上市公司財務舞弊風險評估及應對措施

程海霞

關鍵詞：上市公司? 財務舞弊? 風險評估? 應對措施

一、引言

現階段，上市公司主要通過利用關聯關系以及關聯交易進行財務舞弊，同時還會對當下的會計政策進行濫用，或者進行不合理的會計估計，來進行財務舞弊。近幾年以來，利用信息化的手段，對公司的網絡平臺進行不法交易已經成為許多上市公司進行財務舞弊的方法之一，這種方法進行的財務舞弊隱藏性較好，注冊會計師在審查的過程當中難以發(fā)覺，進而加大了上市公司財務舞弊的風險概率。上市公司在短時間內進行頻繁的內部變動，也成為了財務舞弊的一種隱藏措施。

二、加強對上市公司財務舞弊風險評估的方法

（一）利用舞弊三角因素對財務舞弊風險進行評價

舞弊三角因素主要指的是機會、壓力以及借口，注冊會計師在對上市公司的財務進行舞弊審計的時候，可以從這方面進行下手。

首先，當上市公司的內部或者外部環(huán)境發(fā)生重大和頻繁調整的時候，該公司內存在財務舞弊的概率會增加。在進行審計之前，注冊會計師要先對公司的行業(yè)以及業(yè)務性質進行詳細的調查，進而針對公司近期內展開的業(yè)務內容進行調查，當發(fā)現公司內部近期內進行頻繁的人員變動，開展資金成本較大的不屬于公司業(yè)務范圍內的活動，進行重組或者并購，近期進行的商業(yè)活動大多內容繁雜，這時由于業(yè)務范圍以及內容的增加，人員的頻繁變動，會導致公司內部的業(yè)務陷入混亂的狀態(tài)當中，進而為公司的財務舞弊帶來機會。

其次，上市公司進行財務舞弊的主要理由之一是為了增加公司的經濟效益?，F在市場的競爭越來越大，公司發(fā)展的壓力也在不斷增加，許多管理人員為了提高公司的競爭力，會采取不正當的手段，其中財務舞弊是最常見的手段之一。所以注冊會計師在對上市公司的財務進行審計的時候，要對公司的經營環(huán)境以及市場環(huán)境進行詳細的分析，在結合公司的內部發(fā)展戰(zhàn)略對公司的財務管理情況進行調查，進而加大對財務舞弊的審查力度。

最后，許多存在財務舞弊的上市公司還會通過借口，使得財務舞弊合理化，注冊會計師在進行財務審計的過程當中，要提高警覺性，同時在尋找證據的過程當中保證證據的真實性，進而避免上市公司在財務舞弊方面尋找借口。

（二）實施分析程序對財務舞弊風險進行評估

對上市公司的財務審計實施分析程序可以進一步發(fā)現公司的財務舞弊情況，在具體的審計過程當中，注冊會計師需要對公司的財務成果、經營狀況以及發(fā)展狀況進行具體的分析，當發(fā)現有不合理的情況出現時，注冊會計師應當保持警覺，進而結合外部環(huán)境，對上市公司的財務管理情況進行判斷。注冊會計師在對上市公司的財務舞弊風險管理實施分析程序的時候，應當將審查的重點放在定性分析方面，進而通過建立分析程序，對上市公司相應的經濟活動性質以及合理性進行具體分析。

三、應對上市公司財務舞弊導致的財務報表重大報錯風險的措施

（一）細化對細節(jié)測試的管理，加強控制力度

經濟交易和業(yè)務循環(huán)在進行的過程當中，需要遵循一套合理的邏輯，在此基礎之上形成一套完整的閉環(huán)。在這一閉環(huán)當中，若有一環(huán)出現違法現象，就會擾亂整個閉環(huán)長久發(fā)展形成的平衡，進而使得整個閉環(huán)當中涉及到的企業(yè)的部門的經濟效益受到影響。及時上市公司通過加大財務舞弊中的細節(jié)管理，來保證財務管理形式上的合理化，但是由于其財務結構已經受到損壞，所以一旦相關部門針對其展開詳細的調查，就會導致上市公司的財務舞弊現象公之于眾。所以在日常的管理過程當中，注冊會計師要針對存在關聯關系的上市公司進行徹查。由于存在關聯關系的上市公司在虛構經濟效益、閉環(huán)業(yè)務流程等方面較為便利，所以加大了該類上市公司財務舞弊的概率。注冊會計師在進行審查的過程當中，要對交易的經濟實質以及經濟是否符合法律的相關規(guī)定、經濟的商業(yè)理由是否合法、經濟過程是否得到審核和批準、交易條款是否符合市場公平交易條款的要求等進行進一步審查，最后還應當對上市公司是否進行背后交易等進行審查。財務報表是上市公司財務舞弊的體現方式之一，注冊會計師可以通過對由舞弊所導致的財務報表存在重大錯報風險時，進行更加細致、更加謹慎的審查，進而獲取上市公司會計記錄的經濟交易證據，進而對交易的合法性和合理性進行判斷。上市公司在財務舞弊的過程當中，會對公司內的財務結構造成破壞，所以注冊會計師需要對上市公司的經濟交易細節(jié)進行審查，進而提升審計的效果。

（二）對風險導向審計理念進行強化管理

風險導向審計主要指的是注冊會計師將審計風險模型作為基礎進行的審計，認為財務報錯風險主要是由整個企業(yè)的經營風險和舞弊風險所導致的，而審計風險則是來源于企業(yè)財務報告的重大報錯風險。注冊會計師在工作當中對上市公司的財務保持一定的懷疑態(tài)度以及警覺是十分重要的，而保持注冊會計師的懷疑態(tài)度和警覺性的主要方式之一就是強化風險導向審計理念。注冊會計師在進行風險評估的過程當中，應當將更多的審計資源分配給容易引起財務報表發(fā)生重大報錯的領域當中，進而對上市公司的外部環(huán)境以及內部控制環(huán)境進行綜合評價，對財務報表當中的重要項目進行識別，針對報表當中涉及的領域展開調查，進而財務相應的應對措施。

（三）增加擬實施審計程序的不可預見性

上市公司進行財務舞弊主要是為了提高公司的經濟效益，但是由于財務舞弊行為本身具有違法性，所以管理人員在具體的財務舞弊之前，會對注冊會計師的審計程序進行詳細的調查，進而針對性地設計財務舞弊計劃，減小上市公司的財務舞弊風險。上市公司在財務舞弊當中的針對性準備工作，導致注冊會計師在審計過程當中無法挖掘到公司真實的信息。所以為了保證上市公司的財務舞弊行為及時被挖掘出來，注冊會計師可以針對已經設計好的審計程序進行調整，比如可以調整審計的時間、形式、針對人員以及審計內容，從而挖掘到真實的上市公司財務管理情況。還可以進行抽樣審計，增加審計范圍的靈活性。在發(fā)現上市公司存在財務舞弊現象之后，注冊會計師要及時根據相應的風險評估結果，對審計的程序進行調整。

四、結束語

上市公司的財務報表可以直觀地反映出該公司的經濟發(fā)展情況，一旦公司的財務報表出現報錯的情況，就意味著該公司很可能存在財務舞弊。注冊會計師在對上市公司進行財務審查的過程當中，要加大對周圍環(huán)境的考察力度，進而對企業(yè)的發(fā)展經營情況進行分析，同時加大對細節(jié)的關注程度，及時發(fā)現上市公司財務舞弊現象。

參考文獻

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