在營(yíng)改增背景下建筑企業(yè)的納稅籌劃探討

陸賓寧

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增? 建筑企業(yè)? 納稅籌劃

為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展需要，充分發(fā)揮稅收杠桿作用對(duì)市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行平衡，我國(guó)對(duì)適合條件的征收營(yíng)業(yè)稅企業(yè)征收增值稅。“營(yíng)改增”政策對(duì)于建筑企業(yè)原料采購(gòu)、施工管理、人員管理等方面產(chǎn)生著較大稅負(fù)影響，建筑企業(yè)必須加大對(duì)納稅籌劃力度，才能有效應(yīng)對(duì)新稅收環(huán)境要求，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

一、營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)稅收管理的影響

（一）影響工程造價(jià)

營(yíng)改增政策下，建筑企業(yè)必須對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行重新分析，結(jié)合增值稅稅率對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行重新編制。建筑企業(yè)結(jié)合新財(cái)務(wù)預(yù)算與稅務(wù)承受能力制定新的招投標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)招投標(biāo)合同等進(jìn)行相應(yīng)修改，進(jìn)而有效應(yīng)對(duì)新賦稅要求。除此之外，營(yíng)改增政策還會(huì)對(duì)建筑企業(yè)定額招標(biāo)造成變革性影響，要求企業(yè)對(duì)招投企業(yè)預(yù)算重新編制，其產(chǎn)生的變化對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生極大影響。

（二）影響財(cái)務(wù)指標(biāo)

營(yíng)改增使建筑企業(yè)稅負(fù)由營(yíng)業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀悾髽I(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)也隨之改變。一方面，增值稅是屬于“價(jià)外稅”，建筑企業(yè)交易合同中總價(jià)含稅，而此前的營(yíng)業(yè)稅屬于“價(jià)內(nèi)稅”，交易合同中總價(jià)不含稅，可見營(yíng)改增對(duì)于建筑企業(yè)盈利造成極大影響。另一方面，營(yíng)改增下建筑企業(yè)固定資產(chǎn)等建設(shè)成本有了可抵扣稅項(xiàng)，這就要求企業(yè)在財(cái)務(wù)指標(biāo)制定過(guò)程中高度重視固定成本可抵扣項(xiàng)的規(guī)劃，提高企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃效益。

（三）影響稅負(fù)成本

稅務(wù)成本是建筑企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)劃重要因素之一。企業(yè)在稅負(fù)管理過(guò)程中需要針對(duì)不同稅種、稅率制定相應(yīng)的利益平衡標(biāo)準(zhǔn)，以確保企業(yè)獲得較高盈利。所以增值稅稅率的實(shí)施必然使建筑企業(yè)原有稅率發(fā)生改變，進(jìn)而改變建筑企業(yè)稅負(fù)成本。增值稅稅負(fù)下建筑企業(yè)具備可抵扣項(xiàng)進(jìn)而使稅負(fù)成本有所下降。而規(guī)模較小的建筑企業(yè)缺少大額可抵扣項(xiàng)，在增值稅稅負(fù)下反而會(huì)使其稅收成本變大。因此，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)劃必須對(duì)增值稅稅負(fù)成本進(jìn)行慎重考慮。

（四）影響供應(yīng)商選擇效益

原料成本在建筑企業(yè)項(xiàng)目成本中占據(jù)較大比例，而由于建筑工程跨區(qū)域施工等情況，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法按照企業(yè)本地價(jià)格進(jìn)行原材料采購(gòu)。為了降低成本企業(yè)不得不選擇向工程地本地的小企業(yè)、個(gè)體戶購(gòu)買原材料，而這些供應(yīng)商往往無(wú)法提供增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)可抵扣額減小，進(jìn)而增加了企業(yè)稅負(fù)成本。

二、營(yíng)改增背景下建筑企業(yè)的納稅籌劃

鑒于營(yíng)改增地推行對(duì)于建筑企業(yè)稅收方面所帶來(lái)的上述幾項(xiàng)影響，在這種情況下為了有效地降低它們所造成的影響以及確保經(jīng)營(yíng)效益，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面著手做好納稅籌劃工作：

（一）加深對(duì)政策學(xué)習(xí)理解，有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)

在營(yíng)改增背景下，建筑企業(yè)納稅統(tǒng)籌管理首要就是認(rèn)真、深入、正確地解讀當(dāng)前的稅收政策工。稅收政策同時(shí)體現(xiàn)著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)走向與政府宏觀調(diào)控方向。這就要求建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理準(zhǔn)確解讀理解營(yíng)改增及其相關(guān)政策，不斷提高稅收管理意識(shí)。有效避免由于稅收政策相關(guān)問(wèn)題而導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)。為此，建筑企業(yè)首先，應(yīng)對(duì)各個(gè)當(dāng)次的稅率、納稅稅負(fù)、相關(guān)政策進(jìn)行全面了解，有效利用政府優(yōu)惠政策來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)成本。其次，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員對(duì)營(yíng)改增稅收政策的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，使全體人員充分意識(shí)到營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅收管理的各方影響，樹立起新的稅收管理意識(shí)，進(jìn)而提高建筑企業(yè)納稅籌劃水平。

（二）合理確定納稅人身份

稅務(wù)部門設(shè)置了兩檔不同的納稅稅率，以更好地滿足不同類型、規(guī)模企業(yè)發(fā)展需求。建筑企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，選擇合適的納稅人身份。小規(guī)模的建筑企業(yè)應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人，但是小規(guī)模納稅人不能開具增值稅發(fā)票，需要在專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的幫助下才能實(shí)現(xiàn)納稅抵扣，并且扣稅率僅為3%。經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的建筑企業(yè)可以選擇一般納稅人身份，更好地實(shí)現(xiàn)納稅抵扣。建筑企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中需要結(jié)合實(shí)際情況把握好納稅人身份的選擇，實(shí)現(xiàn)更好的經(jīng)營(yíng)效益。

（三）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前籌劃

做好稅收籌劃規(guī)劃等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)劃對(duì)于建筑企業(yè)而言極為重要，也是企業(yè)降低稅收成本，獲得效益最大化的重要保障。首先，建筑企業(yè)在進(jìn)行基礎(chǔ)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要充分利用增值稅抵扣，來(lái)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。比如，在對(duì)大型設(shè)備、機(jī)器進(jìn)行采購(gòu)計(jì)劃時(shí)，結(jié)合增值稅可抵扣稅額來(lái)估算采購(gòu)，同時(shí)將設(shè)備折舊費(fèi)用考慮在內(nèi)，確保稅負(fù)成本控制在可控范圍內(nèi)。其次，由于建筑企業(yè)大多將項(xiàng)目施工承包給第三方，在此過(guò)程中建筑企業(yè)需要對(duì)承包商及承包范圍進(jìn)行深入考察確定，尤其是重點(diǎn)考察承包商材料來(lái)源，對(duì)材料供應(yīng)商產(chǎn)品質(zhì)量嚴(yán)格監(jiān)督，避免出現(xiàn)不必要的采購(gòu)成本，同時(shí)也需要應(yīng)該承包商的施工效率與施工質(zhì)量，將施工成本控制在最小范圍。除此之外，在合作過(guò)程中必須對(duì)交易活動(dòng)簽署合同文本，確保合同價(jià)格核算嚴(yán)格按照增值稅稅收要求進(jìn)行。

（四）嚴(yán)格控制供貨渠道

在對(duì)建筑材料進(jìn)行采購(gòu)過(guò)程中，若是對(duì)采購(gòu)渠道控制不當(dāng)，將會(huì)使企業(yè)稅負(fù)成本大幅增加，這就要求建筑企業(yè)對(duì)原材料供貨渠道進(jìn)行謹(jǐn)慎對(duì)待、嚴(yán)格控制。目前，在增值稅政策影響下，中小企業(yè)納稅稅率得到進(jìn)一步降低，這些企業(yè)為了獲得更多利潤(rùn)而選擇壓低銷售環(huán)節(jié)。但是，納稅人只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)審批下才能夠獲得增值稅發(fā)票，而且小規(guī)模納稅人的增值稅發(fā)票抵扣稅率只有3%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法滿足企業(yè)想借助增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的需求，因此，這就要求建筑企業(yè)慎重的選擇合適的供貨商，盡量選擇品牌形象好、產(chǎn)品質(zhì)量高的一般納稅人類型的供貨商。若是受限于采購(gòu)地區(qū)，建筑企業(yè)不得不選擇小規(guī)模納稅人或者是無(wú)法提供發(fā)票供貨商時(shí)，需要經(jīng)過(guò)認(rèn)真、仔細(xì)的報(bào)價(jià)核算，得出這算比例。當(dāng)這算價(jià)格能夠抵消稅負(fù)成本時(shí)，也可以作為選擇方案。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，國(guó)家對(duì)于各個(gè)領(lǐng)域的宏觀調(diào)控力度進(jìn)一步增強(qiáng)，營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施就是其中一項(xiàng)重要措施。對(duì)于建筑企業(yè)而言，要想獲得更大的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，就必須轉(zhuǎn)變納稅人意識(shí)，結(jié)合營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，制定出科學(xué)合理的財(cái)務(wù)預(yù)算與納稅規(guī)劃，確保在營(yíng)改增環(huán)境下獲得最大的政策支持，并且通過(guò)科學(xué)的納稅籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅成本的有效降低，更好地規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，在稅務(wù)管理上為建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供保障。

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