金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷及會(huì)計(jì)處理研究

李智瑋

摘要：在資產(chǎn)證券化快速發(fā)展的背景下，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷及會(huì)計(jì)處理越來越成為會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界關(guān)注的重點(diǎn)問題。然而，由于金融資產(chǎn)本身的復(fù)雜性以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的直譯，致使會(huì)計(jì)人員在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)不知道如何進(jìn)行賬務(wù)處理。文章運(yùn)用通俗易懂的語(yǔ)言，在歸納相關(guān)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，提出了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移判斷的“四步驟”流程，研究闡述了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的三種會(huì)計(jì)處理方法，以期為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作提供指引和幫助。

關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移;判斷流程;會(huì)計(jì)處理

金融資產(chǎn)又能夠稱之為實(shí)物資產(chǎn)。市場(chǎng)快速發(fā)展的背后存在著多樣化的風(fēng)險(xiǎn)和意外，尤其是現(xiàn)在我國(guó)金融存在市場(chǎng)發(fā)展快速、創(chuàng)新速度顯著增快與種類明顯增加等情況，導(dǎo)致有許多企業(yè)都開始進(jìn)行金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，通過轉(zhuǎn)移來為資產(chǎn)的流動(dòng)性提供有效的保障，使得資產(chǎn)能夠有效避免市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)其造成侵蝕。

一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的定義

在CAS22中對(duì)金融工具的概念做出了規(guī)定，大意是金融工具為一項(xiàng)合同，該合約讓簽訂的雙方當(dāng)中的一方形成金融資產(chǎn)，而另一方同時(shí)確認(rèn)該內(nèi)容為權(quán)益工具或者金融負(fù)債。所以金融資產(chǎn)相較于一般的資產(chǎn)而言就是一項(xiàng)合同權(quán)利，那么簡(jiǎn)單來說金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移就是合同權(quán)利的終止或轉(zhuǎn)移。隨著金融業(yè)的不斷發(fā)展，財(cái)政部于2017年正式發(fā)布修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)一——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（修訂）》（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”）中對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的表述，在2006年財(cái)政部發(fā)布的CAS23（以下簡(jiǎn)稱“舊準(zhǔn)則”）的基礎(chǔ)上，明確了轉(zhuǎn)移包含現(xiàn)金流量的轉(zhuǎn)移。新準(zhǔn)則將其定義為“企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)（或其現(xiàn)金流量）讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方之外的另一方（轉(zhuǎn)入方）?！?/p>

二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移判斷的“四步驟”流程

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移涉及的會(huì)計(jì)處理方法有三種，即金融資產(chǎn)終止確認(rèn)、繼續(xù)確認(rèn)及繼續(xù)涉入。金融資產(chǎn)終止確認(rèn)最普遍的條件是收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流的合同權(quán)力終止。但現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常出現(xiàn)的情況是，雖然收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流的合同權(quán)力并未終止，但是該金融資產(chǎn)卻被轉(zhuǎn)出，如未到期的應(yīng)收票據(jù)被背書轉(zhuǎn)讓以及目前市場(chǎng)上越來越多的資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)。據(jù)修訂后的第23號(hào)準(zhǔn)則，筆者將金融資產(chǎn)終止確認(rèn)、繼續(xù)確認(rèn)及繼續(xù)涉入的區(qū)分判斷歸納為如下“四步驟”流程。第一步，看收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流的合同權(quán)力是否終止。如果合同己經(jīng)終止，則終止確認(rèn)該金融資產(chǎn);如果合同沒有終止，則需要進(jìn)入第二步，看金融資產(chǎn)是否轉(zhuǎn)移。如果金融資產(chǎn)沒有轉(zhuǎn)移，則繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn);如果金融資產(chǎn)己經(jīng)被轉(zhuǎn)移，則需要進(jìn)入第三步，看幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬（95%及以上）是否被轉(zhuǎn)移或保留。如果幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬被轉(zhuǎn)移，則終止確認(rèn)該金融資產(chǎn);如果幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬被保留，則繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn);如果不是幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬被轉(zhuǎn)移或保留，則需要進(jìn)入第四步，看是否保留了對(duì)該金融資產(chǎn)的控制權(quán)。如果保留了對(duì)該金融資產(chǎn)的控制權(quán)，則按繼續(xù)涉入處理該金融資產(chǎn);如果沒有保留對(duì)該金融資產(chǎn)的控制權(quán)，則終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。在第三步中，首先把風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬分成95%及以上和5%及以下兩部分，如果95%及以上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)被轉(zhuǎn)移或保留，則分別按終止確認(rèn)和繼續(xù)確認(rèn)處理賬務(wù);如果被轉(zhuǎn)移或被保留的比例不是95%及以上，而是低于95%，這時(shí)需要通過第四步的控制權(quán)進(jìn)行判斷。如果轉(zhuǎn)出企業(yè)對(duì)該金融資產(chǎn)仍具有控制權(quán)，則按繼續(xù)涉入處理賬務(wù);如果轉(zhuǎn)出企業(yè)對(duì)該金融資產(chǎn)不具有控制權(quán)，則按終止確認(rèn)處理。

三、金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

（一）把握金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移契機(jī)

企業(yè)效益的提升需要良好把握住金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的契機(jī)。企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移工作要將重心內(nèi)容放在效益上，根據(jù)有關(guān)規(guī)定來進(jìn)行具體工作的約束，使得金融資產(chǎn)管理制度能夠?qū)⑵渲匾饔冒l(fā)揮出來。有部分企業(yè)行政制度會(huì)限制到金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致資產(chǎn)轉(zhuǎn)移工作效率低。所以企業(yè)需要?jiǎng)?chuàng)新管理，在沒有構(gòu)建金融資產(chǎn)管理和轉(zhuǎn)移執(zhí)行機(jī)制前先進(jìn)行一個(gè)全面性的評(píng)估，確保制度在企業(yè)中可行，同時(shí)在構(gòu)建新制度時(shí)需要不斷改進(jìn)金融資產(chǎn)常態(tài)化管理體系。所以會(huì)計(jì)人員需要懂得制度改變與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展間存在的關(guān)聯(lián)，在工作當(dāng)中有效聯(lián)系項(xiàng)目管控標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際要求，對(duì)輔助措施的實(shí)效性進(jìn)行充分的維護(hù)，而且對(duì)新制度的管理流程進(jìn)行有效的提升，這也能夠提前適應(yīng)金融資產(chǎn)管理制度。

（二）應(yīng)收賬款保理的會(huì)計(jì)處理

在開展金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中，作為會(huì)計(jì)工作人員，要充分重視到現(xiàn)代管理軟件的重要性，將先進(jìn)的工作方式、理念與傳統(tǒng)的文化精華有機(jī)結(jié)合起來，提升綜合工作效果。在會(huì)計(jì)處理實(shí)踐中，要結(jié)合現(xiàn)代大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)資源的整合，為傳統(tǒng)工作插上科技的翅膀，通過信息資源的高效利用，提升工作效果，滿足現(xiàn)代金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中應(yīng)收賬款保理的會(huì)計(jì)處理的發(fā)展需求，引領(lǐng)現(xiàn)代工作向前發(fā)展。在利用現(xiàn)代信息技術(shù)開展會(huì)計(jì)處理工作過程中，要避免流于形式的現(xiàn)象出現(xiàn)，要真正計(jì)信息技術(shù)發(fā)揮作用，讓金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中應(yīng)收賬款保理的會(huì)計(jì)處理創(chuàng)新落到實(shí)處。在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)制度方面，要整合基礎(chǔ)應(yīng)收賬款保留制度，在金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)管控體系中，要重視基礎(chǔ)制度，要保證相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移人員和會(huì)計(jì)人員參與制度制定，從而提升制度的針對(duì)性，有效提升金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的執(zhí)行效果，維護(hù)管控等基礎(chǔ)項(xiàng)目的運(yùn)行效率，確?？刂浦贫饶馨l(fā)揮其實(shí)際價(jià)值。企業(yè)要保證具體工作能滿足常規(guī)化工作流程，維護(hù)員工需求和工作習(xí)慣，優(yōu)化制度意見的實(shí)效性。要保證金融資產(chǎn)制度的完善性，要維護(hù)制度體系的公平性、公正性，有效建立規(guī)范化運(yùn)作管控機(jī)制，確保其合理性能滿足金融資產(chǎn)發(fā)展的基本需求。

四、結(jié)語(yǔ)

在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展速度是比較快的，這使得大多現(xiàn)代資產(chǎn)會(huì)選擇金融資產(chǎn)形式，在進(jìn)行金融資產(chǎn)管理時(shí)，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移有著較大比重，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移能夠讓企業(yè)資金管理與會(huì)計(jì)信息真實(shí)性都得到有效的保障，知道金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的終止確認(rèn)、繼續(xù)確認(rèn)與繼續(xù)涉入情形，讓企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移與管理制度來開展工作，有效核算企業(yè)資金，從而讓企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移效率得到顯著的提高。

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