現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)薪酬的思考

摘要：企業(yè)職工薪酬是人力資源管理的重要內(nèi)容，也是會計(jì)核算的關(guān)鍵，2014版《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》對此提出新要求。為此，以提高企業(yè)會計(jì)核算管理水平為前提分析新會計(jì)準(zhǔn)則下的薪酬核算工作。首先討論14版會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之后職工薪酬核算的變化，薪酬管理、成本核算及披露、經(jīng)營狀況三個(gè)方面存在的影響，介紹部分薪酬核算的方法，最后提出健全現(xiàn)有的核算標(biāo)準(zhǔn)與核算流程、正確核算非貨幣薪酬、增加退休人員的薪酬支付、規(guī)范職工帶薪休假及辭退補(bǔ)償四點(diǎn)建議，完善職工薪酬核算體系，為今后企業(yè)會計(jì)工作改革與創(chuàng)新奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則;成本核算;薪酬管理;貨幣性薪酬

中圖分類號：F275 ?文獻(xiàn)識別碼：A ?文章編號：2096-3157（2020）21-0155-03

一、引言

2014版《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）的實(shí)施直接影響到企業(yè)職工的薪酬核算，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償，其中包含職工所得報(bào)酬、企業(yè)提供給職工配偶等受益人的福利、以薪酬基數(shù)的一定比例為基礎(chǔ)計(jì)算所得的成本費(fèi)用等。職工薪酬質(zhì)量和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有直接聯(lián)系。新會計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施的過程中，職工薪酬核算、信息處理與披露等也面臨新要求，不僅可以體現(xiàn)社會時(shí)代特色，還可以提高企業(yè)的薪酬核算水平。為此，下面重點(diǎn)圍繞新會計(jì)準(zhǔn)則下的職工薪酬核算展開分析。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則對于核算企業(yè)職工薪酬的有關(guān)規(guī)定

1.職工薪酬范疇擴(kuò)大

基于新會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)職工薪酬的相關(guān)內(nèi)容也有所增加，其中涉及職工離職之后享有的福利、長期薪酬、企業(yè)為受益人提供的福利等。另外，在新會計(jì)準(zhǔn)則中也明確指出職工薪酬的定義，即：“企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償?！逼渲心依ǘ唐谛匠?、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利，同時(shí)將企業(yè)為職工配偶、子女等受益人提供的福利歸納到職工薪酬當(dāng)中。除此之外，新會計(jì)準(zhǔn)則也加入了設(shè)定受益計(jì)劃、長期帶薪缺勤、長期殘疾福利等內(nèi)容。

2.職工范疇更加明確

新會計(jì)準(zhǔn)則對于企業(yè)中職工的概念予以明確，包括全職、兼職和其他用工（含臨時(shí)用工、未訂立合同但由企業(yè)正式任命人員，例如獨(dú)立董事），以上均屬于企業(yè)職工范疇。另外，新會計(jì)準(zhǔn)則中也規(guī)定了當(dāng)前企業(yè)在勞務(wù)派遣方面的內(nèi)容，明確企業(yè)沒有簽訂合同與入職，但是卻為企業(yè)提供與職工提供服務(wù)類似的所有人員，與其他人員一樣屬于企業(yè)的職工。與舊會計(jì)準(zhǔn)則對比，兩者之間的區(qū)別體現(xiàn)在未與企業(yè)簽訂勞動合同人員的職工定義這一方面，舊會計(jì)準(zhǔn)則中并未詳細(xì)指出這一類型職工的薪酬核算方式。

3.薪酬項(xiàng)目核算更加細(xì)化

新會計(jì)準(zhǔn)則中新增加了離職后福利、其他長期職工福利項(xiàng)目，并且對職工帶薪缺勤、利潤分享、辭退福利確認(rèn)、計(jì)量予以明確，規(guī)定今后應(yīng)付費(fèi)用務(wù)必要在會計(jì)核算過程中及時(shí)解決，加強(qiáng)職工退休、解除勞動關(guān)系后報(bào)酬、福利核算規(guī)范性。專設(shè)“離職后福利”，區(qū)分設(shè)定受益計(jì)劃及設(shè)定提存計(jì)劃并明確核算及會計(jì)處理。如此一來，企業(yè)在控制離職職工預(yù)期薪酬方面效果更加明顯，也提高了企業(yè)薪酬管理水平，保證企業(yè)利益分配合理性。

三、新職工薪酬核算變化對企業(yè)產(chǎn)生的作用

1.對職工薪酬管理的影響

企業(yè)職工薪酬核算在新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之后發(fā)生變化，對職工薪酬管理工作帶來影響，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，新會計(jì)準(zhǔn)則創(chuàng)新職工薪酬處理方法，加強(qiáng)薪酬管理觀念的時(shí)代性，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益受到其直接影響;第二，職工薪酬準(zhǔn)則與人工費(fèi)用資本化相關(guān)的范疇不斷拓展;第三，新會計(jì)準(zhǔn)則相比舊準(zhǔn)則對計(jì)提經(jīng)費(fèi)的規(guī)定進(jìn)行創(chuàng)新，可以按照企業(yè)實(shí)際情況確定福利額度，擴(kuò)大了企業(yè)在薪酬管理領(lǐng)域的自主空間，加強(qiáng)理財(cái)自主權(quán)，結(jié)合人才資源實(shí)際需求，針對性地制定薪酬標(biāo)準(zhǔn)。也由此解決了企業(yè)利用計(jì)提福利費(fèi)減少所得稅支出，而實(shí)際并未給職工支出相應(yīng)金額的福利款的問題。

除此之外，新會計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)職工薪酬管理中的運(yùn)用，也增加了管理難度，對管理人員專業(yè)素質(zhì)提出嚴(yán)格要求。例如職工薪酬準(zhǔn)則中職工辭退福利方面的規(guī)定，可以采用三種方式計(jì)算：第一，企業(yè)與職工解除勞動關(guān)系之后，一次性支付補(bǔ)償辭退福利;第二，提高辭退職工養(yǎng)老金與福利標(biāo)準(zhǔn);第三，職工薪酬工資的其中部分支付至辭退之后的未來某一期結(jié)束。由此一來，企業(yè)支付辭退職工福利需要考慮的因素增加，從而提升了薪酬管理難度。

2.對職工成本核算及披露的影響

新會計(jì)準(zhǔn)則在原有基礎(chǔ)上完善了人力資源成本概念，由此一來加強(qiáng)了企業(yè)人力資源成本的清晰性。關(guān)于新會計(jì)準(zhǔn)則對職工成本核算的影響，可以從四個(gè)方面分析。第一，提高了企業(yè)薪酬的公開性，確定薪酬核算范圍、統(tǒng)一會計(jì)核算方法，加強(qiáng)職工成本核算規(guī)范性。新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，將企業(yè)內(nèi)職工有關(guān)費(fèi)用統(tǒng)一匯入科目核算，提高了人力資源成本核算的效率，以免在核算中出現(xiàn)詢私舞弊的現(xiàn)象。第二，為企業(yè)人力資源成本對比分析創(chuàng)造條件。經(jīng)濟(jì)社會得以快速發(fā)展的同時(shí)，企業(yè)直接參與到國際市場的競爭中，使得人力資源成本成為企業(yè)國際化發(fā)展的重要影響因素。第三，新會計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了職工薪酬披露，使得當(dāng)期費(fèi)用與成本等的核算工作更加有效展開，有利于提高企業(yè)會計(jì)信息準(zhǔn)確性以及財(cái)務(wù)報(bào)表信息的公開透明。

3.對企業(yè)經(jīng)營狀況的影響

新準(zhǔn)則在實(shí)施之后，企業(yè)會計(jì)核算工作與國際會計(jì)順利實(shí)現(xiàn)銜接，并且直接體現(xiàn)在人力資源成本中。新準(zhǔn)則對于辭退福利以外的薪酬作了原則性的說明，以往采用的會計(jì)核算準(zhǔn)則對福利費(fèi)用的規(guī)定，是按照受益對象展開核算，新會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)中的所有職工均為受益對象，由此可獲取更為精準(zhǔn)的成本信息。例如，對于制造業(yè)企業(yè)來說，將原來部分費(fèi)用化處理的社保及經(jīng)費(fèi)等計(jì)入產(chǎn)品成本，在定價(jià)不變的前提下，企業(yè)的利潤降低、產(chǎn)品成本提高，也因此企業(yè)核算費(fèi)用及產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)信息也更加準(zhǔn)確。

四、薪酬核算的具體核算方法

1.職工應(yīng)得的非貨幣性薪酬

企業(yè)中職工的非貨幣性薪酬，按照公允價(jià)值對非貨幣性福利實(shí)施計(jì)量工作，針對非貨幣性薪酬的核算，將企業(yè)生產(chǎn)商品或者外購商品作為職工的非貨幣性福利，以商品公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)，按照受益對象計(jì)入到對應(yīng)的資產(chǎn)成本、當(dāng)期損益中，借方記為“管理費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”等科目，貸方記為“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。

2.職工應(yīng)得的貨幣性薪酬

第一，工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼。按照受益對象核算貨幣性薪酬，將這一部分薪酬借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“勞務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”等科目。關(guān)于其中支付工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼的核算，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目，同時(shí)在當(dāng)月工資中代扣代繳個(gè)人所得稅等，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”“其他應(yīng)收款”“應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅”等科目。第二，職工福利費(fèi)。按照實(shí)際福利費(fèi)發(fā)生額，將其計(jì)入到當(dāng)期損益、資產(chǎn)成本中。第三，按照新會計(jì)準(zhǔn)則中的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)核算職工薪酬，其中包括按照國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算的職工醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)（2019年已并入醫(yī)療保險(xiǎn)）、住房公積金，以及按照薪酬計(jì)提的工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。在職工為企業(yè)提供服務(wù)的期間，按照準(zhǔn)則要求，根據(jù)受益對象將其計(jì)入到當(dāng)期損益、資產(chǎn)成本中。

3.職工離職或者被辭退時(shí)的薪酬

第一，離職福利。以往采用的會計(jì)準(zhǔn)則中，對職工離職福利進(jìn)行會計(jì)核算，僅包含職工保險(xiǎn)、年金兩項(xiàng)，職工離職福利的相關(guān)規(guī)定也不夠明確。新準(zhǔn)則不僅詳細(xì)規(guī)定了增設(shè)離職后福利二級科目，還細(xì)化了企業(yè)設(shè)定提存計(jì)劃、設(shè)定受益計(jì)劃，采用規(guī)范性舉措完善職工離職之后會計(jì)處理要求。第二，辭退福利。開展人力資源管理期間，針對已經(jīng)辭退的職工提供福利十分常見，傳統(tǒng)會計(jì)準(zhǔn)則中對辭退職工的會計(jì)處理只是作出長期辭退福利折現(xiàn)率方面的規(guī)定。新會計(jì)準(zhǔn)則明確辭退福利并不是為獲得職工的服務(wù)，而是終止雇傭，因此企業(yè)要明確區(qū)分辭退福利和離職福利。同時(shí)規(guī)定企業(yè)編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告期后12個(gè)月內(nèi)無法完成支付辭退福利，那么便可以將其轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌L期福利，再詳細(xì)規(guī)定會計(jì)處理辦法。

五、現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則下薪酬核算方面的完善對策

1.健全現(xiàn)有的核算標(biāo)準(zhǔn)與核算流程

為了切實(shí)提升職工薪酬會計(jì)核算效率與準(zhǔn)確性，企業(yè)需要對現(xiàn)有會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)與核算流程進(jìn)行完善，期間要分析相關(guān)稅法制度，明確稅法中有關(guān)職工薪酬核算的要求。例如：自產(chǎn)產(chǎn)品或者外購貨物作為非貨幣性福利發(fā)放職工時(shí)相應(yīng)個(gè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅以及消費(fèi)稅的核算標(biāo)準(zhǔn)是不同的。一方面，充分考慮當(dāng)前薪酬核算現(xiàn)狀與要求，提高會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)、流程的規(guī)范性，確保職工薪酬會計(jì)核算有規(guī)可依。另一方面，按照新會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬方面的要求，優(yōu)化計(jì)提基礎(chǔ)相關(guān)內(nèi)容，提升職工薪酬與會計(jì)核算效率與質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織對財(cái)會人員有關(guān)薪酬準(zhǔn)則知識的培訓(xùn)，健全薪酬管理系統(tǒng)及相關(guān)流程工作。確定日常會計(jì)核算過程中薪酬項(xiàng)目是否適用新準(zhǔn)則問題，尤其是辭退福利以及設(shè)定受益計(jì)劃核算工作，對于會計(jì)估計(jì)要求進(jìn)一步提高，務(wù)必要加強(qiáng)合理性及嚴(yán)謹(jǐn)性，增設(shè)專人對此類涉及會計(jì)估計(jì)工作的復(fù)核，保證預(yù)算負(fù)債及未來現(xiàn)金流量金額的合理性，提升職工薪酬核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

2.正確核算非貨幣薪酬

企業(yè)內(nèi)部運(yùn)用新會計(jì)準(zhǔn)則，需要認(rèn)識到非貨幣薪酬會計(jì)核算的重要性，會對職工薪酬核算帶來直接的影響，可能會產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，也威脅到企業(yè)的長期發(fā)展。所以，在核算非貨幣性薪酬時(shí)，要有完善的會計(jì)核算規(guī)定作為保障。具體在實(shí)施職工薪酬會計(jì)核算期間，建議參照新準(zhǔn)則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際狀況、市場及行業(yè)情況，探討會計(jì)估計(jì)方法在非貨幣薪酬核算中有關(guān)公允價(jià)值應(yīng)用的可行性，使用可觀察到的數(shù)值，采用廣為人知或普遍認(rèn)可的計(jì)量模型。在不存在可觀察到的公允價(jià)值的前提下，需專人負(fù)責(zé)測試會計(jì)估計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及所依賴假設(shè)的合理性，避免由此可能導(dǎo)致的財(cái)報(bào)層錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，保證非貨幣性薪酬核算與新會計(jì)準(zhǔn)則要求相符。

3.增加退休人員的薪酬支付

基于當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，為了發(fā)揮新會計(jì)準(zhǔn)則的作用，健全企業(yè)職工薪酬核算制度，要結(jié)合我國的基本國情與多元化用工模式，分析企業(yè)人力資源結(jié)構(gòu)特征的同時(shí)提高企業(yè)對人才的吸引力，提高退休人員離職福利。對于設(shè)定受益計(jì)劃的核算，評估并聘請合格的精算機(jī)構(gòu)協(xié)助處理數(shù)據(jù)核算，通過應(yīng)付職工薪酬科目計(jì)提，同時(shí)做好離職率、死亡率及重大交易及環(huán)境的變化導(dǎo)致的調(diào)整工作，并請專人在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告期期末進(jìn)行復(fù)核。特別注意準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債及凈資產(chǎn)產(chǎn)生的變動計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)會計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回?fù)p益。這與舊準(zhǔn)則有了突破性的變化。

4.規(guī)范職工帶薪休假及辭退補(bǔ)償

新會計(jì)準(zhǔn)則中對于職工帶薪休假、辭退補(bǔ)償?shù)纫笥辛嗣鞔_規(guī)定，這會使一些企業(yè)在這些條款下，將準(zhǔn)則中規(guī)定的項(xiàng)目全部納入薪酬范圍并計(jì)入當(dāng)期損益，間接提高了企業(yè)薪酬會計(jì)核算的準(zhǔn)確性。因此，企業(yè)相應(yīng)要提高職工帶薪休假及辭退補(bǔ)償相關(guān)工作的規(guī)范性，建立企業(yè)職工考勤、休假等相關(guān)的規(guī)章制度。按準(zhǔn)則分別處理累積與非累積帶薪缺勤的確認(rèn)和計(jì)量，同時(shí)財(cái)務(wù)人員與企業(yè)的人力及法務(wù)部門溝通合理區(qū)分內(nèi)退及辭退等事項(xiàng)，結(jié)合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》規(guī)定，做好會計(jì)估計(jì)的合理性，采用科學(xué)會計(jì)處理方式，維護(hù)職工合法權(quán)益。

六、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則，一方面，有利于提高職工薪酬核算準(zhǔn)確性與效率，保障在職職工、退休職工等的合法權(quán)益，降低企業(yè)用工方面的法律風(fēng)險(xiǎn);另一方面，為企業(yè)人力資源管理提供幫助，利用薪酬管理調(diào)動職工積極性，同時(shí)也能夠加快實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理與新會計(jì)準(zhǔn)則的理念融合，提高會計(jì)核算專業(yè)水平。

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作者簡介：

彭伊莎，供職于北京外交人員服務(wù)局，中級會計(jì)師。