摘要：近年來，為深化財稅體制改革、推進我國政府會計發(fā)展，財政部相繼出臺了多項準(zhǔn)則和規(guī)定，積極構(gòu)建政府會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系。2019年以來伴隨著政府會計制度在行政事業(yè)單位的施行，要實現(xiàn)新舊會計核算順利過渡具有較大挑戰(zhàn)性，而新制度能否落實到位、政府會計核算基礎(chǔ)是否牢固關(guān)系著政府部門治理效能提升的效果。本文從闡述政府會計制度出臺的背景出發(fā)，分析新制度對行政事業(yè)單位會計的影響，并針對制度執(zhí)行過程中遇到的問題提出應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;會計核算;行政事業(yè)單位

一、政府會計制度制定出臺的背景

以往的政府會計體系以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，主要反映預(yù)算收支的執(zhí)行，不能完整、準(zhǔn)確體現(xiàn)政府資產(chǎn)負(fù)債和成本運行情況，已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化目標(biāo)的需要。2013年黨的十八屆三中全會提出“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度”的重大改革舉措，隨后新預(yù)算將按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告納入各級財政部門的職能范圍，來反映政府整體財務(wù)狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性。2017年財政部發(fā)布了適用于行政事業(yè)單位統(tǒng)一的會計制度《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，加上之前出臺的《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資等政府會計具體準(zhǔn)則以及固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，政府會計建設(shè)體系基本滿足了行政事業(yè)單位會計核算的時代要求。政府會計制度自2019年1月1日起在各級各類行政事業(yè)單位全部施行，有利于提高政府會計信息質(zhì)量、完善行政事業(yè)單位財務(wù)和預(yù)算管理，并對全面實施預(yù)算績效管理起到保障作用。

二、政府會計制度對行政事業(yè)單位會計的影響

（一）重建了“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的會計核算模式

政府會計制度對預(yù)算會計稍做調(diào)整，主要是全面引入了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的財務(wù)會計。調(diào)整后的預(yù)算會計只核算預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等3個要素，生成決算報告，專門反映政府和各部門預(yù)算執(zhí)行情況;財務(wù)會計通過資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用等5個要素進行核算，生成的財務(wù)報告完整反映政府和部門的財務(wù)狀況。預(yù)算會計和財務(wù)會計彼此分離又相互銜接，涉及預(yù)算管理的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)預(yù)算會計與財務(wù)會計“平行記賬”，其他業(yè)務(wù)只進行財務(wù)會計核。財務(wù)會計與預(yù)算會計因核算基礎(chǔ)、核算范圍不同所產(chǎn)生的本年盈余和預(yù)算結(jié)余之間的差異，通過“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”反映出來，以揭示兩種會計核算之間的聯(lián)系。

（二）提高了對會計信息質(zhì)量的要求

政府會計主體要科學(xué)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財務(wù)報告，需要全面提升會計信息質(zhì)量。政府會計制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，增加了費用、本年盈余等會計核算要素，擴大了資產(chǎn)和負(fù)債的核算范圍，有利于提高會計信息的相關(guān)性、可靠性和全面性。政府會計制度在行政單位、事業(yè)單位以及不同行業(yè)事業(yè)單位內(nèi)統(tǒng)一施行，各單位間同類業(yè)務(wù)進行相同的會計處理，增強了會計信息的可比性，為各級政府會計主體決算報表、財務(wù)報表的合并與匯總打好了基礎(chǔ)。政府會計制度下，單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項的會計處理得到進一步規(guī)范，政府“家底”反映得更加準(zhǔn)確，為決策提供了更高質(zhì)量的會計信息。

（三）提升了會計信息化水平

以往行政事業(yè)單位使用獨立購買的財務(wù)軟件進行會計核算，或者沿用傳統(tǒng)的手工記賬，隨著會計核算模式的重建，這些核算工具已遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上會計發(fā)展的步伐。政府會計制度的實施增加了會計信息化建設(shè)的緊迫感，因此財政管理信息系統(tǒng)內(nèi)的單位會計核算平臺迅速在行政事業(yè)單位得到推廣和應(yīng)用。統(tǒng)一的會計核算平臺布置在財政專網(wǎng)下，與預(yù)算管理系統(tǒng)和國庫支付系統(tǒng)數(shù)據(jù)銜接，具備“平行記賬”功能外可根據(jù)上游數(shù)據(jù)自動生成記賬憑證，會計核算的準(zhǔn)確性、工作效率和安全性得到顯著提高。

三、行政事業(yè)單位執(zhí)行政府會計制度過程中遇到的問題

（一）會計人員專業(yè)素質(zhì)有待提高

政府會計制度按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則增加了應(yīng)收款項和應(yīng)付款項的核算內(nèi)容、要求資產(chǎn)計提折舊或攤銷、并要求確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。為更準(zhǔn)確反映政府“家底兒”，增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房等經(jīng)管類資產(chǎn)和隱形債務(wù)的核算內(nèi)容，凈資產(chǎn)方面則按來源不同細(xì)分為累計盈余、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)、專用基金、權(quán)益法調(diào)整等核算科目，以上種種變化給基層會計人員帶來了較大的挑戰(zhàn)。多數(shù)會計人員并非財務(wù)相關(guān)專業(yè)畢業(yè)，普遍對權(quán)責(zé)發(fā)生制理論知識了解不多， “新會計”財務(wù)基礎(chǔ)薄弱、“老會計”知識更新慢，大部分單位一時難滿足核算要求。另外，單位領(lǐng)導(dǎo)對會計制度改革的認(rèn)識不夠、重視程度欠缺，不利于緩解會計人員因工作難度加大帶來的負(fù)面情緒，也不利于帶動會計人員積極學(xué)習(xí)新知識。

（二）單位財務(wù)會計現(xiàn)狀不適應(yīng)新要求

目前，公共財政管理和預(yù)算管理制度不斷完善，會計功能需要從信息反映、撥款控制、績效管理三個層次，實現(xiàn)從初級到高級的定位轉(zhuǎn)變，對單位財務(wù)管理水平要求更高。部分單位管理粗放，存在管理制度不健全或者留于形式的問題，具體表現(xiàn)在權(quán)責(zé)認(rèn)定不明確、業(yè)務(wù)流程不規(guī)范、內(nèi)控約束力差、人為因素影響大，嚴(yán)重制約著會計信息的真實性。就固定資產(chǎn)管理而言，各單位擁有的固定資產(chǎn)種類各樣、數(shù)量繁多，管理上的不規(guī)范難免會造成資產(chǎn)信息不完整、賬實不符，例如購入資產(chǎn)久久不入賬、被淘汰資產(chǎn)處置不及時。資產(chǎn)核算還涉及新納入核算范圍的公共基礎(chǔ)設(shè)施等經(jīng)管資產(chǎn)初始入賬成本評估難度大的問題，需要開辟路徑解決。另外行政事業(yè)單位進行資產(chǎn)折舊首先需要補提折舊，具體就要做好實物盤點、核實資產(chǎn)信息、梳理賬務(wù)、確定折舊年限等工作，由于工作量大、原始憑證獲取難，核算的準(zhǔn)確和真實性難保證。

（三）信息技術(shù)應(yīng)用帶來的新問題

首先，會計信息軟件的推廣應(yīng)用時間緊、任務(wù)重。對財政部門和行政事業(yè)單位而言，在做好日常工作的情況下保證各單位短時間內(nèi)掌握核算系統(tǒng)的正確操作，雙方壓力都不小，尤其是首次使用計算機記賬的會計人員。其次，依賴信息技術(shù)核算會帶來新的風(fēng)險。收支數(shù)據(jù)的自動導(dǎo)入提高了賬務(wù)處理的效率，但目前預(yù)算編制還不夠精細(xì)，部分預(yù)算項目簡單依據(jù)資金款項填報設(shè)立，項目整合或者細(xì)化不到位，預(yù)算指標(biāo)的經(jīng)濟分類設(shè)置不恰當(dāng)、不精細(xì)，預(yù)算信息距離真實、準(zhǔn)確反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項存在差距，不可簡單導(dǎo)入直接用于會計核算。

四、行政事業(yè)單位應(yīng)對政府會計制度改革的具體措施

（一）提高會計人員的素質(zhì).

要順利實施政府會計制度和應(yīng)用會計信息軟件，政府會計人員必須具備相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)和軟件操作能力，隨著政府會計改革的深化，會計人員會面臨新的挑戰(zhàn)，學(xué)習(xí)能力、分析問題和解決問題的能力同樣重要。一是加大改革宣傳力度。政府要注重制度出臺背景和實施目標(biāo)的宣傳工作，讓各部門領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識改革的深遠(yuǎn)意義、增強責(zé)任心和使命感，有利于調(diào)動會計人員的學(xué)習(xí)熱情，鼓勵他們積極參加培訓(xùn)、主動研究相關(guān)文件。二是財政部門應(yīng)加強組織協(xié)調(diào)。財政部門可聘請專家主導(dǎo)培訓(xùn)，培訓(xùn)盡量結(jié)合本地實際、力求簡化務(wù)實、通俗易懂，隨后要密切關(guān)注各部門新制度實施情況，針對問題適時組織座談會討論、定期編制難點和問題解答書，幫助會計人員盡快理解權(quán)責(zé)發(fā)生制原理和掌握各類業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理規(guī)則，確保政府會計制度有效實施。三是為部分政府部門配備專業(yè)會計人才。會計核算質(zhì)量要求高的部門應(yīng)適當(dāng)提高崗位任職門檻，招收高素質(zhì)會計專業(yè)人才，鼓勵會計職稱晉級，提高會計人員績效工資水平，建設(shè)一支高素質(zhì)的財務(wù)工作隊伍，為規(guī)范政府資產(chǎn)負(fù)債和成本核算提供智力支撐。

（二）提升單位財務(wù)會計工作水平

行政事業(yè)單位財務(wù)和相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員需更新管理理念，增強效益和成本意識，夯實預(yù)算會計和財務(wù)會計的管理工作基礎(chǔ)。首先，利用改革契機認(rèn)真對照財務(wù)規(guī)則、財務(wù)制度、國有資產(chǎn)管理規(guī)定等文件，逐條梳理本單位管理制度和業(yè)務(wù)流程，查漏補缺、調(diào)整更新，并及時整改完善到位。其次，做好新舊會計制度的銜接工作。全面清查、核實資產(chǎn)負(fù)債情況，逐項分析原賬務(wù)科目，調(diào)整因核算基礎(chǔ)不同引起的差異，補充完整新納入核算范圍的資產(chǎn)負(fù)債內(nèi)容，將新賬務(wù)的期初數(shù)準(zhǔn)確、完整錄入。最后，加強單位內(nèi)部控制建設(shè)。加強財務(wù)和業(yè)務(wù)部門的溝通、明確單位內(nèi)部各部門職責(zé)、堅持不相容崗位相分離原則、嚴(yán)格執(zhí)行國有資產(chǎn)管理和預(yù)算績效管理等有關(guān)規(guī)定，努力實現(xiàn)行政事業(yè)單位財務(wù)管理精細(xì)化、規(guī)范化，保證財務(wù)會計工作水平達到改革要求。

（三）充分發(fā)揮信息系統(tǒng)技術(shù)支撐作用

首先，針對會計人員專業(yè)素質(zhì)水平和軟件應(yīng)用能力的客觀條件，行政事業(yè)單位可以聘請軟件開發(fā)機構(gòu)定期開展“一對一”輔導(dǎo)，既能減輕政府會計制度實施帶來的壓力，又能提高軟件應(yīng)用的有效性。其次，以目標(biāo)為導(dǎo)向規(guī)范信息系統(tǒng)下的會計核算。會計人員應(yīng)結(jié)合本單位實際設(shè)置財務(wù)支出明細(xì)科目滿足來成本核算的要求，嚴(yán)格審核自動生成的記賬憑證，調(diào)整、修改導(dǎo)入的不恰當(dāng)信息，重視關(guān)聯(lián)交易涉及單位的輔助核算，為財務(wù)報告內(nèi)部抵消做好準(zhǔn)備;財政部門應(yīng)充分利用預(yù)算執(zhí)行動態(tài)監(jiān)控預(yù)警規(guī)則約束各部門支付行為，杜絕各部門違規(guī)支付。最后，繼續(xù)推進會計信息化建設(shè)?？蓪⒄畷嬛贫戎懈鲉挝煌ㄓ脴I(yè)務(wù)記賬的舉例說明以輔導(dǎo)的形式植入軟件，行政事業(yè)單位進行會計核算時，系統(tǒng)可根據(jù)業(yè)務(wù)類型對應(yīng)列示出預(yù)算會計和財務(wù)會計的參考分錄，有助于會計人員理解核算要求、掌握記賬規(guī)則、提高會計核算準(zhǔn)確性。有必要繼續(xù)推進單位會計核算、資產(chǎn)管理、政府采購、預(yù)算績效和評價等系統(tǒng)間的聯(lián)通，開發(fā)業(yè)務(wù)行為的智能識別技術(shù)，提高系統(tǒng)的會計信息處理和分析能力，不斷增強信息技術(shù)對會計核算的輔助和制約作用。

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作者簡介：

朱永華，滄州市新華區(qū)財政局。