基于COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架的建筑企業(yè)內(nèi)部控制研究

秦瑾

摘要：文章先簡單分析了COSO風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)框架，隨后介紹了建筑企業(yè)普遍存在的內(nèi)控問題，并提出了有效的解決措施，包括形成穩(wěn)定的內(nèi)控環(huán)境、創(chuàng)建風(fēng)險(xiǎn)控制體系、規(guī)范控制活動(dòng)、構(gòu)建信息傳播渠道、加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督，希望能給相關(guān)人士提供有效參考。

關(guān)鍵詞：COSO風(fēng)險(xiǎn)管理;建筑企業(yè);內(nèi)部控制

引言

在建筑行業(yè)快速發(fā)展的背景下，建筑市場之間出現(xiàn)供需失衡問題，加劇了建筑企業(yè)之間的惡性競爭，降低了建筑企業(yè)利潤空間，尤其是在全新發(fā)展趨勢下，建筑企業(yè)面臨著更為嚴(yán)峻的生存環(huán)境，為此需要結(jié)合COSO風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，從而順利度過新時(shí)期的發(fā)展危機(jī)。

一、COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架分析

（一）內(nèi)部控制含義

美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告下屬委員會(huì)COSO在基礎(chǔ)內(nèi)控框架條件下，提出全新的概念報(bào)告。而COSO委員會(huì)指出，風(fēng)險(xiǎn)管理主要是企業(yè)中的管理層、董事會(huì)以及其他各層員工共同參與經(jīng)營管理，從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行各種潛在影響因素進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測，在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行有效管理，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)提供基礎(chǔ)保障[1]。

（二）內(nèi)部控制要素

按照管理經(jīng)營方式，可以將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理分成八種互相聯(lián)系的元素，分別是控制活動(dòng)、控制風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、事件識(shí)別、設(shè)定目標(biāo)、內(nèi)部環(huán)境、信息溝通和監(jiān)督。其中內(nèi)部環(huán)境作為企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，能夠?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)管理以及其他工作提供基礎(chǔ)平臺(tái)。而目標(biāo)設(shè)計(jì)則是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的起點(diǎn)，是驅(qū)動(dòng)其他步驟運(yùn)行的主要力量。確定目標(biāo)后企業(yè)應(yīng)該準(zhǔn)確識(shí)別發(fā)展中的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，隨后實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能夠促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)，對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)產(chǎn)生影響。信息監(jiān)督融入整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，能夠修正其他要素，各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)之間是一環(huán)扣一環(huán)的形式，不同要素之間互相影響作用。所以八種要素形成有機(jī)整體，風(fēng)險(xiǎn)管理并非是一種直線模式，而是各個(gè)要素互相作用影響的過程。

對(duì)內(nèi)控要素詳細(xì)分析如下：第一是控制環(huán)境，控制環(huán)境屬于一種氛圍和基調(diào)，會(huì)對(duì)企業(yè)員工控制認(rèn)識(shí)產(chǎn)生直接影響，同時(shí)也是各個(gè)要素中的核心內(nèi)容。其涵蓋管理層經(jīng)營風(fēng)格和運(yùn)行理念，審計(jì)委員和董事會(huì)的指導(dǎo)監(jiān)督力度，企業(yè)人力資源政策和權(quán)責(zé)分配質(zhì)量，員工的專業(yè)能力和職業(yè)道德水平。第二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，因?yàn)槠髽I(yè)運(yùn)行中不可避免會(huì)受到各種內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)影響，需要對(duì)其進(jìn)行合理評(píng)估，而目標(biāo)設(shè)計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的先行條件，同時(shí)也是對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)中的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施辨認(rèn)與分析。第三是控制活動(dòng)，企業(yè)中的管理階層對(duì)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確辨識(shí)，并發(fā)出針對(duì)性命令?？刂苹顒?dòng)是促進(jìn)管理指令有效落實(shí)的程序和政策，包括對(duì)經(jīng)營績效進(jìn)行授權(quán)、復(fù)核、驗(yàn)證，確保合理的職務(wù)分工和資產(chǎn)安全性。第四是信息溝通，企業(yè)運(yùn)行發(fā)展中，需要按照既定流程實(shí)施辨識(shí)活動(dòng)，最終獲得準(zhǔn)確信息，實(shí)現(xiàn)順利溝通，從而確保員工能夠認(rèn)真履行自身職責(zé)。信息系統(tǒng)除了會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種信息進(jìn)行有效處理之外，還可以對(duì)各種外部問題進(jìn)行處理，包括環(huán)境、活動(dòng)和外部事項(xiàng)。第五是監(jiān)控，企業(yè)中的內(nèi)部控制系統(tǒng)需要進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)控，由專門人員負(fù)責(zé)，在堅(jiān)持及時(shí)、適當(dāng)原則的基礎(chǔ)上，對(duì)控制活動(dòng)運(yùn)行、設(shè)計(jì)整個(gè)過程實(shí)施全面評(píng)估。監(jiān)督活動(dòng)主要是由個(gè)別評(píng)估和持續(xù)性監(jiān)督所構(gòu)成，能夠保證企業(yè)控制工作的順利實(shí)施。

二、建筑企業(yè)內(nèi)控問題

（一）對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足

因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)的特殊性，其在長期發(fā)展中，普遍有重技術(shù)輕管理以及重視生產(chǎn)忽略經(jīng)營的問題，大部分企業(yè)尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要作用，同時(shí)對(duì)于內(nèi)控工作存在諸多誤解。某些企業(yè)將內(nèi)控簡單當(dāng)成成本控制、資產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)控制，沒有準(zhǔn)確理解內(nèi)控含義。甚至某些企業(yè)對(duì)于內(nèi)控的認(rèn)知依然停滯在內(nèi)部牽制過程，整體觀念較為落后，無法適應(yīng)新時(shí)期的現(xiàn)代化管理要求，同時(shí)還有人將內(nèi)控當(dāng)成一種應(yīng)付股東和上級(jí)要求的條款，只是做做樣子，沒有形成內(nèi)控意識(shí)[2]。

（二）缺少科學(xué)全面的內(nèi)控組織規(guī)劃

企業(yè)在創(chuàng)建內(nèi)控制度的過程中，需要嚴(yán)格按照及時(shí)性、全面性、有效性與合法性的原則實(shí)施，尤其是在設(shè)計(jì)內(nèi)控組織的過程中，有效的分工組織是促進(jìn)按照目標(biāo)有效開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，保護(hù)資產(chǎn)、提升經(jīng)營效率的基礎(chǔ)條件，同樣也在內(nèi)控方式中占據(jù)關(guān)鍵地位。當(dāng)下分析建筑領(lǐng)域發(fā)展?fàn)顩r能夠發(fā)現(xiàn)，大部分建筑企業(yè)相關(guān)組織單位依然沿用傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式進(jìn)行設(shè)置，或從表面形式上根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)行設(shè)計(jì)，但在實(shí)際運(yùn)行操作中依然是兩層皮的運(yùn)行模式。比如瑞幸咖啡相關(guān)上市資料中顯示出其內(nèi)控方面的弊端，即企業(yè)中的財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)人員不足，其在應(yīng)用證券交易規(guī)則以及會(huì)計(jì)原則的過程中擁有基礎(chǔ)專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，但是沒有形成符合美國證券交易報(bào)告要求與公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的財(cái)務(wù)報(bào)告程序和機(jī)制。如果瑞幸咖啡無法維持和實(shí)施內(nèi)控制度，便不能準(zhǔn)確顯示證明其經(jīng)營成果，履行報(bào)告義務(wù)，從而影響美國拖存股價(jià)格和投資者信息。對(duì)于集團(tuán)化和規(guī)?；ㄖ髽I(yè)來說，從總集團(tuán)到分公司都需要按照因地制宜的基礎(chǔ)原則，合理設(shè)計(jì)組織規(guī)劃，預(yù)防出現(xiàn)組織重復(fù)設(shè)置問題，提高整體實(shí)用性。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制能力較弱

人們通常將內(nèi)部控制當(dāng)成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和行為授權(quán)控制，進(jìn)而忽略風(fēng)險(xiǎn)管理。市場經(jīng)濟(jì)背景下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估逐漸成為企業(yè)發(fā)展中的重要影響因素，嚴(yán)重情況下忽略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能夠直接摧毀企業(yè)發(fā)展，對(duì)于建筑企業(yè)而言更為突出，比如在投標(biāo)活動(dòng)中，如果沒有對(duì)甲方資金來源以及立項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真考察，便會(huì)導(dǎo)致數(shù)千萬元的投資資金被坑騙，或遇到安全問題后，使整個(gè)工程受損，遭遇信用風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)入銀行黑名單，相關(guān)問題都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)元?dú)獯髠?，形成致命威脅。由此能夠看出風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于建筑企業(yè)的重要作用，也是企業(yè)的普遍性和基礎(chǔ)性內(nèi)控任務(wù)，為此建筑企業(yè)應(yīng)該專門設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估職位部門，并由專人負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避控制。

三、加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)控管理的有效建議

（一）形成穩(wěn)定的內(nèi)控環(huán)境

積極建立與完善內(nèi)控工作，為此需要針對(duì)建筑企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)。內(nèi)控環(huán)境主要是對(duì)建立、減弱、強(qiáng)化某種特定程序、制度和實(shí)施的效率產(chǎn)生影響的因素。其屬于一種氛圍，會(huì)對(duì)員工形成控制意識(shí)和自覺實(shí)施控制意識(shí)產(chǎn)生直接影響，能夠決定其他要素是否可以發(fā)揮出實(shí)際作用，也是發(fā)揮出其他內(nèi)控工作實(shí)效性的基礎(chǔ)。控制環(huán)境會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)控工作的落實(shí)產(chǎn)生直接影響，威脅到企業(yè)整體戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。建筑企業(yè)應(yīng)該以COSO控制架構(gòu)為基礎(chǔ)，充分吸收借鑒建筑行業(yè)中的成熟經(jīng)驗(yàn)以及管理方法，從而制定適合企業(yè)發(fā)展特征的風(fēng)險(xiǎn)控制體系。結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等措施，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營中的各種內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行全面防控。企業(yè)需要形成科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)防控觀念，從整體角度入手，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)影響程度進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，堅(jiān)持企業(yè)價(jià)值最大化的基礎(chǔ)原則，制定有效的應(yīng)對(duì)方案。針對(duì)那些無法承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要采取有效管理措施，降低風(fēng)險(xiǎn)。

（二）創(chuàng)建完善的風(fēng)險(xiǎn)控制體系

在當(dāng)下較為嚴(yán)峻的市場壓力下，企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，便應(yīng)該積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)模式下再生產(chǎn)的簡單模式，并提高企業(yè)戰(zhàn)略管理力度，整合各種資源，重新利用。事前認(rèn)真防范，在出現(xiàn)問題后能夠及時(shí)解決，具體來看從投標(biāo)前便需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，中標(biāo)后到生產(chǎn)過程，不論是資金安全運(yùn)營、工程施工進(jìn)度和工程質(zhì)量等過程，建筑企業(yè)管理人員應(yīng)該積極建立科學(xué)的方法，準(zhǔn)確識(shí)別不同建設(shè)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)，做好防范準(zhǔn)備，并對(duì)企業(yè)當(dāng)下所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行系統(tǒng)分析，針對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)制定有效的處理措施，并聯(lián)系各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，形成科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)分析、報(bào)告評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別預(yù)警等措施，做好建筑企業(yè)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控[3]。

（三）規(guī)范控制活動(dòng)

和社會(huì)中的其他產(chǎn)業(yè)相比，建筑企業(yè)相關(guān)經(jīng)營生產(chǎn)活動(dòng)和產(chǎn)品存在突出特征，包括施工受自然環(huán)境較大影響、生產(chǎn)周期長、生產(chǎn)單件性、生產(chǎn)流動(dòng)性等。而相關(guān)管理工作當(dāng)下依然處于探索階段，企業(yè)項(xiàng)目特點(diǎn)和性質(zhì)存在較大差異，所以相關(guān)管理方法和管理理論也是持續(xù)變化的。建筑中的施工項(xiàng)目效益決定了整體經(jīng)營效益，為此企業(yè)中的管理重點(diǎn)便是施工項(xiàng)目。在進(jìn)行項(xiàng)目管理中，需要對(duì)項(xiàng)目整體業(yè)務(wù)鏈條、施工流程等信息進(jìn)行充分掌握和了解，結(jié)合工作管理難度大和工作分散等特征，聯(lián)系項(xiàng)目評(píng)估，對(duì)項(xiàng)目成本考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)，針對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人引入競聘機(jī)制，并對(duì)項(xiàng)目各個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)提出競聘承諾，開始項(xiàng)目施工前保障其收益效果。

（四）形成順暢的溝通渠道

結(jié)合COSO內(nèi)控框架要求，建筑企業(yè)在設(shè)計(jì)創(chuàng)建信息聯(lián)系渠道的過程中，需要保證提供全面的管理信息，提高信息的及時(shí)性與可靠性，認(rèn)真履行相關(guān)法律義務(wù)，促進(jìn)企業(yè)按照單位內(nèi)部相關(guān)制度以及國家層面的政策制度認(rèn)真落實(shí)。有效解決企業(yè)內(nèi)部的信息獲取難題，使各級(jí)管理人員能夠獲得充足信息，此外管理單位還需要為信息交流渠道的建設(shè)工作提供充足支持。企業(yè)應(yīng)該確保員工能夠充分了解相關(guān)職責(zé)和義務(wù)，企業(yè)內(nèi)部維持順暢的溝通交流，維持暢通的聯(lián)系渠道，保證企業(yè)內(nèi)部的公開性和透明性，形成職業(yè)道德規(guī)范[4]。

（五）構(gòu)建有效的內(nèi)控監(jiān)督系統(tǒng)

建筑企業(yè)需要?jiǎng)?chuàng)建有效的內(nèi)控體系，管理人員需對(duì)工作人員日常任務(wù)中是否可以持續(xù)獲得風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行和內(nèi)控管理狀況信息進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督，比較企業(yè)內(nèi)部信息反映和外部反映之間的差異是否相符，并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行全面核對(duì)，保證實(shí)物資產(chǎn)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的一致性。同時(shí)還需強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，從而結(jié)合有效的內(nèi)控制度，聯(lián)系不同職能部門所負(fù)責(zé)的不同業(yè)務(wù)實(shí)施獨(dú)立評(píng)價(jià)。

想要戰(zhàn)勝當(dāng)下的發(fā)展困境，建筑企業(yè)還需要做好市場行情跟蹤研判，當(dāng)下對(duì)于建筑行業(yè)影響主要是停工方面?？偨Y(jié)為四個(gè)方面和三種因素，三種因素分別是原材料物資短缺、缺少勞務(wù)工人、推遲復(fù)工或停工，而四個(gè)方面則是質(zhì)量、進(jìn)度、成本和安全方位的影響。因?yàn)轫?xiàng)目推遲復(fù)工或停工，會(huì)導(dǎo)致工期不足，某些地區(qū)，因?yàn)槿藛T流動(dòng)加劇或不足，影響勞務(wù)工人組織，增加工期負(fù)擔(dān)。停工間，相關(guān)機(jī)械、人工和腳手架處于閑置狀態(tài)，增加施工成本，復(fù)工后現(xiàn)場消毒、排查以及醫(yī)療用具采購、原材料短缺導(dǎo)致費(fèi)用提高等都會(huì)導(dǎo)致施工成本提高。

在新形勢下，政府部門會(huì)接受社會(huì)輿情、社會(huì)公信力以及信息公開的拷問。建筑行業(yè)中的市場監(jiān)管工作也會(huì)越加規(guī)范，相關(guān)安全執(zhí)法和質(zhì)量管理也更加嚴(yán)格，為此需要進(jìn)一步提升社會(huì)公信力，進(jìn)而會(huì)促進(jìn)建筑企業(yè)提升自身精細(xì)化管理與科學(xué)管理水平，提高監(jiān)管的力度，將高質(zhì)量建筑發(fā)展作為落腳點(diǎn)。對(duì)于建筑企業(yè)而言，在當(dāng)下社會(huì)背景下，需要做好兩手工作，第一是加強(qiáng)安全防控，應(yīng)該按照當(dāng)?shù)卣?，重視?fù)工返崗中的隔離工作，觀察工作，同時(shí)在項(xiàng)目施工現(xiàn)場需要做好安全防控，保障職工身體健康與生命安全，為整體大局發(fā)展作出有效貢獻(xiàn)。第二是需要抓好管理經(jīng)營工作，促進(jìn)項(xiàng)目的順利復(fù)工。充分認(rèn)識(shí)了解到質(zhì)量安全在建筑發(fā)展中的根本性地位，同時(shí)堅(jiān)持質(zhì)量、安全第一的原則，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提升企業(yè)的信息管理水平，使企業(yè)維持穩(wěn)定、安全的生產(chǎn)形勢。

結(jié)語

綜上所述，建筑企業(yè)在運(yùn)營管理中面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)問題，風(fēng)險(xiǎn)管理也成為建筑企業(yè)發(fā)展的重要影響因素，為此需要建筑企業(yè)提高重視，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。特別是社會(huì)全新發(fā)展形勢對(duì)于建筑行業(yè)產(chǎn)生了極大的影響，會(huì)使建筑業(yè)產(chǎn)生相應(yīng)的改變，為此建筑企業(yè)應(yīng)該積極迎接挑戰(zhàn)，不斷創(chuàng)新優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

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