高中小學(xué)校內(nèi)部控制管理水平，增強(qiáng)管理者的管理意識，建立完善的內(nèi)部控制制度，建立科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制，中小學(xué)校內(nèi)部控制體系一定會更加科學(xué)合理，在學(xué)校日常管理過程中發(fā)揮越來越重要的作用。

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