摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和國(guó)家治理的不斷深入，必然要求行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，以便將不規(guī)范行為除在萌芽狀態(tài)。當(dāng)前，各單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)還存在諸多問(wèn)題，與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不相匹配，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，單位資金損失浪費(fèi)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生?；诖?，本論文首先闡明行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的相關(guān)概念、目標(biāo)和內(nèi)容，然后從財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等方面做了深入研究，并提出了如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的針對(duì)措施。旨在為各單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作提供一些借鑒。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)內(nèi)部控制;內(nèi)部控制

為保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的健康發(fā)展，黨和國(guó)家高度重視，多次出臺(tái)重大政策對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。行政事業(yè)單位開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，也亟須通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)控加以防范和化解。近年來(lái)，財(cái)政部相繼出臺(tái)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等規(guī)章制度，各級(jí)政府所屬部門(mén)也相應(yīng)制定了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，有條件的單位還成立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，這將有助于推動(dòng)我國(guó)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)和實(shí)施，對(duì)合理化解和防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到重要的作用。然而目前，各單位在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)方面還不夠完善，各種損失浪費(fèi)時(shí)有發(fā)生，為此，本文對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的一些相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行研究。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位通過(guò)制定相關(guān)制度、實(shí)施有效措施和執(zhí)行相應(yīng)程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控，從而實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。而行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是指各單位通過(guò)制定財(cái)務(wù)等制度、實(shí)施財(cái)務(wù)管理措施，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)。它主要包括財(cái)務(wù)崗位責(zé)任、稽核、資產(chǎn)管理、預(yù)算收支管理、合同管理及內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等制度。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的有機(jī)構(gòu)成部分，兩者緊密相連，相輔相成。它們的共同目標(biāo)是有效保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利開(kāi)展、財(cái)務(wù)信息真實(shí)、資產(chǎn)安全，提升資金使用效益。所以，行政事業(yè)單位只有制定切合實(shí)際的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度并嚴(yán)格實(shí)施，才能確保自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法依規(guī)開(kāi)展，進(jìn)而防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，消除各種不規(guī)范行為，提升資金使用效益和安全性。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

目前，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還存在諸多問(wèn)題，與新形勢(shì)下各單位開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)極不匹配，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，有待今后加以解決和完善。

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)不到位

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)要從單位層面和業(yè)務(wù)層面去科學(xué)設(shè)計(jì)，需要單位內(nèi)部部門(mén)密切合作才能較好地去完成，需要經(jīng)過(guò)一系列程序加以規(guī)范，才能保證建立的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度得到有效實(shí)施并發(fā)揮相應(yīng)的制約和監(jiān)督作用。在日常工作中，很多單位沒(méi)有兼顧全面性、制衡性、重要性等原則，制定的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度重點(diǎn)不突出、缺乏制約性，甚至有一些單位隨便照搬內(nèi)控規(guī)范的內(nèi)容制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度或直接抄襲其他單位的制度，根本沒(méi)有建立符合本單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，容易導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺少制度制約，也形成不了對(duì)單位關(guān)鍵崗位的制約機(jī)制。如醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)側(cè)重現(xiàn)金收費(fèi)的管理控制。然而，很多醫(yī)院在這些關(guān)鍵崗位的設(shè)置及監(jiān)督制約的設(shè)計(jì)上不到位，違規(guī)行為可能就會(huì)發(fā)生。產(chǎn)生問(wèn)題主要原因是牽頭部門(mén)落實(shí)內(nèi)控建設(shè)職責(zé)不到，在組織內(nèi)控制度建設(shè)時(shí)未從單位層面和業(yè)務(wù)層面去考慮內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程缺少系統(tǒng)梳理，根本找不準(zhǔn)單位的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。缺少與業(yè)務(wù)部門(mén)職工的有效溝通，沒(méi)有充分調(diào)動(dòng)各關(guān)鍵崗位職工的參與積極性，形成不了全員參與內(nèi)控的工作環(huán)境，導(dǎo)致建立的內(nèi)控制度難以執(zhí)行，也發(fā)揮不出應(yīng)有的制約和監(jiān)督作用。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行不到位

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為各單位內(nèi)部控制的核心組成部分，如果得到有效執(zhí)行，將為單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，合理防范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，以及履行好公共服務(wù)的職責(zé)起到重要的作用。然而，有些單位將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制當(dāng)擺設(shè)，沒(méi)有認(rèn)真去抓落實(shí)。經(jīng)常以個(gè)人意志或以信任代替監(jiān)督的思維方式去管理單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，往往帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。財(cái)務(wù)工作人員不相容崗位相分離的意識(shí)不強(qiáng)，為圖一時(shí)的工作方便將單位財(cái)務(wù)印章和個(gè)人私章交由一人保管，或者由一人掌管單位網(wǎng)銀的U盾和支付密碼，各種違規(guī)行為可能就會(huì)發(fā)生，如決策不到位，導(dǎo)致盲目或重復(fù)建設(shè)造成資金損失浪費(fèi);如無(wú)預(yù)算或超預(yù)算支出，導(dǎo)致項(xiàng)目資金被擠占用于公用經(jīng)費(fèi)或人員經(jīng)費(fèi)支出;如合同的履行時(shí)缺少財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員的監(jiān)督，會(huì)出現(xiàn)少收合同收入或多付合同款等等。正是由于財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行不到位，容易造成單位經(jīng)濟(jì)損失，從而影響了政府的形象。產(chǎn)生上述問(wèn)題的主要原因是不相容崗位相分離、預(yù)算業(yè)務(wù)控制、單位資金核查及合同管理等方面的控制執(zhí)行不到位。

（三）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作為財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要一環(huán)，它的作用不可缺少，只有做好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞。然而目前，行政事業(yè)單位絕大多數(shù)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)還不健全，內(nèi)審人員少，財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)缺乏，無(wú)法正常開(kāi)展內(nèi)審工作，或者找不準(zhǔn)單位存在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，未能實(shí)施有的放矢的審計(jì)監(jiān)督。有時(shí)發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題，因缺少向上反饋的渠道，只有向單位的領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，又因領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，往往會(huì)導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)的小問(wèn)題沒(méi)有及時(shí)去糾正，最終發(fā)展成了大問(wèn)題。產(chǎn)生上述問(wèn)題的原因主要是單位不重視內(nèi)審機(jī)構(gòu)的建設(shè)和人員配置、內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平不高、反饋渠道單一等。

三、完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

為了提升資金使用效率，確保資產(chǎn)安全，降低廉政風(fēng)險(xiǎn)，必須對(duì)當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的諸多問(wèn)題采取相應(yīng)的對(duì)策。

（一）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)

單位要結(jié)合實(shí)際依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》制定出相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。牽頭部門(mén)應(yīng)積極與各業(yè)務(wù)部門(mén)協(xié)調(diào)溝通，對(duì)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)的梳理和分析，找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有針對(duì)性設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵崗位。一方面，要從單位層面完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)。建立健全議事決策制度，嚴(yán)格執(zhí)行集體決策，并做好決策紀(jì)要的記錄、流轉(zhuǎn)和保存工作。在議事決策時(shí)要求每位議事成員發(fā)表各自的意見(jiàn)，經(jīng)核對(duì)后應(yīng)簽字確認(rèn)，以便發(fā)生決策失誤時(shí)追責(zé)問(wèn)效。另一方面，要從單位業(yè)務(wù)層面完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。從財(cái)務(wù)崗位設(shè)置、預(yù)算收支、資產(chǎn)以及合同等方面管理入手，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按類(lèi)別設(shè)置不相容崗位，從而形成互相監(jiān)督互相制約的內(nèi)控機(jī)制。如預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行應(yīng)相分離，合同的簽訂、執(zhí)行和登記管理相分離。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行力

只有加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行力，發(fā)揮關(guān)鍵崗位的相互制約相互監(jiān)督，才能合理防范和化解經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率，防止單位資金損失。要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行力，必須采取下列措施：

1.嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位相分離。單位在設(shè)置不相容崗位時(shí)，應(yīng)充分考慮各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的存在風(fēng)險(xiǎn)，合理設(shè)置關(guān)鍵的控制崗位，定期對(duì)關(guān)鍵崗位人員進(jìn)行輪崗。如，加強(qiáng)出納人員管理。在設(shè)置出納員崗位時(shí)，應(yīng)明確出納員在負(fù)責(zé)辦理單位資金的收付業(yè)務(wù)同時(shí)，在設(shè)置出納員崗位時(shí)，應(yīng)明確出納員在負(fù)責(zé)辦理單位資金的收付業(yè)務(wù)同時(shí)，在收支、債權(quán)債務(wù)賬目的登記和會(huì)計(jì)檔案保管、稽核等工作崗位不得兼職;加強(qiáng)印章管理。應(yīng)嚴(yán)禁一人保管收付款項(xiàng)所需的印章，并指定專(zhuān)人保管財(cái)務(wù)專(zhuān)用章，個(gè)人名章也應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管。需要配置單獨(dú)的保險(xiǎn)柜交保管印章的人員使用，并做到人走柜鎖;加強(qiáng)單位網(wǎng)上銀行支付密碼和U盾的管理。會(huì)計(jì)、出納的網(wǎng)上銀行支付密碼和U盾應(yīng)分開(kāi)管理，出納填制網(wǎng)上銀行支付憑證時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行復(fù)核，對(duì)于大額的資金支付應(yīng)增加單位領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)的約束。

2.充分發(fā)揮預(yù)算業(yè)務(wù)控制力。單位的預(yù)算只有嚴(yán)格執(zhí)行，才能夠發(fā)揮預(yù)算的控制作用。首先，合理編制預(yù)算。應(yīng)從預(yù)算編制入手，科學(xué)合理地編制年初預(yù)算，要充分考慮單位工作和業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，加強(qiáng)財(cái)會(huì)部門(mén)與其他職能部門(mén)之間有效溝通，盡可能細(xì)化預(yù)算項(xiàng)目。對(duì)一些重大項(xiàng)目要在履行立項(xiàng)審批手續(xù)后，才能納入預(yù)算計(jì)劃。對(duì)一些必需的且暫時(shí)不能細(xì)化的預(yù)算支出，應(yīng)先做適當(dāng)?shù)念A(yù)估，才能避免影響到單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)。其次，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。單位內(nèi)部部門(mén)應(yīng)按預(yù)算計(jì)劃使用單位資金，對(duì)一些無(wú)預(yù)算或超預(yù)算的支出，財(cái)會(huì)部門(mén)要根據(jù)《預(yù)算法》的規(guī)定堅(jiān)決予以拒付;對(duì)一些因項(xiàng)目原因未能執(zhí)行的預(yù)算，需經(jīng)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)調(diào)整用途后，才能使用預(yù)算資金。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)定期分析預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度，及時(shí)糾正預(yù)算執(zhí)行的不規(guī)范行為。再次，加強(qiáng)單位資金的決算。通過(guò)年終資金決算，可以發(fā)現(xiàn)單位預(yù)算執(zhí)行不足，進(jìn)而加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力。只有這樣，才能提高資金使用效率，發(fā)揮預(yù)算業(yè)務(wù)在內(nèi)部控制中的控制作用。

3.加強(qiáng)單位資金的核查控制力。單位應(yīng)加強(qiáng)貨幣資金的核查管理，通過(guò)隨機(jī)抽查盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，抽查核對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表、日記賬及對(duì)賬單等資料，檢查是否賬實(shí)相符、賬賬相符。對(duì)可能存在風(fēng)險(xiǎn)要查擺原因，并及時(shí)糾正。

4.加強(qiáng)合同管理的控制力。單位財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)將合同主要條款內(nèi)容通過(guò)電子表格匯總統(tǒng)計(jì)，及時(shí)與合同管理部門(mén)溝通，堅(jiān)持實(shí)行合同與收支、預(yù)算等相結(jié)合進(jìn)行管理，才能有效防止多付合同款、少收合同約定的收入，從而避免造成單位資金的損失。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督

單位要發(fā)揮好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的制約作用，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督。首先，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的責(zé)任機(jī)構(gòu)或指定責(zé)任人。單位應(yīng)結(jié)合實(shí)際設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)和配備工作人員，保持內(nèi)審人員開(kāi)展工作的獨(dú)立性，同時(shí)建立和健全內(nèi)部監(jiān)督制度，明確內(nèi)部監(jiān)督的權(quán)限和責(zé)任。其次，提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力。內(nèi)審人員要在熟悉單位業(yè)務(wù)流程的同時(shí)，應(yīng)積極學(xué)習(xí)相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)，不斷地提高開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)水平，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題并提出相應(yīng)的改進(jìn)意見(jiàn)。再次，拓寬溝通反饋渠道。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督需要有效的溝通反饋渠道。內(nèi)審部門(mén)出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)向單位負(fù)責(zé)人匯報(bào)，對(duì)于內(nèi)控制度建立和執(zhí)行方面的問(wèn)題，可以與財(cái)政所屬的業(yè)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)溝通，爭(zhēng)取得到財(cái)政部門(mén)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，有助于單位內(nèi)控制度建立和執(zhí)行。對(duì)內(nèi)審工作中發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)隱患或已造成資金嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的問(wèn)題，可以及時(shí)向?qū)徲?jì)部門(mén)匯報(bào)，爭(zhēng)取外部審計(jì)力量的支持，以便及時(shí)解決問(wèn)題，防止造成更大的損失。

四、結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是各單位為了防控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)而建立的內(nèi)部管理系統(tǒng)。目前，部分單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)還存在諸多問(wèn)題，各級(jí)政府部門(mén)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，進(jìn)一步構(gòu)建完善的防控體系，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，從而增強(qiáng)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，才能有效防范和化解經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高資金的管理水平。

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作者簡(jiǎn)介：

林興榮，廣東省梅州市大埔縣審計(jì)局。