唐娜

摘要：工程成本核算是將工程施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)、辦公費(fèi)用，通過工程施工科目予以匯總，然后直接計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象，并計(jì)算出建筑工程的實(shí)際成本。自2016年5月1日營改增政策實(shí)施以來，建筑業(yè)工程成本核算范圍發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變，不僅增加了財(cái)務(wù)部門的工作量，同時(shí)，對(duì)工程成本核算精準(zhǔn)度也提出了更高的要求。因此，本文將圍繞建筑營改增對(duì)工程成本核算產(chǎn)生的影響以及有效應(yīng)對(duì)策略予以全面闡述。

Abstract： Engineering cost accounting is to summarize the production and office expenses in the process of engineering construction through the engineering construction subjects， and then directly include them into the relevant cost accounting objects， and calculate the actual cost of the construction project. Since the implementation of the policy of replacing business tax with value-added tax on May 1， 2016， the scope of engineering cost accounting in the construction industry has undergone a fundamental change， which not only increases the workload of the financial department， but also puts forward higher requirements for the accuracy of engineering cost accounting. Therefore， this paper will focus on the impact of replacing business tax with value-added tax on project cost accounting and effective coping strategies.

關(guān)鍵詞：建筑業(yè);營改增;工程成本核算;影響;應(yīng)對(duì)策略

Key words： construction industry;replacing business tax with value added tax;engineering cost accounting;impact;countermeasures

中圖分類號(hào)：F406.72? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號(hào)：1006-4311（2020）27-0001-02

0? 引言

建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的支柱型產(chǎn)業(yè)，每年上繳的利稅額始終占據(jù)較高比重，自營改增實(shí)施以來，建筑業(yè)的增值率稅率和增值稅征收率分別為9%和3%，稅率的改變?yōu)榻ㄖI(yè)經(jīng)營利潤的增長(zhǎng)帶來了利好。但是，由于建筑業(yè)投資成本高、施工周期長(zhǎng)、分包工程多，加之營改增后，建筑業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，征稅范圍、稅率以及計(jì)稅依據(jù)發(fā)生變化，這就給工程成本的確認(rèn)、計(jì)量等工作帶來諸多影響。

1? 營改增政策對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響

1.1 避免重復(fù)繳稅，減輕企業(yè)稅負(fù)? 與其它行業(yè)相比，建筑業(yè)在施工過程中涉及的工程物資量較大，機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)所占的比例較高。在營改增政策實(shí)施之前，建筑業(yè)企業(yè)作為納稅主體，在繳納營業(yè)稅時(shí)，需要以建筑勞務(wù)所取得的全部收入為計(jì)算依據(jù)，對(duì)施工過程中購進(jìn)的各種大宗材料以及機(jī)械設(shè)備，不得抵扣增值稅，以至于出現(xiàn)重復(fù)繳稅的情況，進(jìn)而加重了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。而營改增政策實(shí)施后，企業(yè)在生產(chǎn)過程中牽涉到的材料購置稅與機(jī)械設(shè)備購置稅都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這就使企業(yè)的運(yùn)營成本大幅降低，同時(shí)，提高了流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率，給企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)提供了強(qiáng)大的資金保障。另外，結(jié)合建筑工程規(guī)模，許多施工企業(yè)紛紛采取分包的方式，將部分工程或者分項(xiàng)工程轉(zhuǎn)包給其它企業(yè)，在此期間產(chǎn)生的工程分包費(fèi)用將全額列入計(jì)稅范疇，無形當(dāng)中就增加了企業(yè)的稅負(fù)。但是，在營改增政策實(shí)施后，工程分包所產(chǎn)生的稅額將全部抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，為企業(yè)減輕了稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

1.2 規(guī)范經(jīng)營行為，維護(hù)市場(chǎng)秩序? 營改增政策實(shí)施以后，建筑總包單位與分包單位在結(jié)算工程款時(shí)，需要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，企業(yè)的稅額抵扣行為將受到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的統(tǒng)一監(jiān)督與管理，施工企業(yè)根據(jù)稅務(wù)部門的相關(guān)規(guī)定需要按時(shí)報(bào)送企業(yè)經(jīng)營情況的相關(guān)材料，比如月度財(cái)務(wù)報(bào)表等，稅務(wù)部門將這些材料進(jìn)行統(tǒng)一備案，以隨時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。另外，稅務(wù)部門借助于信息技術(shù)已經(jīng)建立了建筑業(yè)增值稅發(fā)票信息管理系統(tǒng)，企業(yè)在申領(lǐng)增值稅發(fā)票時(shí)，需要在信息系統(tǒng)中進(jìn)行確認(rèn)，有效避免了虛假發(fā)票的產(chǎn)生，使企業(yè)的經(jīng)營行為得到進(jìn)一步規(guī)范，市場(chǎng)經(jīng)營也變得井然有序。

1.3 增強(qiáng)創(chuàng)新力，推廣新技術(shù)? 機(jī)械設(shè)備作為建筑行業(yè)的動(dòng)力裝備，為企業(yè)開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)提供了強(qiáng)大的動(dòng)力支持，而營改增政策實(shí)施后，允許企業(yè)抵扣新購置機(jī)械設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕了企業(yè)稅負(fù)，企業(yè)可以將這些資金運(yùn)用到機(jī)械設(shè)備改良以及新技術(shù)引進(jìn)方面，以此增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。由此可以看出，建筑業(yè)營改增政策的貫徹實(shí)施，加快了建筑行業(yè)新技術(shù)、新工藝的研發(fā)進(jìn)程，為企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大與經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)增長(zhǎng)奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)[1]。

2? 建筑業(yè)營改增對(duì)工程成本核算范圍的影響

對(duì)于建筑行業(yè)而言，工程成本主要涉及建筑安裝費(fèi)用、機(jī)械設(shè)備購置費(fèi)用、間接費(fèi)用以及其它費(fèi)用。由于營改增政策明確規(guī)定允許建筑業(yè)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這就使工程成本核算的范圍發(fā)生了質(zhì)的轉(zhuǎn)變。

2.1 建筑安裝費(fèi)用? 建筑安裝工程費(fèi)用按構(gòu)成要素劃分為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤、規(guī)費(fèi)、稅金，按造價(jià)形成劃分為分部分項(xiàng)工程費(fèi)、措施項(xiàng)目費(fèi)、其他項(xiàng)目費(fèi)、規(guī)費(fèi)、稅金。其中：人員工資作為人工費(fèi)的重要組成部分，不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。但是，如果人工費(fèi)總額在建筑安裝費(fèi)用總額中占據(jù)較高比例，實(shí)施營改增政策后，就會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)。而企業(yè)在施工過程中產(chǎn)生的材料費(fèi)，如果符合《增值稅法》的規(guī)定，則可以進(jìn)行抵扣，這樣，材料費(fèi)的入賬成本就會(huì)降低。材料費(fèi)成本調(diào)整以及適用稅率如表1所示。

比如以水泥材料為例，某地區(qū)42.5號(hào)水泥的市場(chǎng)均價(jià)為496.55元/噸，如果水泥的增值稅率為13%，運(yùn)雜費(fèi)稅率為9%，材料保管費(fèi)40%的部分允許進(jìn)項(xiàng)抵扣，耗費(fèi)率為2.5%，通過計(jì)算可以得出材料費(fèi)的入賬成本下降11.23%。因此，營改增政策實(shí)施后，對(duì)建筑材料費(fèi)的入賬成本影響較大。

機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)主要由機(jī)械臺(tái)班單價(jià)與臺(tái)班消耗量組成，涉及到臺(tái)班折舊費(fèi)、大修費(fèi)、機(jī)械安拆費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、臺(tái)班人工費(fèi)、燃料費(fèi)、車船稅費(fèi)等，與材料費(fèi)相比，機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)的入賬成本與發(fā)票金額以及支付對(duì)價(jià)也需要進(jìn)行一系列調(diào)整。機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)成本調(diào)整以及適用稅率如表2所示。

措施費(fèi)涉及到施工技術(shù)、日常生活、安全管理、環(huán)境保護(hù)等非工程實(shí)體項(xiàng)目產(chǎn)生的各種費(fèi)用。由于措施費(fèi)名目眾多，牽涉的范圍較廣，在成本核算時(shí)，往往結(jié)合施工現(xiàn)場(chǎng)與施工季節(jié)等要素。比如夜間施工增加費(fèi)、安全文明施工費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)、冬季、雨季施工增加費(fèi)等。實(shí)施營改增政策后，由于部分措施費(fèi)存在進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，措施費(fèi)的入賬成本與發(fā)票金額或者費(fèi)用支付對(duì)價(jià)也需要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。比如安全文明施工費(fèi)中的安全警示標(biāo)志牌費(fèi)用、垃圾清運(yùn)費(fèi)用、材料堆放費(fèi)用以及安全防護(hù)用品費(fèi)用涉及到13%、9%、6%的進(jìn)項(xiàng)稅率;夜間施工增加費(fèi)中的施工照明設(shè)備費(fèi)用以及電費(fèi)分別按13%、9%或者征收率6%、3%的稅率扣減;冬季、雨季施工增加費(fèi)中的防雨材料使用費(fèi)按照13%的進(jìn)項(xiàng)稅率扣減，或者按照6%、3%的征收率扣繳;專業(yè)措施項(xiàng)目費(fèi)中的模板與支架費(fèi)用按13%的稅率征繳，或者按照6%、3%的征收率扣除，如果外租模板或者支架，則按照13%的稅率扣除[2]。

2.2 機(jī)械設(shè)備購置費(fèi)? 機(jī)械設(shè)備購置費(fèi)在工程總承包合同總價(jià)中占據(jù)較大比重，實(shí)施營改增政策后，由于機(jī)械設(shè)備購置費(fèi)存在可抵扣項(xiàng)，因此，機(jī)械設(shè)備購置費(fèi)的入賬成本與發(fā)票金額或者費(fèi)用支付對(duì)價(jià)相比，也要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，并參考材料費(fèi)的調(diào)整方法與進(jìn)項(xiàng)稅率開展成本核算工作。

2.3 其他費(fèi)用? 其他費(fèi)用名目較多，主要包括辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、技術(shù)支持服務(wù)費(fèi)、中介費(fèi)、宣傳費(fèi)等，這些費(fèi)用直接計(jì)入抵扣項(xiàng)，扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后將其作為入賬成本，而涉及到的其他間接費(fèi)用則無需調(diào)整。另外，與建筑工程相關(guān)監(jiān)理費(fèi)、科研費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、環(huán)評(píng)費(fèi)、安全檢測(cè)等其他費(fèi)用，入賬成本則按照6%的稅率進(jìn)行扣繳后方可作入賬處理。

3? 營改增背景下建筑業(yè)工程成本核算的有效應(yīng)對(duì)策略

3.1 及時(shí)申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額，健全發(fā)票管理機(jī)制? 建筑施工企業(yè)作為一般納稅人，當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)及時(shí)申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，申報(bào)時(shí)限通常在180日內(nèi)，如果逾期未申報(bào)，進(jìn)項(xiàng)稅額將無法抵扣。為了避免偷稅、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理力度，建立健全發(fā)票管理機(jī)制，對(duì)濫用發(fā)票的行為堅(jiān)持“零容忍”態(tài)度，如果牽涉的數(shù)額巨大，應(yīng)將責(zé)任人依法移交檢察機(jī)關(guān)處理[3]。

3.2 正確設(shè)置會(huì)計(jì)科目，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系? 建筑業(yè)營改增政策出臺(tái)后，對(duì)工程成本核算工作產(chǎn)生的影響力巨大，對(duì)于多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員來說，一時(shí)難以適應(yīng)新稅法，以至于在實(shí)際工作當(dāng)中，常常出現(xiàn)違背會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則與基本會(huì)計(jì)制度的情況，因此，為了避免這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展實(shí)際以及內(nèi)部管理需要正確設(shè)置會(huì)計(jì)科目，避免出現(xiàn)重復(fù)設(shè)置的情況。同時(shí)，為了提升工程成本核算工作績(jī)效，企業(yè)財(cái)務(wù)部門可以和社會(huì)上專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)以及業(yè)內(nèi)專業(yè)人士進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流，就營改增政策的實(shí)施要點(diǎn)進(jìn)行探討和鉆研，為工程成本核算工作提供重要的參考依據(jù)。另外，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，應(yīng)當(dāng)設(shè)置一個(gè)科學(xué)完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)工程成本核算工作進(jìn)行有效監(jiān)督和檢查，以杜絕人為失誤現(xiàn)象的發(fā)生，避免給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。

3.3 提升實(shí)踐操作能力，健全內(nèi)部培訓(xùn)體系? 由于營改增政策的貫徹落實(shí)時(shí)限較短，許多建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)政策精髓還處于懵懂狀態(tài)，這就需要施工企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位職責(zé)建立一個(gè)科學(xué)系統(tǒng)的內(nèi)部培訓(xùn)體系，將新稅法、成本核算專業(yè)知識(shí)、個(gè)人職業(yè)素養(yǎng)等內(nèi)容納入到培訓(xùn)計(jì)劃當(dāng)中，以充實(shí)和豐富財(cái)務(wù)人員的知識(shí)體系。同時(shí)，通過崗位技能大比拼等活動(dòng)，來提升財(cái)務(wù)人員的實(shí)踐操作能力，將與新稅法相關(guān)聯(lián)的知識(shí)點(diǎn)滲透到財(cái)務(wù)人員的腦海當(dāng)中，以增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)的硬實(shí)力。

4? 結(jié)束語

營改增政策實(shí)施以來，從宏觀層面看，規(guī)范了建筑行業(yè)的納稅行為，避免了偷稅、漏稅等現(xiàn)象的發(fā)生，使企業(yè)管理逐漸步入正軌。從微觀層面看，對(duì)工程成本核算工作產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，尤其是生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用的入賬成本大幅降低，間接為企業(yè)創(chuàng)造了豐厚的經(jīng)濟(jì)利潤。因此，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)牢牢抓住這一發(fā)展機(jī)遇，在履行納稅人法定義務(wù)的同時(shí)，為企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展做出積極貢獻(xiàn)。

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