小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題探析

劉熠

摘 要：內(nèi)部控制是小企業(yè)生存和發(fā)展的重要保障。小企業(yè)管理層及員工對(duì)內(nèi)部控制工作不重視、不了解的情況普遍存在。文章依托財(cái)政部2017年6月發(fā)布的《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，探討了加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部控制工作的系列措施。

關(guān)鍵詞：小企業(yè);內(nèi)部控制;《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》

小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中一直占有重要地位。在當(dāng)下時(shí)期，小企業(yè)的健康穩(wěn)定對(duì)于解決民生就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，更是具有不可忽視的作用。內(nèi)部控制的建立和實(shí)施，是小企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的重要保證。但相當(dāng)一部分小企業(yè)的內(nèi)部控制都或多或少地存在問(wèn)題，阻礙了其發(fā)展。因此，研究小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題不僅具有理論意義，也有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

2017年6月，財(cái)政部發(fā)布了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)范》），自2018年1月1日起施行?！兑?guī)范》包括總則、內(nèi)部控制建立與實(shí)施、內(nèi)部控制監(jiān)督、附則等四章共四十條內(nèi)容，適用于我國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》、但尚不具備實(shí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引條件的小企業(yè)。《規(guī)范》并不要求強(qiáng)制執(zhí)行，而是由小企業(yè)自愿選擇采用。

1 小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

《規(guī)范》為小企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制提供了明確的指南和參考標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)束了小企業(yè)內(nèi)部控制工作長(zhǎng)期無(wú)章可循的狀態(tài)。但廣大小企業(yè)中仍普遍存在內(nèi)部控制不盡如人意的情況，究其原因，主要有如下幾點(diǎn)[1]。

1.1 小企業(yè)管理層及員工在思想上不重視內(nèi)部控制工作

小企業(yè)從成立之日開(kāi)始，首先面臨的最大挑戰(zhàn)就是“生存”問(wèn)題，想生存就必須要盈利、要有充足的現(xiàn)金流。由此企業(yè)管理層和員工的工作重點(diǎn)往往都放在開(kāi)拓市場(chǎng)、擴(kuò)大銷(xiāo)售、內(nèi)部挖潛、降低成本、維護(hù)現(xiàn)金正?；鼗\等方面，而相比之下，內(nèi)部控制由于其涉及面廣、工作效果并非立竿見(jiàn)影等原因，經(jīng)常在企業(yè)里被忽視。

1.2 小企業(yè)管理層及員工不具備內(nèi)部控制方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)

與對(duì)具體的業(yè)務(wù)工作有著清晰的認(rèn)識(shí)、做好業(yè)務(wù)工作就會(huì)有明確的獲得感不同，小企業(yè)管理層及員工一般都認(rèn)為內(nèi)部控制工作內(nèi)容抽象，對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)、對(duì)象、方法及作用均缺乏基本的認(rèn)知。這就導(dǎo)致了小企業(yè)的內(nèi)部控制要么缺位，要么即使有自發(fā)的內(nèi)部控制，但其工作內(nèi)容也是不完整、缺乏力度和不成體系的，在一定程度上制約了企業(yè)的健康發(fā)展。

2 加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部控制的建議

我國(guó)已將大力發(fā)展小企業(yè)作為了一項(xiàng)長(zhǎng)期戰(zhàn)略任務(wù)?！兑?guī)范》的發(fā)布和施行，正是財(cái)政部為了指引小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制、實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展而在國(guó)家政策層面提供的有力支持?！兑?guī)范》緊扣小企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，內(nèi)容明晰易懂，可操作性強(qiáng)，是小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的工作指南。

2.1 小企業(yè)管理層及員工應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，具備將內(nèi)部控制融入日常業(yè)務(wù)工作當(dāng)中的意識(shí)

企業(yè)是有生命周期的，有資料顯示，我國(guó)中小企業(yè)的平均壽命只有2.5年[2]?？癸L(fēng)險(xiǎn)能力弱是企業(yè)壽命短的主要原因之一。那么怎樣才能提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力呢？基本對(duì)策就是強(qiáng)化以防范風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)的內(nèi)部控制。因此，小企業(yè)的管理層及員工都應(yīng)該認(rèn)識(shí)到：內(nèi)部控制之于企業(yè)，就好像空氣之于生命一樣重要。內(nèi)部控制工作可能不如生產(chǎn)、銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)工作那樣具體，對(duì)于不具備相關(guān)條件的小企業(yè)而言，內(nèi)部控制甚至不能以成文的書(shū)面手冊(cè)形式表述，但即便如此，內(nèi)部控制的具體行為也應(yīng)該貫穿到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，成為正常經(jīng)營(yíng)的基本保障。

2.2 小企業(yè)管理層及員工應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的相關(guān)知識(shí)，具備將內(nèi)部控制融入日常業(yè)務(wù)工作當(dāng)中的能力

1）應(yīng)明確內(nèi)部控制的含義及目標(biāo)?！兑?guī)范》第三條規(guī)定：“本規(guī)范所稱(chēng)內(nèi)部控制，是指由小企業(yè)負(fù)責(zé)人及全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程?！钡谒臈l指明：“小企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資金資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)完整可靠。”可見(jiàn)，內(nèi)部控制需要企業(yè)全體員工共同參與，而非僅是財(cái)務(wù)部門(mén)人員的工作，而且內(nèi)部控制離不開(kāi)企業(yè)一把手的領(lǐng)導(dǎo)和參與。小企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)并不抽象，而是很具體的，就是保障經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、信息有用。

2）應(yīng)明確內(nèi)部控制應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。雖然小企業(yè)分布在各行各業(yè)，但其內(nèi)部控制應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題則具有一定的共性。首先，企業(yè)員工要明確內(nèi)部控制工作的第一步是：確定控制對(duì)象?？刂茖?duì)象可以是整個(gè)企業(yè)，或某個(gè)部門(mén)，也可以是某個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域、某個(gè)產(chǎn)品或某個(gè)具體事項(xiàng)。以業(yè)務(wù)領(lǐng)域?yàn)槔u(píng)估對(duì)象通?？梢园ǎ嘿Y金管理、重要資產(chǎn)管理、債務(wù)與擔(dān)保業(yè)務(wù)管理、稅費(fèi)管理、成本費(fèi)用管理、合同管理、重要客戶(hù)和供應(yīng)商管理、關(guān)鍵崗位人員管理、信息技術(shù)管理等。其次，內(nèi)部控制應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)具體的內(nèi)部控制對(duì)象進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法包括集體討論、專(zhuān)家咨詢(xún)、問(wèn)卷調(diào)查、行業(yè)標(biāo)桿比較等等。接著，企業(yè)應(yīng)該對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)重要程度進(jìn)行排序，確定應(yīng)優(yōu)先控制的對(duì)象，以便結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況開(kāi)展內(nèi)部控制工作。

3）應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制措施來(lái)管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，對(duì)于內(nèi)部控制對(duì)象具有的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)措施可以分為接受風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等四種。內(nèi)部控制措施就是其中“降低風(fēng)險(xiǎn)”的主要手段，具體包括：使不相容崗位分離、內(nèi)部授權(quán)審批、會(huì)計(jì)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、單據(jù)控制等?！兑?guī)范》第十七條至第二十一條詳細(xì)解釋了這些手段的具體含義。比如，使不相容崗位分離，就是要求小企業(yè)安排不同的員工到不相容崗位上，以便將業(yè)務(wù)的申請(qǐng)、審批、執(zhí)行、記錄、監(jiān)督等方面的工作及責(zé)任劃分清楚;會(huì)計(jì)控制，則是要求小企業(yè)嚴(yán)守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)證、賬、表的處理程序，強(qiáng)化會(huì)計(jì)檔案保管，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效等。

4）要做好內(nèi)部控制監(jiān)督，即要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制工作本身的管理?！兑?guī)范》第七條規(guī)定：“小企業(yè)主要負(fù)責(zé)人對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)”?？梢?jiàn)，內(nèi)部控制作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作，其本身也需要被監(jiān)督，而對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督的負(fù)責(zé)人即為企業(yè)主要負(fù)責(zé)人。第三十二條規(guī)定：“小企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少每年開(kāi)展一次全面系統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，并可以根據(jù)自身實(shí)際需要開(kāi)展不定期專(zhuān)項(xiàng)評(píng)價(jià)?！贝送猓袟l件的小企業(yè)還可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所做內(nèi)部控制的有效性審計(jì)，并可以將內(nèi)部控制監(jiān)督的結(jié)果作為績(jī)效考核的一部分，以提高員工對(duì)內(nèi)控工作的積極性和責(zé)任心。在內(nèi)部控制過(guò)程中，還要注意保證信息在企業(yè)內(nèi)外部溝通中的靈活暢通。要通過(guò)培訓(xùn)等方式來(lái)保證內(nèi)部控制人員的專(zhuān)業(yè)能力。當(dāng)企業(yè)發(fā)生股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式、業(yè)務(wù)范圍等重大變化時(shí)，應(yīng)及時(shí)評(píng)估現(xiàn)行內(nèi)控措施的適用性，如有需要，還應(yīng)不斷優(yōu)化更新[3]。

3 展望

綜上，小企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)保持活力的重要生力軍，內(nèi)部控制是小企業(yè)生存和發(fā)展的重要保障。財(cái)政部發(fā)布的《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》全面、明確而具體地為小企業(yè)內(nèi)部控制工作提供了操作指南。如果眾多的小企業(yè)都能提升對(duì)內(nèi)部控制工作的認(rèn)識(shí)，認(rèn)真學(xué)習(xí)《規(guī)范》并切實(shí)貫徹施行，那么必將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展發(fā)揮重大作用。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知[S].2017.6.29.

[2]劉興國(guó).中國(guó)企業(yè)平均壽命為什么短[N].經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)，2016.6.1.

[3]張秋莉.淺談如何提高中小企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2020（9）.