摘要：動(dòng)物資產(chǎn)作為動(dòng)物園的核心資產(chǎn)，在企業(yè)的發(fā)展中起著舉足輕重的作用。目前國(guó)家對(duì)動(dòng)物資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)及其核算方法還未有詳細(xì)的規(guī)定，大部分動(dòng)物園平常日只對(duì)動(dòng)物資產(chǎn)的出生、出售、死亡做備查登記，賬面不能隨動(dòng)物的出生死亡而變更記錄，導(dǎo)致動(dòng)物資產(chǎn)賬實(shí)不符。本文根據(jù)作者的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)動(dòng)物資產(chǎn)管理中存在的問題進(jìn)行了深入的研究，并提出了相應(yīng)的舉措，期望能客觀準(zhǔn)確核算動(dòng)物資產(chǎn)，做好動(dòng)物資產(chǎn)管理，確保資產(chǎn)保值增值。

關(guān)鍵詞：動(dòng)物資產(chǎn);財(cái)務(wù)核算;資產(chǎn)管理

動(dòng)物資產(chǎn)作為動(dòng)物園的核心資產(chǎn)，在企業(yè)的發(fā)展中起著舉足輕重的作用。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)生物資產(chǎn)的核算做了原則性規(guī)范，但因動(dòng)物資產(chǎn)具有價(jià)值大、壽命長(zhǎng)且有生命特征，其自然繁殖、存活具有高度不確定性，目前國(guó)家對(duì)動(dòng)物資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)及其核算方法還未有詳細(xì)的規(guī)定，故其價(jià)值的確認(rèn)與計(jì)量一直頗具爭(zhēng)議。

一、我國(guó)動(dòng)物園動(dòng)物資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀及問題

我國(guó)大部分動(dòng)物園對(duì)動(dòng)物資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀：在平常日只對(duì)動(dòng)物資產(chǎn)的出生、出售、死亡做備查登記，在年底才對(duì)動(dòng)物資產(chǎn)進(jìn)行一次全面盤點(diǎn)，財(cái)務(wù)部根據(jù)盤點(diǎn)情況對(duì)動(dòng)物資產(chǎn)的數(shù)量以新生的彌補(bǔ)死亡的，多余的資產(chǎn)只做備查登記，減少的資產(chǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，以此原則進(jìn)行賬務(wù)處理，更有甚者，死亡動(dòng)物資產(chǎn)也不做賬務(wù)處理，等來年有新生的再來彌補(bǔ)動(dòng)物資產(chǎn)，故而出現(xiàn)動(dòng)物資產(chǎn)賬實(shí)不符情況。鑒于此，作者考慮應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管與核算，隨時(shí)反映動(dòng)物資產(chǎn)的增減變化，以確保資產(chǎn)賬實(shí)相符，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)動(dòng)物資產(chǎn)的監(jiān)測(cè)管理，通過科技手段實(shí)現(xiàn)對(duì)動(dòng)物資產(chǎn)建立身份信息，能隨時(shí)了解這些動(dòng)物的出生情況、血緣信息、活動(dòng)范圍、生病信息、防疫信息、繁殖信息等等，便于更好地為動(dòng)物提供更好的服務(wù)。

出現(xiàn)上述狀況的主要原因是：新生動(dòng)物、無償調(diào)入、動(dòng)物交換或交換資產(chǎn)無作價(jià)依據(jù)，目前還沒有規(guī)范的交易市場(chǎng)，無法比照同類或類似的動(dòng)物資產(chǎn)價(jià)值入賬，而國(guó)家對(duì)動(dòng)物資產(chǎn)的核算只做了原則性規(guī)定，無統(tǒng)一的核算方法;另外，不注重對(duì)動(dòng)物資產(chǎn)的核算管理，認(rèn)為實(shí)物備查賬未出錯(cuò)即可;再有，受制于技術(shù)手段，無法對(duì)動(dòng)物資產(chǎn)建立身份信息。

二、完善動(dòng)物資產(chǎn)管理的對(duì)策與建議

（一）統(tǒng)一動(dòng)物資產(chǎn)的核算處理

1、對(duì)動(dòng)物資產(chǎn)進(jìn)行分類核算

將用于觀賞、繁殖目的的動(dòng)物資產(chǎn)歸屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn);將用于交換、出售目的動(dòng)物資產(chǎn)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)。按照動(dòng)物資產(chǎn)的屬性分為五類生物資產(chǎn)：獸類生物資產(chǎn);禽類生物資產(chǎn);兩棲爬行類生物資產(chǎn);海洋類生物資產(chǎn);昆蟲類生物資產(chǎn)（不考慮核算）。

2、對(duì)動(dòng)物資產(chǎn)的核算原則

對(duì)于不同屬性的生物資產(chǎn)，根據(jù)其使用目的不同，分別在“消耗性生物資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。因大部分禽類、兩棲爬行類、海洋類生物資產(chǎn)單位價(jià)值較低，使用壽命較短，為了簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)核算手續(xù)，降低資產(chǎn)管理成本，將單價(jià)在2000元以下的禽類、兩棲爬行類、海洋類生物資產(chǎn)全部歸屬于消耗性生物資產(chǎn)。

3、對(duì)于不同方式取得的動(dòng)物資產(chǎn)，其入賬價(jià)值依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)

第一，鑒于新生的動(dòng)物資產(chǎn)，從出生到亞成體是否存活存在較大的不確定性，故按照以下條件入賬：

（1）設(shè)置兩類“動(dòng)物繁衍支出”“消耗性生物資產(chǎn)”科目用于歸集母體在懷孕期間、出生至亞成體所發(fā)生的飼料成本及其他支出。主要賬務(wù)處理：根據(jù)母體在懷孕期間、出生至亞成體前發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用借記成本費(fèi)用類科目“動(dòng)物繁衍支出”科目，貸記“原材料—?jiǎng)游镲暳稀钡瓤颇?。?dāng)達(dá)到亞成體狀態(tài)時(shí)，用于交換、出售目的動(dòng)物資產(chǎn)，由“動(dòng)物繁衍支出”轉(zhuǎn)入“消耗性生物資產(chǎn)”科目;用于生產(chǎn)、觀賞目的生物資產(chǎn)，由“動(dòng)物繁衍支出”轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。如在出生至亞成體期間死亡或滅失，按照相關(guān)手續(xù)由“動(dòng)物繁衍支出”科目轉(zhuǎn)入期間費(fèi)用。動(dòng)物在種群調(diào)整，由觀賞、繁殖變更為交換、出售使用時(shí)，按賬面價(jià)值，“消耗性生物資產(chǎn)”，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。出售消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目;應(yīng)按其賬面余額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。

（2）單個(gè)資產(chǎn)價(jià)值在2000元以上的禽類從出生到亞成體的時(shí)間為3個(gè)月，2000元以上的兩棲爬行類、海洋類動(dòng)物資產(chǎn)從出生到亞成體的時(shí)間為1年，獸類從出生到亞成體時(shí)間為6個(gè)月，企業(yè)在每年年初編制新生動(dòng)物《孕期、出生到亞成體動(dòng)物成本定額表》，并按月報(bào)《新生動(dòng)物動(dòng)態(tài)表》，《亞成體動(dòng)物結(jié)轉(zhuǎn)表》財(cái)務(wù)部以此為依據(jù)，核算“動(dòng)物繁衍支出”和 “消耗性生物資產(chǎn)”。

（3）單個(gè)資產(chǎn)價(jià)值在2000元以下的禽類、兩棲爬行類、海洋類動(dòng)物資產(chǎn)當(dāng)達(dá)到亞成體狀態(tài)時(shí)，按照單個(gè)1元直接計(jì)入存貨“消耗性生物資產(chǎn)”科目。

第二，購(gòu)買、投資者投入、接受捐贈(zèng)、盤盈、無償調(diào)入取得的動(dòng)物資產(chǎn)，依照國(guó)家的明確規(guī)定，同固定資產(chǎn)價(jià)值的取得一致，按照其取得時(shí)的入賬價(jià)值，根據(jù)其使用目的不同分別計(jì)入“消耗性生物資產(chǎn)”及“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”進(jìn)行賬務(wù)處理。

（1）用于觀賞、繁殖后代的獸類動(dòng)物資產(chǎn)及單價(jià)2000元（含2000元）以上的其他類動(dòng)物資產(chǎn)，取得時(shí)按照本辦法第三條規(guī)定的入賬價(jià)值原則進(jìn)行核算，計(jì)入“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”。

（2）用于置換、出售的獸類動(dòng)物資產(chǎn)及單價(jià)2000元以下的其他類動(dòng)物資產(chǎn)，取得時(shí)按照本辦法第三條規(guī)定的入賬價(jià)值原則進(jìn)行核算，計(jì)入“消耗性生物資產(chǎn)”。

4、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊

消耗性生物資產(chǎn)作為存貨，不計(jì)提折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)需按月計(jì)提折舊。由于大部分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)屬于國(guó)家級(jí)保護(hù)動(dòng)物，死亡后不能任意處置，故殘值為零。折舊方法采用單項(xiàng)平均年限法按月計(jì)提折舊，折舊年限按照其預(yù)計(jì)存活年限計(jì)算（考慮動(dòng)物有生病、意外死亡原因，折舊年限按照動(dòng)物較長(zhǎng)壽命的一半計(jì)算），最長(zhǎng)折舊年限不超過20年。對(duì)于通過購(gòu)買及接受捐贈(zèng)等方式增加的已經(jīng)存活過一定年限的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照確定的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)入賬價(jià)值、預(yù)計(jì)剩余折舊年限、按選定的折舊方法計(jì)提折舊。

5、動(dòng)物資產(chǎn)出售核算

消耗性生物資產(chǎn)出售時(shí)，將其銷售收入直接計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)消耗性生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值，計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”;動(dòng)物在種群調(diào)整，由觀賞、繁殖變更為交換、出售使用時(shí)，按賬面價(jià)值，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

6、動(dòng)物資產(chǎn)交換核算

以非貨幣性交易換入的動(dòng)物資產(chǎn)，按照《非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行賬務(wù)處理。換入的動(dòng)物資產(chǎn)，根據(jù)其使用目的不同，分別計(jì)入“消耗性生物資產(chǎn)”及“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”進(jìn)行賬務(wù)處理。換出資產(chǎn)為存貨的，視同銷售處理，按公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入成本;換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”。換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入“投資收益”。

7、動(dòng)物資產(chǎn)捐贈(zèng)核算

對(duì)外捐贈(zèng)的動(dòng)物資產(chǎn)，以賬面凈值（原值減去累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備）計(jì)入當(dāng)期“營(yíng)業(yè)外支出”;受贈(zèng)的動(dòng)物資產(chǎn)，按照國(guó)家規(guī)定的入賬價(jià)值計(jì)入當(dāng)期“營(yíng)業(yè)外收入”。

8、動(dòng)物資產(chǎn)盤盈盤虧核算

對(duì)盤盈、盤虧、死亡的動(dòng)物資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，寫出書面報(bào)告，報(bào)審后在期末結(jié)賬前處理完畢。對(duì)于發(fā)生減值的生物資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”或“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。盤盈的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照本辦法確定的入賬價(jià)值計(jì)入當(dāng)期“營(yíng)業(yè)外收入”;盤虧、死亡的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，在減去過失人或保險(xiǎn)公司等賠款之后，計(jì)入當(dāng)期“營(yíng)業(yè)外支出”。盤盈的消耗性生物資產(chǎn)，按照本辦法確定的入賬價(jià)值沖減當(dāng)期“管理費(fèi)用”，盤虧、死亡的消耗性生物資產(chǎn)，在減去過失人或保險(xiǎn)公司等賠款之后，計(jì)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”。因自然災(zāi)害等非正常原因死亡的生物資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期“營(yíng)業(yè)外支出”。

（二）加強(qiáng)動(dòng)物資產(chǎn)的管理與績(jī)效考核

因許多動(dòng)物資產(chǎn)價(jià)值特別大，出生的動(dòng)物是否能成活，動(dòng)物生病或死亡，是不可控的原因，還是人為管理方面不精心，直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，故需加強(qiáng)對(duì)動(dòng)物資產(chǎn)的管理與考核。

1、對(duì)不相容的職務(wù)要進(jìn)行分離

動(dòng)物管理部負(fù)責(zé)動(dòng)物日常管理、清查、統(tǒng)計(jì)匯總，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)對(duì)動(dòng)物監(jiān)管、監(jiān)盤和核查。動(dòng)物死亡時(shí)，必須由不歸屬于同部門或同領(lǐng)導(dǎo)分管的獸醫(yī)對(duì)死亡動(dòng)物進(jìn)行解剖，出具客觀真實(shí)的解剖報(bào)告，資產(chǎn)管理人員在解剖報(bào)告上簽字，以便找出死亡原因。

2、審批權(quán)限設(shè)定

對(duì)于外購(gòu)、出讓、交換、受贈(zèng)、對(duì)外租借、租借回、寄養(yǎng)在外、接受寄養(yǎng)的動(dòng)物，均需簽訂合同，根據(jù)金額的大小由不同層級(jí)進(jìn)行審批。已簽訂合同的動(dòng)物資產(chǎn)在出入園區(qū)或交付園區(qū)內(nèi)的合作單位時(shí)，應(yīng)辦理動(dòng)物出入庫(kù)手續(xù)，出入庫(kù)單中注明動(dòng)物的來源及合同編號(hào)。

3、數(shù)據(jù)及時(shí)上報(bào)

對(duì)于動(dòng)物逃逸、新生幼體、新生死亡、成體死亡，需每日及時(shí)向相關(guān)部門及領(lǐng)導(dǎo)上報(bào)。

4、比價(jià)或招標(biāo)

對(duì)于大型動(dòng)物資產(chǎn)，一定要幾個(gè)部門共同參與比價(jià)或招標(biāo)，以防止價(jià)格不公允，造成企業(yè)損失。

5、檢疫防病

無論何種原因（包括購(gòu)買、交換、租借回、受贈(zèng)等），凡動(dòng)物入園時(shí)，必須對(duì)入園的動(dòng)物進(jìn)行檢疫、消毒等，防止疫病的發(fā)生。

6、日常記錄、盤點(diǎn)工作

飼養(yǎng)員要按照規(guī)范的流程飼養(yǎng)動(dòng)物，做好動(dòng)物的日常記錄與盤點(diǎn)。除日常對(duì)動(dòng)物資產(chǎn)盤點(diǎn)外，應(yīng)定期或者至少每年年度終了前必須對(duì)動(dòng)物資產(chǎn)進(jìn)行一次全面的清查盤點(diǎn)。

7、績(jī)效考核與激勵(lì)

因動(dòng)物資產(chǎn)具有生命特征，飼養(yǎng)員精心護(hù)理與馬虎對(duì)動(dòng)物的生長(zhǎng)及繁殖效果截然不同，有必要根據(jù)動(dòng)物資產(chǎn)的增加與減少對(duì)管理員進(jìn)行獎(jiǎng)懲，但因?yàn)閯?dòng)物的生長(zhǎng)期不同，還有是否有合適的配偶，均會(huì)影響繁殖結(jié)果，故這是一項(xiàng)較難的，需要采取科學(xué)的方法進(jìn)行論證的激勵(lì)措施，否則，獎(jiǎng)懲方案不科學(xué)，會(huì)影響管理人員的積極性。

8、對(duì)動(dòng)物資產(chǎn)建立電子檔案，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理

利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)，對(duì)動(dòng)物資產(chǎn)建立電子檔案，通過管理軟件實(shí)現(xiàn)對(duì)動(dòng)物資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)核算、實(shí)物管理、實(shí)時(shí)查詢、數(shù)據(jù)共享的管理模式，可以精準(zhǔn)了解每個(gè)動(dòng)物的習(xí)性特點(diǎn)及各種信息記錄。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要采取科技手段，在不傷害動(dòng)物的前提下，對(duì)動(dòng)物進(jìn)行遠(yuǎn)距離（人臉）識(shí)別。

三、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)動(dòng)物園大部分屬于事業(yè)單位或國(guó)有企業(yè)，動(dòng)物資產(chǎn)管理的規(guī)范化、科學(xué)化對(duì)保障國(guó)有資產(chǎn)增值有著重要的作用。在政府的高度重視與指引下，在主管單位與相關(guān)職能部門的齊抓共管下，動(dòng)物資產(chǎn)管理工作定能逐步規(guī)范，最終實(shí)現(xiàn)動(dòng)物資產(chǎn)管理的科學(xué)化。

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作者簡(jiǎn)介：

武麗娟，西安大漢上林苑實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司。