雍蔚

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，傳統(tǒng)稅收制度已不能滿足我國現(xiàn)階段發(fā)展的需求，黨中央、國務(wù)院制定了營改增新型核算政策。本文以建筑企業(yè)為例，從會計信息質(zhì)量特征入手，對營改增背景下會計核算遇到的問題進行分析，并提出針對性的策略，希望有助于建筑企業(yè)的健康、穩(wěn)定運行與發(fā)展。

營改增之前，我國流轉(zhuǎn)稅種主要包括營業(yè)稅與增值稅，而在部分企業(yè)生產(chǎn)活動中，兩類稅種交叉出現(xiàn)重復(fù)性征稅問題，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)比較重，直接影響企業(yè)健康成長及行業(yè)發(fā)展。我國政府考慮到這種情況，出臺了營改增新型核算政策，自實施以來，有效降低了企業(yè)自身壓力，促進了企業(yè)自身健康發(fā)展。

從2016年5月1日起，“營改增”將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)，該政策的實施切實規(guī)范了市場秩序、提高了企業(yè)技術(shù)水平、降低了企業(yè)成本，同時對其結(jié)構(gòu)也造成一定的變化，突出體現(xiàn)在企業(yè)會計核算上，對企業(yè)會計核算提出了更高的要求，選擇建筑業(yè)作為“營改增”對會計信息質(zhì)量的影響具有代表性。

營改增概述

“營改增”是我國的一項重要稅制改革，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅。換言之，增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，交增值稅時不交營業(yè)稅，交營業(yè)稅時不交增值稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。與營業(yè)稅不同，增值稅是價外稅，在計算增值稅時應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入。增值稅有效避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業(yè)稅負。

在當(dāng)前經(jīng)濟下行壓力較大的情況下，全面實施營改增，可以促進有效投資帶動供給，以供給帶動需求?！盃I改增”政策的實施，對企業(yè)而言，降低了企業(yè)稅收負擔(dān)、減少了稅收的灰色地帶、提高了盈利能力，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展;對征收部門而言，降低征稅次數(shù)，提高征收效率。

營改增對會計核算的影響

建筑企業(yè)存在建筑工程流動性大、分散性強，所需用到的建筑材料屬于周轉(zhuǎn)性材料，建筑工期較長，核算產(chǎn)品具有單獨性等現(xiàn)象，故其會計核算具有分層核算、存貨、中間核算等特點。營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響主要體現(xiàn)在七個方面，對會計確認的影響、對會計計量的影響、對財務(wù)報表的影響、對企業(yè)稅負的影響、對企業(yè)資產(chǎn)負債表的影響、對企業(yè)利潤表的影響、對企業(yè)現(xiàn)金流的影響。

對會計確認的影響。會計確認是指會計數(shù)據(jù)進入會計系統(tǒng)時確定如何進行記錄的過程，即將某一會計事項作為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用或利潤等會計要素正式加以記錄和列入報表的過程，以此明確建筑企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)涵蓋的會計要素以及會計科目。隨著“營改增”的不斷推行，建筑企業(yè)在成本核算方面發(fā)生較大的變化，企業(yè)只對商品本身的價值進行核算，增值發(fā)票中的進項稅額可與銷項稅額進行抵消，這種抵扣不僅降低了企業(yè)的賦稅，還產(chǎn)生了新的成本核算方式，致使建筑企業(yè)增值稅涉及的相關(guān)會計科目的項目數(shù)繁多。在建筑企業(yè)的會計核算過程中，涵蓋了許多建筑企業(yè)增值稅的三級明細會計科目，在借方明細科目中應(yīng)該設(shè)置“進項稅額”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等。

“營改增”對建筑企業(yè)的會計確認以及科目變化的影響很大，涵蓋的建筑企業(yè)會計確認分錄也較多，在會計核算以及確認的過程中，可根據(jù)實際情況設(shè)置“轉(zhuǎn)出多交增值稅”“銷項稅額”“進項稅額轉(zhuǎn)出”等明細會計科目。

對會計計量的影響。會計計量是用貨幣或其他量度單位計量各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過程，以數(shù)量（主要是以貨幣單位表示的價值量）關(guān)系來確定物品或事項之間的內(nèi)在聯(lián)系，包括資產(chǎn)、費用、收入、負債，利潤以及所有者權(quán)益六大要素。對于一般建筑企業(yè)納稅人來說，建筑企業(yè)可以以增值稅的專用發(fā)票為重要依據(jù)，利用進項的稅額來抵扣銷項的稅額，增值稅的專用發(fā)票在一定程度上決定著可抵扣的進項稅額的金額。建筑企業(yè)的會計成本計量通常利用的是價稅合計的方式，針對建筑企業(yè)而言，需要按照相關(guān)規(guī)定繳納一定的營業(yè)稅?！盃I改增”政策降低了建筑企業(yè)會計計量中的成本計量的金額。

對財務(wù)報表的影響。建筑企業(yè)的財務(wù)報表是建筑企業(yè)財務(wù)信息內(nèi)容的歸類與總結(jié)，具有真實性、客觀性、準確性等特點。稅改前，建筑企業(yè)的財務(wù)報表內(nèi)容較為單一、系統(tǒng)，比如建筑企業(yè)繳納的稅款通常不會在財務(wù)報表的“成本”中體現(xiàn)而計入建筑企業(yè)的利潤中。在“營改增”政策實施之后，企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)會受到一定的影響，收益表中的增值稅不再相似，會計核算方法也會發(fā)生較大的變化，主要體現(xiàn)在建筑企業(yè)繳納稅款的支出上，建筑企業(yè)所繳納的稅款不再同以往一樣體現(xiàn)在財務(wù)報表的利潤報表中。

對企業(yè)稅負的影響。從理論上來講，營改增后，在一定程度上減少了建筑企業(yè)的稅負壓力，很好地避免了重復(fù)征稅的問題。營改增實施后，可以有效抵扣企業(yè)購買材料和機械設(shè)備等進項稅，使得實際上產(chǎn)生的稅負額度要比營改增前還要低。營改增的實施可使建筑企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)會得到很好的優(yōu)化和提升。但在實際核算中，建筑企業(yè)在采購材料設(shè)備時并沒有開具相應(yīng)的發(fā)票，造成增值稅不能抵扣，建筑企業(yè)不能有效控制稅負。

對企業(yè)資產(chǎn)負債表的影響。資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期（如月末、季末、年末）全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況的會計報表，是企業(yè)經(jīng)營活動的靜態(tài)體現(xiàn)。從企業(yè)資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的儲備方面而言，如果固定資產(chǎn)價值發(fā)生變動，就會對企業(yè)資產(chǎn)負債表的變化造成影響?！盃I改增”之后，建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬金額逐漸減少，導(dǎo)致企業(yè)年末的余額減少，而對于流動的負債和資產(chǎn)比例來說，會得到進一步提高，企業(yè)資產(chǎn)的規(guī)模也會增大。因此，“營改增”有利于企業(yè)的擴大和發(fā)展。

對企業(yè)利潤表的影響。一般情況下，企業(yè)現(xiàn)金流量和稅負情況呈負相關(guān)，企業(yè)利潤表和企業(yè)的營業(yè)稅變化、營業(yè)收入、營業(yè)費用密切相關(guān)。不同于稅法上收入確認的標準，建筑企業(yè)的收入在會計上是分節(jié)點核算的，這造成按合同計算的增值稅和按實際收入的增值稅存在賬面的問題。稅改以前，建筑企業(yè)依照預(yù)繳的手段繳納稅金，直接影響企業(yè)內(nèi)部資金流動情況，造成企業(yè)流動資金減少，降低了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率及利潤。在實際實施營改增政策之后，建筑企業(yè)可以在生產(chǎn)經(jīng)營活動完成之后將稅金繳納上去，這樣不僅能提高利潤表的可靠性、減少企業(yè)的稅款支出，還能夠提高企業(yè)的整體經(jīng)濟效益。