摘要：在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢頭迅猛的階段，企業(yè)之間的競爭不僅是經(jīng)濟(jì)實(shí)力的競爭，還包括納稅籌劃的競爭，因?yàn)槠髽I(yè)做好納稅籌劃工作，不僅能為企業(yè)的發(fā)展節(jié)省資金，還有利于企業(yè)節(jié)約成本費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)利潤最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)為了更好地發(fā)展自己的優(yōu)勢，轉(zhuǎn)變思想觀念重視職工薪酬方面，在結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的情況下，企業(yè)能夠制定相對(duì)應(yīng)的解決策略，減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。本文主要從應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)涵開始分析，然后就應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃的重要性做詳細(xì)分析，對(duì)應(yīng)付職工薪酬的問題以及方法進(jìn)行探究，最終希望能夠促進(jìn)企業(yè)對(duì)于應(yīng)付職工薪酬的納稅籌劃工作更加的合理，幫助企業(yè)降低職工的納稅負(fù)擔(dān)，提高員工的工作積極性，助力企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè);職工;薪酬;納稅籌劃

企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬納稅籌劃工作不僅關(guān)系到企業(yè)所得稅的稅前扣除問題，也影響企業(yè)個(gè)人所得稅的計(jì)算工作，需要企業(yè)按照稅法的相關(guān)規(guī)定，通過對(duì)應(yīng)付職工薪酬的支付類型，支出時(shí)間以及分類等方面做稅務(wù)籌劃，減少職工的稅負(fù)，減輕職工的壓力，也側(cè)面推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)涵以及應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃的重要性

（一）應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)涵

應(yīng)付職工薪酬主要指的是企業(yè)為了獲得職工提供的服務(wù)而給與各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)的支出。職工薪酬包括：職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;職工的福利費(fèi);醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、生育險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)和工商保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);非貨幣性福利;因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償;其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

（二）企業(yè)應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃的重要性

企業(yè)應(yīng)付職工稅務(wù)籌劃工作應(yīng)該堅(jiān)持專業(yè)性、依法性、實(shí)踐性、風(fēng)險(xiǎn)性和目的性的原則，主要是企業(yè)能夠充分利用應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃，節(jié)省企業(yè)的資金，提高企業(yè)職工工作的積極性。

首先，企業(yè)應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃能夠有利于企業(yè)節(jié)約經(jīng)營成本，獲得更多的經(jīng)濟(jì)收益。職工的個(gè)稅低，申報(bào)繳稅的工資也低，但是企業(yè)為職工繳納社會(huì)保險(xiǎn)基數(shù)也是必然存在的，一般企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營成本的一大負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的稅務(wù)籌劃不僅能夠幫助職工合理的避稅同時(shí)也能降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，這是一舉兩得的事情。不僅提高了職工的配合度，也提升了企業(yè)稅務(wù)籌劃的積極性。有利于企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中節(jié)約成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

其次，企業(yè)應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃能夠有效地管理資金，減少企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)職工薪酬的稅務(wù)籌劃工作也是企業(yè)內(nèi)部管理的重要內(nèi)容之一，企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境中，只有不斷提高資金管理能力，減少資金鏈被斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，才能吃撐企業(yè)的經(jīng)營項(xiàng)目的運(yùn)轉(zhuǎn)，也才有利于企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。企業(yè)做應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃工作有助于企業(yè)提高資金管理意識(shí)，減少資金風(fēng)險(xiǎn)。

最后，企業(yè)應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)積極參與市場的競爭環(huán)境，提高企業(yè)市場競爭力。企業(yè)為職工做稅務(wù)籌劃也是維護(hù)職工個(gè)人利益的個(gè)性化管理，企業(yè)按照合理合法的方式開展的職工薪酬稅務(wù)籌劃，能夠?qū)崒?shí)在在地增加職工到手的收入，在一定程度上激發(fā)員工的主人翁意識(shí)，有利于職工在本職工作的工作質(zhì)量的提升。促進(jìn)企業(yè)積極參與市場競爭，提高企業(yè)的競爭力。

二、企業(yè)應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)重視的問題

（一）依據(jù)企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際經(jīng)營情況，制定實(shí)踐性強(qiáng)的稅務(wù)籌劃

現(xiàn)在很多企業(yè)雖然已經(jīng)意識(shí)到職工薪酬稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營的重要性，但是企業(yè)現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃過程中缺少對(duì)企業(yè)客觀的分析，尤其是企業(yè)文化，企業(yè)職工的獎(jiǎng)懲機(jī)制以及企業(yè)的內(nèi)部管理工作現(xiàn)狀等，這些因素掌握不扎實(shí)，阻礙企業(yè)職工薪酬稅務(wù)籌劃的合理性。為了企業(yè)能夠制定完善的稅務(wù)籌劃方案，企業(yè)需要重視內(nèi)外環(huán)境的分析，分析企業(yè)的經(jīng)營實(shí)際情況，才能將稅務(wù)籌劃方案最終的優(yōu)勢發(fā)揮出來，也才能調(diào)動(dòng)員工工作的積極性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和職工利益最大化的局面。

（二）重視依法開展職工薪酬稅務(wù)籌劃

企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作很容易出現(xiàn)問題，現(xiàn)在一些企業(yè)為了自己的經(jīng)營利益在開展職工薪酬稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候特意鉆法律的空子，這不僅給企業(yè)帶來社會(huì)信譽(yù)的損失，同時(shí)嚴(yán)重情況下，企業(yè)要承擔(dān)一定的法律責(zé)任，也會(huì)成為國家稅務(wù)部門重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象，也影響企業(yè)未來的發(fā)展。所以企業(yè)要想改變現(xiàn)有職工薪酬稅務(wù)籌劃不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}，需要企業(yè)認(rèn)真學(xué)習(xí)關(guān)于職工薪酬稅務(wù)籌劃的相關(guān)法律條文和內(nèi)容，然后在做稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候，只要不違背稅務(wù)的法律法規(guī)和相關(guān)政策，并且保證企業(yè)的納稅方案能夠通過稅務(wù)部門的檢查，那么企業(yè)就可以做稅務(wù)籌劃，減少企業(yè)職工的納稅負(fù)擔(dān)。

（三）企業(yè)做職工薪酬稅務(wù)籌劃的時(shí)候要重視個(gè)性化和差異化的薪酬支付方案

企業(yè)的職工薪酬種類很多，依據(jù)不同的職工工作職能，企業(yè)的薪資待遇也是不同的，企業(yè)應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃主要針對(duì)的是高層管理者或者具有專利的技術(shù)工種，他們的工資高，應(yīng)繳納的稅款也多，所以企業(yè)為了做科學(xué)的稅務(wù)籌劃要經(jīng)常和職工進(jìn)行溝通，做好稅務(wù)抵扣等工作。企業(yè)按照個(gè)體之間的差異性，依據(jù)個(gè)人的實(shí)際生活和工作情況，完善相關(guān)的績效考核機(jī)制，做好企業(yè)成本規(guī)劃分析，最終對(duì)職工的收支情況以及薪酬支付方式等進(jìn)行管理，以便企業(yè)完善職工薪酬支付方案，為稅務(wù)籌劃打好基礎(chǔ)。

（四）重視信息化技術(shù)的應(yīng)用

新世紀(jì)處于信息時(shí)代，企業(yè)的內(nèi)部管理工作也離不開信息技術(shù)的支持，信息技術(shù)的應(yīng)用不僅能夠提高企業(yè)的工作效率，還能夠提升企業(yè)的管理能力和工作質(zhì)量，尤其對(duì)于稅務(wù)工作來說，不允許有一絲一毫的錯(cuò)誤數(shù)據(jù)。企業(yè)應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候，更加需要信息技術(shù)的應(yīng)用，畢竟職工薪酬的分類多，而且企業(yè)稅務(wù)籌劃的工作也是很煩瑣的，為了企業(yè)提高管理能力和稅務(wù)籌劃更加科學(xué)，企業(yè)需要加強(qiáng)信息技術(shù)的應(yīng)用。通過信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理更加準(zhǔn)確，避免職工薪酬信息失真的問題，還能夠提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平，達(dá)到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的優(yōu)化配置，信息數(shù)據(jù)的傳遞，有利于促進(jìn)各部門之間的溝通，減少企業(yè)在職工薪酬納稅籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)。

三、應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃的實(shí)施策略

（一）工資福利化

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定，應(yīng)付職工薪酬為企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。在稅法規(guī)定扣除范圍內(nèi)，企業(yè)為員工支付的薪酬總額保持不變的情況下，以各種補(bǔ)貼、津貼方式發(fā)放的支出，職工不領(lǐng)取，而是由企業(yè)支付，職工享受其他福利等形式處理。

企業(yè)采用企業(yè)支出，職工享受的辦法提高職工個(gè)人福利支出：如企業(yè)在不超過工資薪金總額的5%以內(nèi)，將直接支付的補(bǔ)助轉(zhuǎn)化為職工交納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn);又比如企業(yè)給職工發(fā)放的住房補(bǔ)助可轉(zhuǎn)換為在政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)為職工繳納住房公積金，因?yàn)槠髽I(yè)為職工納繳的住房公積金在企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予全額扣除，而且住房公積金在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得中也準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)也可以采用非貨幣支付的辦法提高職工公共福利支出，如將企業(yè)為職工發(fā)放交通補(bǔ)助改為利用單位自有車輛為職工提供上下班交通服務(wù)，其所發(fā)生的車輛費(fèi)用支出，或租用外單位的租賃費(fèi)，可以在“應(yīng)付職工薪酬”下的非貨幣性福利中列支，可以按所得稅條例規(guī)定在不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

（二）福利費(fèi)轉(zhuǎn)化為實(shí)報(bào)實(shí)銷的費(fèi)用支出

根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《個(gè)人所得稅法》等相關(guān)規(guī)定，企業(yè)為職工支付的福利支出，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)也需納入工資總額中作為計(jì)算依據(jù)，如將其轉(zhuǎn)化為以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式列支，對(duì)于職工而言，可以減少個(gè)人所得稅支出，增加個(gè)人凈收入。企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅中也可作為費(fèi)用直接扣除，不受扣除限額規(guī)定的限制。凡是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生實(shí)質(zhì)，并取得合法發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷的，屬于企業(yè)正常經(jīng)營費(fèi)用，在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除;人均發(fā)放電話費(fèi)補(bǔ)助改為由以公司名義與通訊單位簽訂業(yè)務(wù)合同，費(fèi)用由單位結(jié)算等形式。

（三）將工資薪酬轉(zhuǎn)化為經(jīng)營性費(fèi)用

從2011年9月1號(hào)起，我國的工資以及薪金所得已經(jīng)開始實(shí)行7級(jí)超額累進(jìn)稅率。所有的職工收入都需要按照我國工資的分類檔次納稅。但是當(dāng)職工的收入累積到一定程度的時(shí)候，雖然會(huì)有新增的薪資，但是到職工手里可支配的錢也會(huì)越來越少，對(duì)此職工不認(rèn)可。但是如果企業(yè)采取把職工個(gè)人的現(xiàn)金收入變成企業(yè)提供的必要的福利以后，企業(yè)將福利納入企業(yè)的經(jīng)營性費(fèi)用中，這樣不僅企業(yè)職工少納稅，還能達(dá)到促進(jìn)消費(fèi)的目的，這有利于企業(yè)職工積極參與工作。一般情況下，按照相關(guān)的規(guī)定，企業(yè)能夠作為經(jīng)營性費(fèi)用但是不需要個(gè)人繳納所得稅的福利支出包括：交通費(fèi)，飯費(fèi)，差旅費(fèi)，企業(yè)提供的假期旅游津貼以及企業(yè)根據(jù)規(guī)定的比例給個(gè)人所繳納的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金;用餐補(bǔ)貼;救濟(jì)金、撫恤金。

四、結(jié)束語

企業(yè)應(yīng)付職工薪酬稅務(wù)籌劃不僅關(guān)系到企業(yè)未來的發(fā)展規(guī)劃，也影響現(xiàn)有職工的工作態(tài)度，在激烈競爭環(huán)境經(jīng)營下的企業(yè)，需要重視職工薪酬稅務(wù)籌劃工作，為職工的日常工作和生活減少稅負(fù)，同時(shí)也合理的規(guī)劃企業(yè)納稅工作，為企業(yè)提高自己的競爭優(yōu)勢做好基礎(chǔ)工作，節(jié)約成本，積累資金，最終促進(jìn)企業(yè)在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中走可持續(xù)發(fā)展道路。

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作者簡介：

鐘莉娟，上海松投實(shí)業(yè)有限公司。