COSO框架在內(nèi)部控制審計(jì)中的運(yùn)用

吳娜德

摘要：實(shí)施內(nèi)部控制是為了確保企業(yè)能有效實(shí)現(xiàn)其目的，《內(nèi)部控制整合框架》即COSO框架是綜合了內(nèi)部控制理論和實(shí)踐發(fā)展的產(chǎn)物，是現(xiàn)代內(nèi)部控制極具權(quán)威性的框架。內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制效果發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)的一種獨(dú)立的監(jiān)督活動(dòng)。結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)踐，就COSO框架在內(nèi)部控制審計(jì)中的指導(dǎo)意義、實(shí)際運(yùn)用以及未來(lái)發(fā)展做初步探討。

關(guān)鍵詞：COSO框架;內(nèi)部控制;內(nèi)部控制審計(jì);監(jiān)督評(píng)價(jià)

引言

現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)呈現(xiàn)出高質(zhì)量發(fā)展的趨勢(shì)，企業(yè)管理逐步向科學(xué)化轉(zhuǎn)型，企業(yè)接收的各類信息日益增多，形態(tài)各異，為企業(yè)管理層的決策帶來(lái)了考驗(yàn)。建立較為完備的內(nèi)部控制體系可以通過(guò)對(duì)信息的提取、分析、整理、篩選，使之成為保障企業(yè)健康運(yùn)行的有效數(shù)據(jù)。如何對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)體系做出合理的評(píng)價(jià)，成為內(nèi)部控制審計(jì)的重要任務(wù)之一。

一、COSO框架在內(nèi)部控制審計(jì)中的指導(dǎo)意義

（一）COSO框架的意義及內(nèi)容

COSO框架最早是由美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的建議，由其下屬的COSO委員會(huì)，在專門研究?jī)?nèi)控制度的基礎(chǔ)上發(fā)布的，旨在討論財(cái)務(wù)報(bào)告中舞弊行為發(fā)生的根本原因，并找到解決的方法和途徑。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全面接受了COSO報(bào)告，并以此發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》，奠定了COSO報(bào)告在內(nèi)部控制方面的重要地位以及所具有的權(quán)威性。經(jīng)過(guò)多年的實(shí)施和運(yùn)作，這套整合框架在業(yè)內(nèi)倍受推崇，在全球得到了廣泛的推廣和應(yīng)用。

COSO框架提出了一個(gè)多維度立方體模型的概念，即企業(yè)的營(yíng)運(yùn)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)以及合規(guī)性目標(biāo)，通過(guò)監(jiān)督、信息和溝通、內(nèi)控活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及內(nèi)控環(huán)境等“五要素”穿插、貫穿于業(yè)務(wù)活動(dòng)中，以此為戰(zhàn)略目標(biāo)的最終落地提供合理保證。

（二）COSO框架對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的影響

每個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)依賴于良性的發(fā)展環(huán)境，企業(yè)生存的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生變化，必然導(dǎo)致內(nèi)部控制滯后、失效或缺陷的產(chǎn)生，使得管理者需要對(duì)內(nèi)部控制的健全性、適應(yīng)性進(jìn)行不間斷地評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和問(wèn)題，便于企業(yè)持續(xù)改進(jìn)，這就是內(nèi)部控制審計(jì)具有的價(jià)值意義，較為成熟的COSO框架就為內(nèi)部控制審計(jì)工作的思路和方向提供了指引。

（1）理念相符。COSO框架報(bào)告認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理以及其他員工共同實(shí)施的。我國(guó)的內(nèi)部控制制度建設(shè)是伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展一同進(jìn)步的。2008年，財(cái)政部、審計(jì)署、保監(jiān)委、銀監(jiān)委、證監(jiān)委五部委聯(lián)合下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，成為建立企業(yè)內(nèi)部控制體系的綱領(lǐng)性文件，提出了內(nèi)部控制的執(zhí)行者是企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工，這與COSO框架的理念如出一轍，都認(rèn)為內(nèi)部控制是需要公司上下統(tǒng)一認(rèn)可并共同遵守的規(guī)則。

（2）方向一致。COSO框架報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制制度的目的是為了實(shí)現(xiàn)基本經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，保證對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠以及符合相應(yīng)法律法規(guī)，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是體現(xiàn)效益性、可靠性及遵從性。我國(guó)內(nèi)部控制體系目標(biāo)是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果以及促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的發(fā)展戰(zhàn)略。這是對(duì)COSO框架報(bào)告進(jìn)行了具體的闡述，更符合我國(guó)的國(guó)情。管理者啟動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)的初衷同樣也是為了企業(yè)管理的更為順暢、安全和有序。

（3）提供標(biāo)準(zhǔn)。在執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員制定審計(jì)方案，運(yùn)用審計(jì)技術(shù)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審查、分析、測(cè)試和評(píng)價(jià)，可以說(shuō)，內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)原有內(nèi)部控制，在層次上實(shí)現(xiàn)再控制。審計(jì)最終的目的是為了改善經(jīng)營(yíng)管理，提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量，COSO框架就起到很好的借鑒作用，它較為系統(tǒng)的評(píng)價(jià)體系，逐步成為主要的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之一，為審計(jì)人員明確了審計(jì)方向，在出具內(nèi)部控制審計(jì)的最終報(bào)告時(shí)提供了參考意見(jiàn)。

二、COSO框架在內(nèi)部控制審計(jì)中的實(shí)際運(yùn)用

我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行主體，分為注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）、內(nèi)部審計(jì)師（IA），兩者遵循的審計(jì)準(zhǔn)則不同，但都是以相應(yīng)的內(nèi)部控制規(guī)章制度、準(zhǔn)則為指導(dǎo)。筆者就以對(duì)某一單位實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)為例，說(shuō)明在COSO框架內(nèi)核理論指導(dǎo)下實(shí)施的審計(jì)過(guò)程。

（一）了解控制環(huán)境，制定審計(jì)目標(biāo)

（1）治理架構(gòu)。股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層是否明確職責(zé)，議事機(jī)制、決策機(jī)制是否健全，并且運(yùn)作良好，形成合理的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，是公司規(guī)范管理的必然要求。通過(guò)從外部管理部門調(diào)取相關(guān)資質(zhì)證明材料，查閱公司章程、規(guī)章制度以及會(huì)議紀(jì)要、決議等文件，確定治理架構(gòu)的合法以及合規(guī)性。

（2）管理架構(gòu)。管理架構(gòu)是保證公司正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要因素，機(jī)構(gòu)的設(shè)置與劃分以及人員的職責(zé)權(quán)限，直接影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過(guò)與被審計(jì)單位員工的交流，了解被審計(jì)單位內(nèi)部橫向與縱向的業(yè)務(wù)關(guān)系，搜集員工手冊(cè)、崗位職責(zé)表等信息，繪制詳細(xì)的組織架構(gòu)圖，了解權(quán)利與責(zé)任的落實(shí)情況。同時(shí)，從業(yè)務(wù)的特性考量，搜集了行業(yè)內(nèi)相關(guān)單位的管理模式，進(jìn)行對(duì)比分析，評(píng)價(jià)單位管理模式的優(yōu)勢(shì)與薄弱之處。

（3）人力資源政策。切實(shí)可行的人力資源政策，體現(xiàn)公平、公正、激勵(lì)的薪酬體系會(huì)為企業(yè)的發(fā)展注入新鮮血液，極大地激發(fā)企業(yè)整體的活力和創(chuàng)新力。筆者在審計(jì)過(guò)程中，查閱員工的薪酬、考核、晉升以及獎(jiǎng)懲等制度，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的人力政策是否具有可持續(xù)性。人員的素質(zhì)是內(nèi)部控制執(zhí)行的決定因素，在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)于人員招聘環(huán)節(jié)進(jìn)行了重點(diǎn)關(guān)注，尤其是一些關(guān)鍵部門人員的錄用，在筆試面試的基礎(chǔ)上，是否進(jìn)行了誠(chéng)信調(diào)查，從而有效地甄別應(yīng)聘者，防止雇傭不合格人員。

（二）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，明確審計(jì)范圍

完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，可以有效地認(rèn)識(shí)、規(guī)避和防范風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的程序，制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略，提出風(fēng)險(xiǎn)解決方案，從而增強(qiáng)單位風(fēng)險(xiǎn)管理理念。

（1）構(gòu)筑框架。風(fēng)險(xiǎn)是未來(lái)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否的一種假設(shè)和預(yù)測(cè)，因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估就是通過(guò)科學(xué)的方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性、導(dǎo)致的后果進(jìn)行的一種量化。在審計(jì)實(shí)踐中，筆者借鑒COSO框架的立體模型，設(shè)定目標(biāo)，在充分評(píng)估單位組織、機(jī)制、制度等方面的信息后，梳理業(yè)務(wù)流程，緊扣業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，建立初步的風(fēng)險(xiǎn)控制模型，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。

（2）信息收集。信息的收集包括內(nèi)部控制工作的組織情況、建設(shè)情況、關(guān)鍵崗位管理情況以及財(cái)務(wù)信息的編制上報(bào)情況。根據(jù)審計(jì)單位的實(shí)際業(yè)務(wù)，重點(diǎn)搜集了資產(chǎn)、負(fù)債、收支、預(yù)算等方面的管理情況，以便評(píng)估會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是否做到真實(shí)、全面、完整、公允。

（3）風(fēng)險(xiǎn)分析。風(fēng)險(xiǎn)是伴隨著經(jīng)營(yíng)過(guò)程產(chǎn)生而不斷變化的，是無(wú)法消除的，但可以通過(guò)分析，進(jìn)行合理防范。筆者采用多種評(píng)價(jià)方法相結(jié)合的方式，分析被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)。調(diào)查分析每一階段、每一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)時(shí)，使用流程圖分析法，發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，找出引起風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的關(guān)鍵點(diǎn)，明確單位的風(fēng)險(xiǎn)狀況。針對(duì)重要事項(xiàng)，運(yùn)用事件樹分析法，按順序演化業(yè)務(wù)的過(guò)程，從邏輯上分析產(chǎn)生結(jié)果的原因和主要節(jié)點(diǎn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，測(cè)評(píng)影響程序，突出審計(jì)重點(diǎn)，劃定審計(jì)范圍和樣本量。

（三）檢查控制活動(dòng)，分析相關(guān)程序

控制活動(dòng)能否落到實(shí)處，使制度發(fā)揮應(yīng)有的效應(yīng)，達(dá)到控制目標(biāo)的手段是檢驗(yàn)企業(yè)管理能力的主要標(biāo)準(zhǔn)?？刂剖且幌盗羞^(guò)程的總和，不是單一和獨(dú)立的，而是立體和交織的。筆者主要圍繞被審計(jì)單位以下五方面的業(yè)務(wù)實(shí)施了審計(jì)。

（1）不相容職務(wù)分離控制。識(shí)別被審計(jì)單位的不相容職務(wù)，不同職務(wù)之間的職責(zé)與權(quán)限是否得到合理界定，職務(wù)之間是否存在相互牽制、相互制約。確認(rèn)被審計(jì)單位是否實(shí)施必要的保障措施和回避制度，以保證在單位內(nèi)部充分體現(xiàn)權(quán)利與責(zé)任彼此制衡的效果。

（2）授權(quán)審計(jì)批程序控制。建立從上而下的授權(quán)審批的理念對(duì)組建授權(quán)審批體系具有十分重要的意義。在確定審批組織機(jī)構(gòu)后，以審計(jì)的全面性和重要性為基礎(chǔ)，對(duì)審批事項(xiàng)進(jìn)行梳理，確定重點(diǎn)和關(guān)鍵事項(xiàng)，統(tǒng)籌分析。

（3）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。對(duì)被審計(jì)單位所發(fā)生的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、記錄、計(jì)算和報(bào)告，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和完整性。審計(jì)內(nèi)容涉及會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)、崗位的設(shè)置，從業(yè)人員的配備，勝任業(yè)務(wù)的能力以及管理制度和工作程序等多個(gè)方面。

（4）財(cái)產(chǎn)物資的保管控制。審計(jì)日常管理制度和定期清查制度的建立情況，采用查看資產(chǎn)記錄、實(shí)地盤點(diǎn)、核對(duì)賬實(shí)，審查處置、外借資產(chǎn)的相關(guān)文件，復(fù)核工作流程等方式，以評(píng)價(jià)財(cái)產(chǎn)保管工作的質(zhì)量和安全情況。

（5）預(yù)算和績(jī)效控制。通過(guò)審查被審計(jì)單位全面預(yù)算管理制度的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行情況，指出單位在管理能力、運(yùn)營(yíng)效率、發(fā)展趨勢(shì)以及績(jī)效考評(píng)體系中的利弊，提供符合被審計(jì)單位業(yè)務(wù)實(shí)際的審計(jì)意見(jiàn)和建議。

（四）測(cè)試信息溝通，獲取處理能力

內(nèi)部信息的收集、處理和傳遞程序，涵蓋了內(nèi)部控制的整個(gè)過(guò)程，是內(nèi)部控制各個(gè)結(jié)點(diǎn)連接的橋梁和紐帶?，F(xiàn)代企業(yè)管理的信息化控制程度越來(lái)越強(qiáng)，正潛移默化地改變著企業(yè)傳統(tǒng)的管理模式。因此，在內(nèi)部控制審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)環(huán)境的變化，轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，創(chuàng)新審計(jì)方法。筆者從以下三方面實(shí)施了審計(jì)。

（1）厘清崗位界限。了解被審計(jì)單位的各類軟件系統(tǒng)，分清各系統(tǒng)的管理職責(zé)，尤其是手工操作中不易合并的崗位，在信息管理中出現(xiàn)的合并現(xiàn)象。

（2）注重痕跡管理。手工管理會(huì)留存較多的紙質(zhì)信息，而數(shù)據(jù)化管理的方向是無(wú)紙化。萬(wàn)一出現(xiàn)問(wèn)題，追溯就會(huì)出現(xiàn)一定的難度。筆者所審計(jì)的單位，會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)了電算化，其余業(yè)務(wù)尚未全面實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)化管理，紙質(zhì)留痕相對(duì)完整，但也反映出，處理效率不高、信息共享度較低的問(wèn)題。

（3）確保信息安全。信息的儲(chǔ)存安全是內(nèi)部控制的新課題，信息的損壞、刪除、篡改帶來(lái)的損失往往是巨大的，不可逆轉(zhuǎn)的。筆者依據(jù)被審計(jì)單位的信息安全管理和信息技術(shù)的情況，重點(diǎn)審計(jì)了數(shù)據(jù)的輸入與輸出、文件存儲(chǔ)與保管、網(wǎng)絡(luò)安全管理、存儲(chǔ)信息的介質(zhì)和環(huán)境等方面的控制情況，發(fā)現(xiàn)該單位的備份機(jī)制不完善、計(jì)算機(jī)機(jī)房人員進(jìn)出不登記等問(wèn)題，顯示出單位在信息安全管理制度上的欠缺。

（五）評(píng)價(jià)內(nèi)部監(jiān)督，衡量執(zhí)行質(zhì)量

內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行的復(fù)核和檢查，是企業(yè)內(nèi)部的自我免疫系統(tǒng)，這是一項(xiàng)持久性的工作，既是從現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的過(guò)程，更是從本質(zhì)解決問(wèn)題的過(guò)程，它從另一個(gè)視角，服務(wù)于經(jīng)營(yíng)管理。

（1）內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門是內(nèi)部控制健全和有效的合理保證。筆者所審計(jì)的單位設(shè)置了獨(dú)立于財(cái)務(wù)的內(nèi)審部門，并配備了相應(yīng)的專職內(nèi)審人員。內(nèi)審部門制定的全年審計(jì)計(jì)劃經(jīng)決策層審批，對(duì)每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)都出具了審計(jì)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出審計(jì)建議。綜合反映出，內(nèi)部審計(jì)部門能夠較獨(dú)立地、客觀地行使職權(quán)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制具有積極作用。

（2）自我完善。企業(yè)管理層對(duì)于環(huán)境的變化，是否能有相應(yīng)的應(yīng)對(duì)機(jī)制，不斷完善和優(yōu)化。筆者在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位每年都會(huì)出臺(tái)下發(fā)新的規(guī)章制度，涉及多個(gè)業(yè)務(wù)版塊和管理內(nèi)容。一些外部檢查反映出的問(wèn)題，能及時(shí)處理，按時(shí)上報(bào)整改情況。表明該單位管理層主觀上較為重視內(nèi)部控制建設(shè)，并且有持續(xù)改進(jìn)的行為。

三、COSO框架在內(nèi)部控制審計(jì)中的未來(lái)發(fā)展

COSO自頒布以來(lái)，致力于研究?jī)?nèi)部控制體系，為財(cái)務(wù)信息、公司治理、法律環(huán)境提供了服務(wù)和幫助，其普遍性、通用性和全面性逐步被世界各國(guó)所接受?，F(xiàn)代企業(yè)的管理的復(fù)雜性越來(lái)越高，科學(xué)技術(shù)日新月異，在這一大環(huán)境下，COSO也在逐步地更新和完善，適時(shí)地推出新的框架，擴(kuò)展和延伸應(yīng)用，相應(yīng)的要求表述也更為清晰。COSO框架的新改變，將為內(nèi)部控制審計(jì)帶來(lái)全新的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)，使內(nèi)部控制審計(jì)的覆蓋更全面，審計(jì)報(bào)告更具時(shí)代特點(diǎn)。

（一）有助于提供審計(jì)思路

新興市場(chǎng)的出現(xiàn)，交易類型的多樣化，技術(shù)條件的新進(jìn)展，寓意著風(fēng)險(xiǎn)管理是今后一段時(shí)期的發(fā)展趨勢(shì)，推動(dòng)著內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)型和升級(jí)。面對(duì)這一形勢(shì)，COSO出臺(tái)的新框架，新增加了風(fēng)險(xiǎn)管理框架，并重申了內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，它是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要監(jiān)督和評(píng)價(jià)手段。內(nèi)部控制審計(jì)則是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重要組成部分。筆者從審計(jì)實(shí)踐出發(fā)認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理理念引領(lǐng)著內(nèi)部控制的發(fā)展，為內(nèi)部控制審計(jì)提出了新的要求，加入了新的元素，特別是在對(duì)管理過(guò)程和經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，兩者必然會(huì)相互交叉、融合，形成合力，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理變得更加有效和完整。

（二）有助于構(gòu)建監(jiān)督體系

COSO框架通過(guò)引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，把內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)緊密聯(lián)系起來(lái)，使得企業(yè)的監(jiān)督體系不僅局限于內(nèi)部和微觀，還包括主動(dòng)監(jiān)測(cè)外部和宏觀，這樣才能保證內(nèi)部控制系統(tǒng)是動(dòng)態(tài)的、持續(xù)的。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制審計(jì)主要是偏重于企業(yè)內(nèi)部的管理評(píng)價(jià)，往往忽視外部可能對(duì)企業(yè)有重大影響的各類要素的監(jiān)督。因此，內(nèi)部控制審計(jì)除了關(guān)注數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、計(jì)量的合規(guī)性、流程的規(guī)范性以外，今后，對(duì)企業(yè)“軟實(shí)力”的評(píng)估也需要強(qiáng)化，如企業(yè)文化、團(tuán)隊(duì)管理、品牌價(jià)值等在企業(yè)內(nèi)部管理中的作用，企業(yè)對(duì)市場(chǎng)、法律、利率等變化的敏感度和監(jiān)控力度的強(qiáng)弱等都應(yīng)作為評(píng)價(jià)體系中的一部分，從而促使企業(yè)構(gòu)筑起全方位的監(jiān)督體系。

（三）有助于實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)

經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同時(shí)期，企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)是不同的。我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入了中國(guó)特色社會(huì)主義新時(shí)代，高質(zhì)量發(fā)展是我國(guó)企業(yè)的發(fā)展定位，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作都應(yīng)圍繞這一中心。COSO框架雖然在某些方面仍然有不足，但是它的架構(gòu)體系是全局性、拓展性的，并不局限于當(dāng)前的具體的目標(biāo)，具有一定的戰(zhàn)略性。這些與我國(guó)未來(lái)企業(yè)發(fā)展的總體布局在本質(zhì)上是一致的。在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中合理運(yùn)用COSO框架，形成統(tǒng)一的內(nèi)部控制概念，審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)效率會(huì)得到提高，也可為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供驅(qū)動(dòng)力。

結(jié)語(yǔ)

總之，COSO框架在內(nèi)部控制審計(jì)中的運(yùn)用具有重要的意義，在具體的應(yīng)用過(guò)程中還需要結(jié)合組織的發(fā)展實(shí)際需要以及COSO框架的具體應(yīng)用要求等加強(qiáng)實(shí)踐探索與創(chuàng)新，這樣才能更好地提升應(yīng)用效果。

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