趙艷紅

摘要：在新醫(yī)改持續(xù)、縱深推進的背景下，公立醫(yī)院的財會環(huán)境和工作內(nèi)容也發(fā)生了顯著的變化，進而對成本管理水平、資金配置效率、財務(wù)風(fēng)險防控等各個方面提出了更為嚴(yán)格的要求。強化成本管控力度，既是新醫(yī)改的一項重要內(nèi)容，同時也直接關(guān)系到醫(yī)院自身的運營與發(fā)展，必須要引起足夠的重視。本文首先概述了公立醫(yī)院成本管理現(xiàn)狀，隨后指出了全面預(yù)算管理對成本管理的提升作用，最后基于工作實踐，分別從推進數(shù)據(jù)共享、完善全面預(yù)算管理流程等方面，提出了基于全面預(yù)算管理優(yōu)化成本管理的具體方法。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;公立醫(yī)院;成本管理;數(shù)據(jù)共享

管理會計是現(xiàn)代會計體系的一個重要分支，在成本管控、績效考核、經(jīng)營決策等各項工作中均發(fā)揮了重要價值。其中，全面預(yù)算管理（TBM）作為管理會計的一種常用工具，有助于醫(yī)院成本管理水平的提升，因此新醫(yī)改實施后，在各大公立醫(yī)院得到了廣泛的運用。為了發(fā)揮全面預(yù)算管理的實用效果，要求醫(yī)院的財務(wù)人員，必須熟悉全面預(yù)算管理的流程，并且強化責(zé)任意識，運用財務(wù)信息系統(tǒng)，在數(shù)據(jù)共享、同步執(zhí)行的過程中，用更低的成本投入，確保醫(yī)院各項工作順利開展、各個部門正常運行。

1.醫(yī)院成本管理現(xiàn)狀

1.1現(xiàn)有成本管理制度不完善

一套完善的管理制度，能夠為醫(yī)院財務(wù)人員進行成本管控提供必要的參考，對提升成本管理的規(guī)范化、高效化水平有積極影響。近年來，公立醫(yī)院雖然在管理制度建設(shè)上給予了較高的重視，但是現(xiàn)行的成本管理制度仍然存在缺陷。例如，成本管理不僅僅涉及到醫(yī)院財務(wù)部門，還會與設(shè)備科、藥品科、人事部等產(chǎn)生關(guān)聯(lián)，如果沒有統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的制度標(biāo)準(zhǔn)，在編制成本計劃、開展成本管理時，也會遇到較多的阻力和困難，最終影響到公立醫(yī)院的成本管控效果。

1.2對成本預(yù)算管理的重視程度不足

公立醫(yī)院的支出項目多、支出金額大，除了日常的醫(yī)療消耗品外，像固定資產(chǎn)采購、基建等，也都會消耗大量的資金。成本預(yù)算管理的作用，就是結(jié)合項目特點，確定支出限額，在保證各項工作能夠正常開展的前提下，將項目支出控制在預(yù)算范圍內(nèi)，從而提高資金利用率，防范因為資金濫用、截留而引發(fā)的財務(wù)風(fēng)險。但是調(diào)查來看，公立醫(yī)院在成本預(yù)算管理上，其重視程度還有待提升。例如在成本預(yù)算編制方面，財務(wù)人員沒有提前進行深入調(diào)研，對項目缺乏全面了解，設(shè)計的預(yù)算目標(biāo)不合理，給后期的成本管理造成了負(fù)面影響。還有就是成本管理的執(zhí)行不到位，沒有將成本核算、成本監(jiān)管等責(zé)任落實到具體的個人，也會因為管理漏洞而導(dǎo)致成本超支。

1.3缺乏配套的成本管理考核體系

受到公立醫(yī)院改革的影響，成本管理的方式方法、制度規(guī)范也需要不斷的進行調(diào)整，才能緊跟醫(yī)院當(dāng)前的運營需要，發(fā)揮出成本管理的價值。而成本管理的考核與評估，則能夠直觀的顯示當(dāng)前成本管理工作中還存在哪些問題，明確了下一步改進的方向。雖然公立醫(yī)院會定期進行成本管理考核，但是未達到理想效果。究其原因，一方面是因為考核指標(biāo)不夠細化，沒有具體到不同的部門、項目，考評指標(biāo)的泛化，也會導(dǎo)致最終考評結(jié)果失準(zhǔn)，缺少參考價值。另一方面，則是考核過程中缺少監(jiān)督，考核過程不透明，難免出現(xiàn)亂加“人情分”的現(xiàn)象，也導(dǎo)致考核結(jié)果有失公允。這樣一來，無法通過考核準(zhǔn)確找出當(dāng)下醫(yī)院成本管理存在的問題，成本管理水平不能緊跟公立醫(yī)院改革同步提升。

2.全面預(yù)算管理對成本管理的提升作用

2.1通過預(yù)算編制明確成本管理的目標(biāo)

在全面預(yù)算管理的流程中，編制預(yù)算方案、明確預(yù)算目標(biāo)，既是基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也對接下來的成本管理產(chǎn)生了深刻的影響。以往許多公立醫(yī)院在實行成本管理時，因為目標(biāo)設(shè)置不合理，或是出現(xiàn)資金浪費問題，或是出現(xiàn)資金短缺情況。在實行全面預(yù)算管理后，首先要求財務(wù)人員必須做好充分調(diào)研，了解每個部門、每項工作的特點，同時還要結(jié)合往年工作開展中的成本支出情況。在綜合分析的基礎(chǔ)上，明確成本管理目標(biāo)。對于財務(wù)管理人員來說，可以參照這一目標(biāo)，核對各項工作開展中每一筆資金的使用是否正常，有無浪費、挪用資金的情況;對于業(yè)務(wù)部門人員來說，可以參照這一目標(biāo)，合理使用資金，保證既定工作計劃的順利實施。由此可見，基于全面預(yù)算管理科學(xué)編制預(yù)算目標(biāo)，對成本管理的開展以及預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)都產(chǎn)生了積極作用。

2.2通過預(yù)算執(zhí)行杜絕成本超支行為

成本超支是公立醫(yī)院各個項目開展中較為常見的一類問題，導(dǎo)致成本超支的原因較多，例如成本預(yù)算方案不合理，成本目標(biāo)設(shè)計不科學(xué)，以及成本監(jiān)管執(zhí)行不到位等等。成本超支除了會直接損害公立醫(yī)院的經(jīng)濟效益外，還有可能因為資金無法及時周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致既定的工作計劃不能順利開展，對醫(yī)療服務(wù)的提供質(zhì)量，或是醫(yī)院部分業(yè)務(wù)的正常開展，都會造成負(fù)面影響。在實行全面預(yù)算管理后，前期成本目標(biāo)科學(xué)設(shè)計、中期嚴(yán)格監(jiān)管成本支出、后期及時采取控制措施，實現(xiàn)了全過程的成本管理。這樣既可以最大程度上降低醫(yī)院各項工作中發(fā)生超支行為的概率，同時又能夠保證即便是存在成本超出計劃的情況，也可以第一時間發(fā)現(xiàn)，進而予以控制，將超出金額控制在最低，切實維護好醫(yī)院的集體利益。

2.3通過預(yù)算考核完善成本管理考評體系

通過成本管理考核，一來是可以起到監(jiān)督、約束的作用，迫使醫(yī)院財務(wù)部門，負(fù)責(zé)成本管理的人員，能夠真正履行部門要求和崗位職責(zé)，將成本管理的各方面工作做到位，確保該項工作取得實效;二來也能夠客觀的反映出當(dāng)下的醫(yī)院成本管理，仍然存在哪些缺陷和不足，從而盡快制定改進方案，讓成本管理在不斷的改進中趨于完善。基于全面預(yù)算管理，編制詳細的考核指標(biāo)，并且讓考核過程對外公開，方便了醫(yī)院廣大職工積極參與監(jiān)督。杜絕成本管理中可能存在的不規(guī)范操作行為，避免公立醫(yī)院資金損失。

3.醫(yī)院成本管理中應(yīng)用全面預(yù)算管理的方法

3.1全面預(yù)算管理與成本管理的數(shù)據(jù)共享

以公立醫(yī)院的財務(wù)信息管理系統(tǒng)建設(shè)為契機，將財務(wù)部門以及其他業(yè)務(wù)部門、各個科室，全部納入到這一系統(tǒng)中，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、信息互通。成本及預(yù)算的數(shù)據(jù)可以從財務(wù)系統(tǒng)中隨時獲取。首先，預(yù)算管理與成本管理的口徑保持一致。根據(jù)收支審批權(quán)限及全面預(yù)算管理組織體系，將全院的成本與預(yù)算管理口徑進行梳理，保持了預(yù)算與成本管理口徑的一致。其次，財務(wù)核算與預(yù)算及成本管理的協(xié)同。根據(jù)《政府會計制度》與云南省醫(yī)院會計科目指導(dǎo)科目，下設(shè)了 6 級明細科目，使得預(yù)算與成本需求的數(shù)據(jù)可以方便的在財務(wù)系統(tǒng)中隨時獲取。最后，財務(wù)核算兼顧預(yù)算與成本。財務(wù)核算不再是簡單的大收大支，每一筆收支都細分到科室。各支出科目都設(shè)置了部門核算的輔助賬，賬務(wù)處理細分至各科室。各項費用可以清晰明了的通過部門輔助賬查詢和取數(shù)。

3.2優(yōu)化全面預(yù)算管理流程，提高成本管理實效

通過上文分析可知，全面預(yù)算管理能夠從多個方面對成本管理的開展帶來深刻的影響。醫(yī)院財務(wù)人員必須要熟悉全面預(yù)算管理流程，進而實現(xiàn)對各個環(huán)節(jié)的重點把控，才能在醫(yī)院內(nèi)部為成本管理提供良好環(huán)境。在預(yù)算編制和目標(biāo)設(shè)計時，要堅持實事求是，做到具體工作、具體分析，結(jié)合每個部門、每項工作的情況，保證預(yù)算方案的科學(xué)性，成本目標(biāo)的可行性，從而為下一步的工作開展、成本管理，創(chuàng)設(shè)良好的條件。在預(yù)算執(zhí)行和成本管理中，財務(wù)人員要強化監(jiān)督責(zé)任，嚴(yán)格會計核算，仔細審核每一筆資金支出，明確具體流向。對于流向不明確的，支出不合理的，必須要及時與相關(guān)負(fù)責(zé)人對接，明確問題所在，杜絕成本超支問題，保障資金使用安全。在預(yù)算反饋和管理總結(jié)時，要明確全面預(yù)算管理中還存在哪些不足，成本管理的目標(biāo)是否完成。對于問題要及時整改，對于經(jīng)驗要善于總結(jié)，才能讓公立醫(yī)院的成本管理水平得到漸進式的提升。

3.3全面與預(yù)算管理與成本管理同步執(zhí)行

全面預(yù)算管理將預(yù)算管理與成本管理的歸口管理部門進行了統(tǒng)一，在預(yù)算的申報階段，讓所有業(yè)務(wù)單元向歸口管理部門如人事、后勤、財務(wù)、設(shè)備、基建等科室申報相應(yīng)的歸口資源或項目需求，再由歸口部門匯總整理后向預(yù)算管理委員會申報預(yù)算，使醫(yī)院內(nèi)部達到優(yōu)化和平衡。 在執(zhí)行階段，醫(yī)院各醫(yī)療、醫(yī)技、醫(yī)輔、職能科室是預(yù)算的執(zhí)行機構(gòu)，即預(yù)算的責(zé)任中心，同時也是成本責(zé)任中心，其職責(zé)是根據(jù)與其職能相適應(yīng)的經(jīng)營管理權(quán)限，使部門預(yù)算與醫(yī)院總體預(yù)算相協(xié)調(diào)，保證局部利益與醫(yī)院整體利益向一致。各業(yè)務(wù)科室與職能科室在預(yù)算范圍內(nèi)，設(shè)立臺賬，按計劃開支，使得成本在科室的預(yù)算范圍內(nèi)，從而達到成本可控的狀態(tài)。

4.結(jié)語

保障資金安全、防范財務(wù)風(fēng)險，能夠為公立醫(yī)院改革提供堅實的保障，對加快完成改革與轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)健康與持續(xù)發(fā)展，有積極的推動作用。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，必須要進一步提高成本管控力度。將全面預(yù)算管理和醫(yī)院成本管控相結(jié)合，通過提前編制預(yù)算方案、合理設(shè)計成本目標(biāo)，以及依托醫(yī)院財務(wù)信息系統(tǒng)，實現(xiàn)全面預(yù)算管理和成本管理的信息共享、同步執(zhí)行，實現(xiàn)了成本管理水平的提升。

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