民營企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究

林艷

摘要：隨著科學(xué)發(fā)展觀的提出，當(dāng)前環(huán)保理念已深入人心，以新能源為代表的民營環(huán)保產(chǎn)業(yè)也迅速發(fā)展，隨著新能源企業(yè)市場規(guī)模的不斷擴(kuò)大，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)與問題也隨之增加，如內(nèi)控體系建設(shè)不完善、內(nèi)控管理執(zhí)行不到位等，制約了新能源企業(yè)的健康發(fā)展?；诖?，本文探析了新能源企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)現(xiàn)狀，并提出相應(yīng)的優(yōu)化對策。

關(guān)鍵詞：民營企業(yè);內(nèi)部控制體系;現(xiàn)狀;對策

引言

企業(yè)內(nèi)控評價的對象主要為內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的科學(xué)性，內(nèi)控工作執(zhí)行的有效性以及對內(nèi)控具體工作的評價。內(nèi)控設(shè)計(jì)的有效性是內(nèi)控流程、內(nèi)控制度內(nèi)容符合企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展現(xiàn)狀，內(nèi)控執(zhí)行的有效性是在設(shè)計(jì)有效性的前提下，企業(yè)的各部門對內(nèi)控制度的執(zhí)行力度。

一、新能源企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部環(huán)境不完善

內(nèi)控環(huán)境企業(yè)設(shè)立內(nèi)部控制體系的重要基礎(chǔ)，具體包括思想理念、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化以及人力資源等，當(dāng)前多數(shù)企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)不完善的主要原因在于內(nèi)部環(huán)境建設(shè)不完善，具體表現(xiàn)為：（1）思想認(rèn)知不正確，現(xiàn)階段多數(shù)新能源企業(yè)雖意識到內(nèi)部控制體系構(gòu)建的重要性，但其對內(nèi)部控制的認(rèn)識仍缺乏完善性，如錯誤地認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門職責(zé)，忽視其他職能部門對內(nèi)控活動的參與，導(dǎo)致內(nèi)控體系不健全，對其他部門的規(guī)范性與指導(dǎo)性不足;（2）組織架構(gòu)不完善，新能源民營企業(yè)的發(fā)展時間較短，部分企業(yè)雖建立了董事會、監(jiān)事會等治理結(jié)構(gòu)，但其未設(shè)置專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督機(jī)構(gòu)，且各機(jī)構(gòu)及崗位的職責(zé)劃分不明，一人多崗或一崗多人現(xiàn)象普遍存在，降低了企業(yè)的內(nèi)控質(zhì)量[1]。

（二）內(nèi)控活動不規(guī)范

內(nèi)控活動不規(guī)范也是影響新能源企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的重要因素。例如，風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制設(shè)置不完善，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估、識別、分析與應(yīng)對等流程不規(guī)范，業(yè)務(wù)活動中沒有提前制定風(fēng)險(xiǎn)控制措施，僅在風(fēng)險(xiǎn)來臨時才緊急制定對策，增加了企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。同時企業(yè)的全面預(yù)算管理也存在缺陷，如企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍較窄，預(yù)算內(nèi)容相對簡單，但隨著業(yè)務(wù)的拓展，其預(yù)算管理內(nèi)容、流程等不斷增加，當(dāng)前企業(yè)尚未構(gòu)建相應(yīng)的全面預(yù)算管理體系，預(yù)算管理流程不完善，如預(yù)算編制方法不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督不到位、預(yù)算考核指標(biāo)不健全、企業(yè)員工預(yù)算執(zhí)行流于形式，預(yù)算超支現(xiàn)象嚴(yán)重。

（三）內(nèi)部監(jiān)督不到位

目前，多數(shù)新能源企業(yè)側(cè)重于開展業(yè)務(wù)活動和提升經(jīng)濟(jì)效益方面，從而忽視了內(nèi)部控制的有效性，相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督也存在一定的不足，如部分企業(yè)未設(shè)置專門的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，審計(jì)監(jiān)督職能由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，崗位職責(zé)的沖突導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督流于形式。部分新能源企業(yè)雖設(shè)置了專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，如內(nèi)部審計(jì)部門，但人員配備不足，且職責(zé)劃分不明確，審計(jì)范圍及對象等也相對模糊，且審計(jì)人員監(jiān)督中容易受上級部門干預(yù)，降低監(jiān)督力度，制約了企業(yè)內(nèi)控的有效落實(shí)。

二、新能源企業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)建對策

針對上述新能源民營企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)存在的問題，筆者以H新能源企業(yè)為例，從內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控活動流程、風(fēng)險(xiǎn)管控制度及內(nèi)部監(jiān)督等方面探析了企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建及完善策略。

H新能源企業(yè)成立于2014年，主要從事風(fēng)電、光伏、光熱、生物質(zhì)等清潔可再生能源領(lǐng)域的投資、開發(fā)、運(yùn)營、技術(shù)服務(wù)和金融服務(wù)，現(xiàn)階段公司將風(fēng)電與光伏作為主業(yè)發(fā)展，并以輕資產(chǎn)運(yùn)營模式為主，打造從風(fēng)資源分析、風(fēng)電設(shè)備制造到項(xiàng)目總承包的業(yè)務(wù)模式。隨著經(jīng)營范圍的擴(kuò)大，企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)控體系無法滿足業(yè)務(wù)需求，對此，企業(yè)需依據(jù)業(yè)務(wù)需求構(gòu)建全新的內(nèi)控體系。

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中，H新能源企業(yè)管理層要全面學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)政策文件等，正確認(rèn)識內(nèi)部控制內(nèi)容、要求及重要性，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀、業(yè)務(wù)需求等制定科學(xué)的內(nèi)部控制體系，并通過知識宣傳等提升全體員工的內(nèi)控意識，以確保企業(yè)內(nèi)控體系的全員參與性質(zhì)。

同時構(gòu)建科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制組織架構(gòu)。如依據(jù)相關(guān)政策制定公司章程，并組建股東大會、董事會、監(jiān)事會等治理結(jié)構(gòu)，編訂董事會議事規(guī)則，明確董事會與監(jiān)事會人員政策制度，明確規(guī)定董事會及監(jiān)事會定期會議召開時間，在董事會下設(shè)審計(jì)委員會、戰(zhàn)略委員會等專門委員會，明確其人員任職要求及崗位職責(zé)，在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，企業(yè)需依據(jù)內(nèi)控決策、管理、執(zhí)行與監(jiān)督等流程制定相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)，如設(shè)置專門的內(nèi)部控制部門、內(nèi)部審計(jì)部門、風(fēng)險(xiǎn)管控部門、預(yù)算管理部門等，并明確各部門的職責(zé)權(quán)限。

此外，完善人力資源政策，制定“能者上，平者讓，庸者下”的人才理念，并依據(jù)各崗位人員特點(diǎn)、職責(zé)、知識儲備要求等制定人才分層引進(jìn)機(jī)制，依據(jù)各機(jī)構(gòu)人才培訓(xùn)工作計(jì)劃，組織針對性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)和知識培訓(xùn)，在人才使用中，針對不同崗位員工制定分層分類績效考核標(biāo)準(zhǔn)，并將其與員工薪酬制度、獎懲政策相結(jié)合，全面激發(fā)員工的工作熱情。

另外，企業(yè)還需打造優(yōu)秀的企業(yè)文化理念體系，如明確企業(yè)精神（敏銳執(zhí)著，拼搏競?cè)。⑵髽I(yè)使命（美好你的生活）、企業(yè)作風(fēng)（快人一步，做好細(xì)節(jié)）、愿景（百年企業(yè)，中國榜樣）、核心價值觀（客戶滿意，股東滿意，員工滿意，社會滿意）等，制定領(lǐng)導(dǎo)行為規(guī)范“德能勤績廉”和員工自律準(zhǔn)則“九要九不要”，通過官網(wǎng)、培訓(xùn)及宣傳冊等方式宣傳企業(yè)文化，并定期不定期監(jiān)督文化建設(shè)情況，以確保企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善。

（二）規(guī)范內(nèi)控活動流程

在內(nèi)控活動實(shí)施中，H新能源企業(yè)需借鑒標(biāo)桿企業(yè)內(nèi)控制度，結(jié)合業(yè)務(wù)需求、企業(yè)現(xiàn)狀等制定內(nèi)控制度，并規(guī)范企業(yè)內(nèi)控活動流程。在具體實(shí)施中，企業(yè)要完善崗位責(zé)任制，明確界定各機(jī)構(gòu)及崗位的職權(quán)，制定崗位分離制度，將出納與稽核等不相容崗位相分離，制定業(yè)務(wù)授權(quán)手冊，建立授權(quán)審批機(jī)制。健全全面預(yù)算管理機(jī)制，設(shè)立預(yù)算管理部門，設(shè)定調(diào)研、編制、執(zhí)行、檢查、分析、調(diào)整、考核等管理流程，要求企業(yè)按年度編制預(yù)算，各執(zhí)行機(jī)構(gòu)依據(jù)部門業(yè)務(wù)、上年度預(yù)算分析情況等編制本年度預(yù)算目標(biāo)，并提交預(yù)算部門，經(jīng)審批通過后形成企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)，之后依據(jù)項(xiàng)目分解為季度和月度目標(biāo)。在這一環(huán)節(jié)中，企業(yè)還需通過線上及線下測算構(gòu)建企業(yè)預(yù)算模型，包括三年滾動產(chǎn)銷測算、目標(biāo)經(jīng)濟(jì)測算、新項(xiàng)目獲取及資金計(jì)劃等，以使員工明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，并促使管理層及時了解企業(yè)運(yùn)營情況，確保企業(yè)決策的科學(xué)性[2]。例如，財(cái)務(wù)資金管理中，H企業(yè)依據(jù)國家相關(guān)制定編訂《會計(jì)管理及核算規(guī)范》及各業(yè)務(wù)活動的核算制度，進(jìn)一步明確資金審批環(huán)節(jié)，設(shè)立相應(yīng)的授權(quán)審批機(jī)制，強(qiáng)化預(yù)算管控，最大限度地提升資金使用效益。例如，編制業(yè)務(wù)工作實(shí)施流程圖，將企業(yè)各層管理人員審批權(quán)限記錄到相關(guān)制度當(dāng)中，預(yù)算執(zhí)行信息及時反饋等措施;秉持不相容職位相互分離原則，主要是資金支出審批和實(shí)行、出納和稽核、會計(jì)登記和審計(jì)監(jiān)管等職位，從而有效保障工作內(nèi)容合理配置形成相互制衡的狀態(tài)。

（三）健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

在風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制建設(shè)中，企業(yè)要依據(jù)業(yè)務(wù)需求設(shè)置三級風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)，定期由各部門根據(jù)運(yùn)行規(guī)劃、控制目標(biāo)等內(nèi)容從內(nèi)外部有效收集相關(guān)數(shù)據(jù)信息，并且根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，明確企業(yè)內(nèi)外部的潛在風(fēng)險(xiǎn)，然后詳細(xì)分析風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率及影響等，通過定性和定量分析有序排列各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，制定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)和應(yīng)急處理制度。關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方面，需要根據(jù)企業(yè)管理層和關(guān)鍵職位的風(fēng)險(xiǎn)偏好建立有效合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，其中具體包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分散等內(nèi)容，關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評估。企業(yè)工作人員需要結(jié)合企業(yè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評估、分析以及應(yīng)對措施的數(shù)據(jù)信息，編制符合情況的風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告，從而有效規(guī)避企業(yè)出現(xiàn)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)[3]。

（四）加大內(nèi)部監(jiān)督力度

關(guān)于內(nèi)部監(jiān)管工作，新能源企業(yè)需要設(shè)立專項(xiàng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，例如設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，進(jìn)一步健全內(nèi)部審計(jì)制度。在實(shí)際工作過程中，內(nèi)部審計(jì)部門主要是進(jìn)行日常和專項(xiàng)的監(jiān)管工作。其中日常監(jiān)管工作主要是以下三點(diǎn)：一是企業(yè)是否秉持不相容職位相互分離準(zhǔn)則;二是關(guān)鍵職位工作人員是否具備相應(yīng)能力;三是判斷企業(yè)內(nèi)部是否存在違紀(jì)違規(guī)行為等。專項(xiàng)監(jiān)管工作強(qiáng)調(diào)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展、組織結(jié)構(gòu)以及業(yè)務(wù)活動發(fā)生變動情況下，對企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制造成的影響。同時內(nèi)部審計(jì)部門需要定期對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行監(jiān)管評價，并以報(bào)告書的形式呈現(xiàn)，向企業(yè)董事會以及審計(jì)委員會報(bào)告，促使企業(yè)管理層能夠充分、及時地了解內(nèi)部控制實(shí)行情況，能夠根據(jù)實(shí)際情況做出調(diào)整、完善，從而提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量[4]。

（五）企業(yè)內(nèi)控要滿足經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)

公司在發(fā)展期間，無論公司的規(guī)模大小，都可以按照相應(yīng)的經(jīng)營發(fā)展計(jì)劃和規(guī)劃去推動公司經(jīng)營。在公司發(fā)展中，要針對企業(yè)內(nèi)外部各類環(huán)境來制定未來的長期戰(zhàn)略目標(biāo)，明確公司未來的發(fā)展方向，優(yōu)化設(shè)計(jì)公司的內(nèi)控制度，要使內(nèi)部控制制度與整個公司發(fā)展同步。同時要將公司的戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)到單位各個運(yùn)營制度上，來實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃的落地實(shí)施。企業(yè)在人力資源管理方面，要制定人力資源管理目標(biāo)，并將其落地實(shí)施，而提供人力支持。在制定內(nèi)控制機(jī)制時，由于內(nèi)控制度的特殊性，內(nèi)控制度需要與單位的這個業(yè)務(wù)相匹配。由公司的經(jīng)理人將戰(zhàn)略目標(biāo)分解到各部門，然后制定分階段的目標(biāo)，使公司發(fā)展能夠達(dá)到預(yù)想的運(yùn)營效果。同時，將內(nèi)控的制度與單位的經(jīng)營計(jì)劃相結(jié)合，來使內(nèi)控執(zhí)行工作可以落實(shí)到員工的日常工作中。在企業(yè)發(fā)展中，要構(gòu)建完善內(nèi)控體系，要將公司的運(yùn)營成本降低，以最小的資金成本，來獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，從而實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)。根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃，對現(xiàn)有的內(nèi)控管理制度進(jìn)行重新修訂，聚焦公司所有的運(yùn)營資源，來推動戰(zhàn)略的落實(shí)[5]。

結(jié)語

隨著新能源企業(yè)經(jīng)營范圍的拓寬，其內(nèi)控體系建設(shè)不完善等問題逐漸凸顯出來，進(jìn)而對企業(yè)運(yùn)行發(fā)展產(chǎn)生阻力?；谛陆?jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下，新能源企業(yè)需要創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部控制活動流程，完善相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管力度，從而有利于建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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