孫云云

[摘 要]和西方發(fā)達(dá)國(guó)家比較，雖然我國(guó)跨境電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)發(fā)展時(shí)間比較短，但是在我國(guó)政府部門的支持下，跨境電子商務(wù)得到了穩(wěn)定發(fā)展，然而隨著新產(chǎn)業(yè)釋放量的增加，中國(guó)跨境電子商務(wù)出口退免稅問題隨之展現(xiàn)出來。為促進(jìn)我國(guó)跨境電子商務(wù)的健康發(fā)展，應(yīng)結(jié)合不同稅務(wù)問題進(jìn)行深入探討。文章就結(jié)合跨境電子商務(wù)的基本概述，對(duì)跨境電子商務(wù)出口退（免）稅的相關(guān)問題進(jìn)行分析，并結(jié)合不同問題，提出處理對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]跨境電子商務(wù);出口退（免）稅;對(duì)外貿(mào)易

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.24.192

在信息技術(shù)背景下，跨境電子產(chǎn)業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展效率升高，當(dāng)前已經(jīng)成為我國(guó)對(duì)外貿(mào)易中不可或缺的一部分。在2013年以后，我國(guó)跨境電子商務(wù)交易規(guī)模大量擴(kuò)張，據(jù)調(diào)查得知，2018年我國(guó)跨境電子貿(mào)易出口量已經(jīng)超過80000億元。隨著國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的頒布，給跨境電子商務(wù)出口提供了方向，與此同時(shí)，也引發(fā)了一系列稅務(wù)問題。為了實(shí)現(xiàn)跨境電子商務(wù)的穩(wěn)定發(fā)展，應(yīng)結(jié)合跨境電子商務(wù)出口退（免）稅的相關(guān)問題，提出相關(guān)建議，在引導(dǎo)我國(guó)跨境電子商務(wù)活動(dòng)順利進(jìn)行的同時(shí)，促進(jìn)我國(guó)貿(mào)易行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

1 跨境電子商務(wù)的基本概述

從跨境電子商務(wù)交易角度來說，主要指在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)背景下形成的一種交易方式，也就是在各個(gè)國(guó)家及區(qū)域中的交易主體，利用電子商務(wù)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)交易。從形式角度來看，可以將其劃分為兩種：一種是出口電子商務(wù)，另一種是進(jìn)口電子商務(wù)。換句話說，跨境電子商務(wù)也就是在跨國(guó)跨境交易過程中，采用電子信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品交易或者數(shù)據(jù)傳遞，這些均稱為跨境電子商務(wù)。[1]跨境電子商務(wù)本質(zhì)上也就是將傳統(tǒng)國(guó)際貿(mào)易和電子商務(wù)融合下的一種新型交易方式，自身具備較強(qiáng)的智能化和現(xiàn)代化特點(diǎn)。

2 跨境電子商務(wù)出口退（免）稅問題分析

2.1 出口退（免）稅體系問題

在跨境電子商務(wù)出口退免稅過程中，由于缺少完善的出口退稅體系，導(dǎo)致出口退免稅操作效率不高。當(dāng)前，我國(guó)現(xiàn)有的退免稅管理體系需要在海關(guān)、外匯管理部門等相關(guān)部門配合下進(jìn)行信息整合和分析，并對(duì)其進(jìn)行綜合監(jiān)管。雖然各個(gè)部門之間利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實(shí)現(xiàn)信息傳遞，但是因?yàn)椴块T開發(fā)的互聯(lián)網(wǎng)設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)缺少統(tǒng)一性，無法實(shí)現(xiàn)高度配合。尤其是在計(jì)算機(jī)審計(jì)操作上，操作性能不強(qiáng)，無法實(shí)現(xiàn)外部信息順利傳遞，影響外部信息核對(duì)效率。

2.2 出口操作模式問題

由于跨境電子商務(wù)出口操作模式缺少合理性，容易引發(fā)各種出口退免稅風(fēng)險(xiǎn)問題。例如，假自營(yíng)真代理、虛報(bào)出口等方面。其中，假自營(yíng)真代理的外貿(mào)代理企業(yè)即便掌握了諸多出口貿(mào)易信息，代理人也辦理了相關(guān)手續(xù)， 一方面通過生產(chǎn)企業(yè)采購(gòu)發(fā)票，出口貨物、委托加工等，把虛假開具的發(fā)票當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣依據(jù)，來騙取出口退稅。[2]另一方面，從貨代企業(yè)中出具出口單據(jù)，利用海關(guān)檢查開箱率不高等特點(diǎn)，虛報(bào)出口，虛假報(bào)關(guān)。這些現(xiàn)象下，給跨境電子商務(wù)出口退免稅相關(guān)問題出現(xiàn)提供了條件。

2.3 職能部門協(xié)調(diào)問題

跨境電子商務(wù)出口退免稅政策的執(zhí)行涉及了海關(guān)、稅務(wù)及外匯管理等各個(gè)部門，各個(gè)部門管轄內(nèi)容有所不同，跨境電子商務(wù)企業(yè)在海關(guān)中申請(qǐng)出口業(yè)務(wù)，在外匯管理部門結(jié)匯申報(bào)，在稅務(wù)部門辦理退稅申請(qǐng)業(yè)務(wù)。在這種環(huán)境下，對(duì)跨境電子商務(wù)流程管理也對(duì)在各個(gè)部門的工作范疇內(nèi)獨(dú)立進(jìn)行。海關(guān)出具的出口報(bào)關(guān)單是稅務(wù)部門審核出口退稅的重要依據(jù)，一些不法企業(yè)利用海關(guān)出口海關(guān)環(huán)節(jié)可能存在的漏洞騙取出口退稅，造成海關(guān)單據(jù)信息失真。在海關(guān)和稅務(wù)部門信息交流不深入的環(huán)境下，報(bào)關(guān)單信息失真將會(huì)給稅務(wù)部門審核工作開展帶來直接影響，從而引發(fā)一系列問題。因?yàn)楦鱾€(gè)職能部門之間交流不充分，對(duì)應(yīng)協(xié)調(diào)體系不全面，使得跨境電子商務(wù)出口退稅管理存在空白和盲區(qū)，給不法人員鉆空子提供了條件。

3 跨境電子商務(wù)出口退（免）稅問題的處理對(duì)策

3.1 完善稅收管理體系

跨境電商行業(yè)在進(jìn)出口貿(mào)易中的比例越來越重，整個(gè)行業(yè)仍處于快速增長(zhǎng)階段，未來將占據(jù)更加重要的地位。作為跨境電商的服務(wù)提供方，跨境電子商務(wù)出口綜合服務(wù)擁有廣闊的市場(chǎng)前景。為了促進(jìn)跨境電商企業(yè)更好發(fā)展，減少出口退免稅問題出現(xiàn)，需要從稅收管理角度入手，完善稅收管理體系。首先，實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣鏈條一體化。出口退免稅和增值稅抵扣之間有著必然聯(lián)系，其不但作為增值稅的一種延續(xù)形式，更是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣以后變?yōu)橥硕惖闹匾蛩?。如果抵扣鏈條存在斷裂等狀況，將會(huì)加劇跨境電商風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。所以，應(yīng)該通過完善稅務(wù)管理體系，在保證整個(gè)鏈條不會(huì)出現(xiàn)損壞的情況下，應(yīng)用各種優(yōu)惠政策，真正實(shí)現(xiàn)即征即退，保證增值稅鏈條的完整性。[3]其次，優(yōu)化增值稅抵扣體系。增值稅專用發(fā)票作為實(shí)現(xiàn)出口退稅的重要因素，應(yīng)取消農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，只有在獲取增值稅專用發(fā)票以后才能實(shí)現(xiàn)抵扣，從根源上處理收購(gòu)產(chǎn)品等進(jìn)項(xiàng)稅無法控制的狀況。

3.2 轉(zhuǎn)變出口退稅管理模式

首先，優(yōu)化跨境電商出口操作模式。針對(duì)跨境電商企業(yè)而言，應(yīng)做好外貿(mào)經(jīng)營(yíng)備案登記工作，將其當(dāng)作入駐第三方交易平臺(tái)的依據(jù)。并且，跨境電子商務(wù)企業(yè)通過構(gòu)建信息共享體系、金融服務(wù)體系、智能物流體系、電商信用體系、統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)體系和風(fēng)險(xiǎn)防控體系，以及線上“單一窗口”平臺(tái)和線下“綜合園區(qū)”平臺(tái)等“六體系兩平臺(tái)”，實(shí)現(xiàn)跨境電子商務(wù)信息流、資金流、貨物流“三流合一”。其次，擴(kuò)充跨境電商退稅范疇。在跨境電商出口稅收政策中，應(yīng)秉持“退稅細(xì)、免稅放、征稅少”要求，在現(xiàn)有跨境電商出口銷售模式的作用下，制定可行性管理對(duì)策，從而防止出口風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。對(duì)于跨境電商來說，除了不予退稅或違法行為的出口貨物以外，應(yīng)該采取不同的銷征稅政策，從而提升跨境電商出口退稅效率和質(zhì)量。

3.3 促進(jìn)職能部門相互協(xié)作

為了促進(jìn)職能部門之間合作，應(yīng)根據(jù)各個(gè)職能部門工作職責(zé)，采取拓展合作等方式，建設(shè)完善的協(xié)調(diào)體系，形成風(fēng)險(xiǎn)防范合力。首先，商務(wù)部門應(yīng)對(duì)出口貿(mào)易發(fā)展形勢(shì)進(jìn)行關(guān)注，并做好進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)管理工作。海關(guān)部門應(yīng)加大報(bào)關(guān)檢查頻率，定期對(duì)各個(gè)單據(jù)內(nèi)容進(jìn)行核查，保證內(nèi)容的統(tǒng)一性。外匯部門應(yīng)做好出口外匯管理工作，防止各種違法行為。公安部門應(yīng)加強(qiáng)刑偵檢測(cè)，提升打擊出口騙稅能力。其次，建立各部門信息傳遞共享系統(tǒng)，形成退稅信息、出口信息、收結(jié)匯信息的交流傳遞，一同參與到跨境電商公共數(shù)據(jù)管理活動(dòng)中，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息的傳遞和共享。最后，以“線上交易自由”與“線下綜合服務(wù)”有機(jī)融合為特色，重點(diǎn)在制度建設(shè)、政府管理、服務(wù)集成“三大領(lǐng)域”開展創(chuàng)新，力爭(zhēng)在“建立跨境電子商務(wù)新型監(jiān)管制度，實(shí)現(xiàn)跨境電子商務(wù)自由化、便利化、規(guī)范化發(fā)展。[4]

4 結(jié)論

總而言之，為了減少跨境電子商務(wù)出口退免稅問題，應(yīng)結(jié)合當(dāng)前跨境電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)模式，做好外貿(mào)經(jīng)營(yíng)備案工作，加強(qiáng)出口退免稅管理，根據(jù)實(shí)際情況，制定完善的稅收管理體系，轉(zhuǎn)變出口退稅管理模式，促進(jìn)職能部門相互協(xié)作，對(duì)跨境電子商務(wù)出口退免稅問題進(jìn)行追蹤和管理，核查各憑證信息是否合理、統(tǒng)一，出現(xiàn)存在疑點(diǎn)，應(yīng)及時(shí)交由稅務(wù)部門核實(shí)，從而減少稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，保證跨境電子商務(wù)出口退免稅合理且規(guī)范。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉清文，白曉冰.我國(guó)跨境電子商務(wù)貿(mào)易的若干稅收問題研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2018（35）：18-20.

[2]張莉.我國(guó)跨境電子商務(wù)稅收制度的演進(jìn)與實(shí)踐[J].中國(guó)流通經(jīng)濟(jì)，2018，32（10）：48-55.

[3]張莎.跨境電子商務(wù)發(fā)展與對(duì)外貿(mào)易模式轉(zhuǎn)型研究[J].中國(guó)市場(chǎng)，2018（30）：193-194.

[4]張杏會(huì).促進(jìn)中國(guó)跨境電子商務(wù)發(fā)展財(cái)稅政策研究[J].納稅，2018（11）：14.