“營(yíng)改增”背景下企業(yè)成本控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

摘要：由“銷項(xiàng)稅=銷售額×稅率”的公式可得，在稅率（如17%）和銷售額一定的情況下，唯有增大銷售額中的利潤(rùn)空間，才能在“營(yíng)改增”背景下使企業(yè)獲得最大化的可支配利潤(rùn)。通過從降低不變資本損耗、縮短個(gè)別勞動(dòng)時(shí)間、提高資金周轉(zhuǎn)速度三個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析出發(fā)，企業(yè)成本控制措施包括：應(yīng)用ERP系統(tǒng)統(tǒng)籌規(guī)劃可變資本投入、圍繞產(chǎn)能優(yōu)化要求加強(qiáng)員工崗位培訓(xùn)、以技術(shù)改造為主線提升企業(yè)單位工效、建立“互聯(lián)網(wǎng)+購銷”的新型流通模式。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;成本控制;企業(yè);經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

中圖分類號(hào)：F406?72??文獻(xiàn)識(shí)別碼：A??文章編號(hào)：

2096-3157（2020）01-0079-02

本文以一般納稅人為研究對(duì)象企業(yè)類型，在“營(yíng)改增”背景下來對(duì)企業(yè)成本控制展開經(jīng)濟(jì)學(xué)分析?！盃I(yíng)改增”的提出和發(fā)展與我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求相適應(yīng)，作為一種創(chuàng)新型的稅制改革措施，在具體的貫徹和落實(shí)過程中企業(yè)的成本控制方面也會(huì)受到了一定的影響。同時(shí)根據(jù)一般納稅人的增值稅繳納公式：“增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅”可知，在企業(yè)合理避稅的前提下，可以通過削減銷項(xiàng)稅來降低增值稅稅額，或者通過增大進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣幅度來降低增值稅稅額。隨著“金三系統(tǒng)”的應(yīng)用，試圖增大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣幅度將受到嚴(yán)格的制度規(guī)制，所以當(dāng)前需要在降低銷項(xiàng)稅上下功夫。由“銷項(xiàng)稅=銷售額×稅率”的公式可得，在稅率（如17%）和銷售額一定的情況下，唯有增大銷售額中的利潤(rùn)空間，才能在“營(yíng)改增”背景下使企業(yè)獲得最大化的可支配利潤(rùn)。將目光聚焦到企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格構(gòu)成的本質(zhì)環(huán)節(jié)中可知，由C+V+M（C：不變資本、V：可變資本、M：經(jīng)濟(jì)剩余）之后決定著企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)值，并在價(jià)值轉(zhuǎn)型基礎(chǔ)上和供求關(guān)系影響下最終確定產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格。因此，若要增大企業(yè)利潤(rùn)空間，便需要在增大C和V的“產(chǎn)出/投入”上下功夫?；谝陨纤?，筆者將就文章主題做以下討論。

一、企業(yè)成本控制所面臨的挑戰(zhàn)

在P=C+V+M的表達(dá)式中，企業(yè)成本控制所面臨的挑戰(zhàn)可闡述如下：

1?企業(yè)不變資本投入所面臨的挑戰(zhàn)。企業(yè)不變資本投入體現(xiàn)為，在要素市場(chǎng)上對(duì)原材料和固定資產(chǎn)的購買。在產(chǎn)品價(jià)值形成過程中，不變資本通過工人的“具體勞動(dòng)”將自身的價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中來，其本身并不創(chuàng)造產(chǎn)品價(jià)值。由價(jià)值的貨幣表現(xiàn)所轉(zhuǎn)型而來的價(jià)格，則使不變資本的價(jià)值轉(zhuǎn)移演變?yōu)榱水a(chǎn)品的原材料消耗費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊。若是企業(yè)在不變資本投入過程中存在著資本損耗，或者因產(chǎn)品使用價(jià)值弱化而導(dǎo)致的產(chǎn)品報(bào)廢，都將增大企業(yè)的不變資本投入量，進(jìn)而增大產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

2?企業(yè)可變資本投入所面臨的挑戰(zhàn)。企業(yè)可變資本投入體現(xiàn)為，在要素市場(chǎng)上對(duì)一定時(shí)間內(nèi)勞動(dòng)力使用價(jià)值所有權(quán)購買。根據(jù)勞動(dòng)價(jià)值理論可知，抽象勞動(dòng)構(gòu)成了產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)體，由社會(huì)平均勞動(dòng)時(shí)間內(nèi)所投入的抽象勞動(dòng)的量構(gòu)成了產(chǎn)品價(jià)值的量。這就意味著，企業(yè)在同業(yè)中因個(gè)別勞動(dòng)時(shí)間高于業(yè)內(nèi)平均勞動(dòng)時(shí)間，那么企業(yè)產(chǎn)品中將有部分價(jià)值無法得到市場(chǎng)的承認(rèn)。而且，因勞動(dòng)效率不及業(yè)內(nèi)平均水平，也使得在單位時(shí)間內(nèi)所形成的經(jīng)濟(jì)剩余總量低于同行。

3?企業(yè)經(jīng)濟(jì)剩余實(shí)現(xiàn)所面臨的挑戰(zhàn)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)剩余的轉(zhuǎn)型形式可以被看作為企業(yè)的利潤(rùn)，經(jīng)濟(jì)剩余產(chǎn)生于企業(yè)的生產(chǎn)領(lǐng)域，但卻需要在流通領(lǐng)域（具體為銷售領(lǐng)域）得到實(shí)現(xiàn)。根據(jù)商業(yè)資本循環(huán)公式：G-W-G`可知，由W—G`的環(huán)節(jié)構(gòu)成了“驚險(xiǎn)的跳躍”，即產(chǎn)品能否在市場(chǎng)中被售出不僅取決于市場(chǎng)消費(fèi)能力，還取決于產(chǎn)品能否適銷對(duì)路。在目前我國(guó)宏觀商業(yè)環(huán)境下，由W到G的過程有所延長(zhǎng)，而且在企業(yè)商業(yè)信用過度膨脹的情形下，利潤(rùn)的回籠率也有所下降?？梢?，這就增大了企業(yè)的資金使用成本。

4?企業(yè)資金使用所面臨的挑戰(zhàn)?？偟恼f來，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的重中之重就是企業(yè)成本中心。這種情況要求企業(yè)評(píng)估財(cái)務(wù)管理時(shí)必須加強(qiáng)成本控制力度。從資金使用的角度來看，這反映在對(duì)其使用效率的評(píng)估中。所以，這也導(dǎo)致了企業(yè)資金使用的機(jī)會(huì)成本風(fēng)險(xiǎn)將大幅增加。

二、應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

針對(duì)以上所提出的三大挑戰(zhàn)，這里分別對(duì)此進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析：

1?降低不變資本損耗的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析。企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，不變資本只是將自身的價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中來。根據(jù)不變資本價(jià)值轉(zhuǎn)移在形式上的不同，可以將不變資本區(qū)分為流動(dòng)資本和固定資產(chǎn)。由于固定資本在產(chǎn)品生產(chǎn)中是逐步將自身價(jià)值轉(zhuǎn)移其中，所以降低不變資本耗費(fèi)的重點(diǎn)應(yīng)是節(jié)約原材料、能源等生產(chǎn)要素的使用。節(jié)約使用不應(yīng)構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)的桎梏，而是成為提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的手段。因此，企業(yè)在使用原材料和能源等生產(chǎn)要素時(shí)，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)量和產(chǎn)品特質(zhì)進(jìn)行統(tǒng)籌。

2?縮短個(gè)別勞動(dòng)時(shí)間的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析?？s短個(gè)別勞動(dòng)時(shí)間使其低于業(yè)內(nèi)社會(huì)平均勞動(dòng)時(shí)間，將能增大企業(yè)單位產(chǎn)品的利潤(rùn)空間。同時(shí)，縮短后的個(gè)別勞動(dòng)時(shí)間將會(huì)以提高了的勞動(dòng)生產(chǎn)率呈現(xiàn)出來，進(jìn)而又會(huì)增大企業(yè)總額利潤(rùn)水平?？s短個(gè)別勞動(dòng)時(shí)間不僅涉及到對(duì)生產(chǎn)勞動(dòng)時(shí)間的節(jié)約，也涉及到對(duì)抽象勞動(dòng)的吸收效能。對(duì)于前者而言，需要從提升員工的崗位技能水平上下功夫。對(duì)于后者而言，則需要逐步提高企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成來提升對(duì)抽象勞動(dòng)的吸收效能。

3?提高資金周轉(zhuǎn)速度的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析。資金周轉(zhuǎn)過程分為兩大環(huán)節(jié)：生產(chǎn)環(huán)節(jié)、流通環(huán)節(jié)。其中，流通環(huán)節(jié)又可以細(xì)分為：采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理可知，通過提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度，增大其在一個(gè)經(jīng)濟(jì)年度內(nèi)的周轉(zhuǎn)次數(shù)，將能在一定資金投入內(nèi)獲得更高的經(jīng)濟(jì)剩余，或者說能夠提高企業(yè)的“產(chǎn)出/投入”比值。提高資金周轉(zhuǎn)速度的關(guān)鍵在于銷售環(huán)節(jié)，所以企業(yè)需要在建立“互聯(lián)網(wǎng)+銷售”的新形態(tài)下做文章。

4?關(guān)注成本控制過程性的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析。按照資本循環(huán)公式G-W-G`可以看出，以時(shí)間維度為標(biāo)準(zhǔn)來衡量企業(yè)資金所經(jīng)歷的貨幣、生產(chǎn)和商品職能，但是此三項(xiàng)職能就足以構(gòu)成基本的成本控制環(huán)節(jié)，并且環(huán)節(jié)緊密相扣。所以再按照傳統(tǒng)的事后核算方法可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金的三個(gè)環(huán)節(jié)不連貫，從而無法準(zhǔn)確的達(dá)到成本控制的的最大效果。

三、完善企業(yè)成本控制的措施

根據(jù)以上所述，完善企業(yè)成本控制的措施可從以下四個(gè)方面來構(gòu)建：

1?應(yīng)用ERP系統(tǒng)統(tǒng)籌規(guī)劃可變資本投入。資本的原始形態(tài)是貨幣，所以可以在價(jià)值層面來統(tǒng)籌規(guī)劃可變資本的投入。為了實(shí)現(xiàn)節(jié)約可變資本投入的目的，企業(yè)可以應(yīng)用ERP系統(tǒng)根據(jù)生產(chǎn)工藝流程來量化可變資本的投入量。作為企業(yè)“成本中心”的財(cái)務(wù)部門，則可以將會(huì)計(jì)信息化平臺(tái)與ERP系統(tǒng)相對(duì)接，進(jìn)而對(duì)業(yè)務(wù)部門的資金使用情況給予動(dòng)態(tài)監(jiān)管。為了防止進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度的損失，則需要在采購環(huán)節(jié)中識(shí)別供應(yīng)商開具增值稅發(fā)票的資質(zhì)，并將電子增值稅發(fā)票直接傳遞到企業(yè)財(cái)務(wù)部門。

2?圍繞產(chǎn)能優(yōu)化要求加強(qiáng)員工崗位培訓(xùn)。使企業(yè)的個(gè)別勞動(dòng)時(shí)間低于業(yè)內(nèi)社會(huì)平均勞動(dòng)時(shí)間，才能使企業(yè)獲得超額經(jīng)濟(jì)剩余。企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域的員工作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)剩余的創(chuàng)造者，提高他們的崗位勞動(dòng)技能和增強(qiáng)他們的產(chǎn)品質(zhì)量意識(shí)，則是降低企業(yè)個(gè)別勞動(dòng)時(shí)間的核心。在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，企業(yè)應(yīng)圍繞著優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的崗位要求來加強(qiáng)員工的崗位培訓(xùn)。筆者建議，應(yīng)著力在員工群體中培養(yǎng)“自組織學(xué)習(xí)系統(tǒng)”，并以“業(yè)務(wù)大比武”為載體激活員工的崗位能力提升意愿。

3?以技術(shù)改造為主線提升企業(yè)單位工效。提高企業(yè)的單位工效將能增大單位時(shí)間內(nèi)的產(chǎn)能水平，特別隨著新技術(shù)的應(yīng)用將能因“復(fù)雜勞動(dòng)”的投入來增大單位產(chǎn)品的價(jià)值量。筆者建議，應(yīng)以技術(shù)改造為主線來提升企業(yè)的單位工效。以技術(shù)改造為主線的優(yōu)勢(shì)在于，首先不會(huì)徹底改變企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域中的技術(shù)組織形態(tài)，進(jìn)而能夠穩(wěn)定員工隊(duì)伍。再者，技術(shù)改造在提高企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成的同時(shí)，不會(huì)產(chǎn)生大規(guī)模的固定資產(chǎn)投入需要，從而為企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)安全提供保障。

4?建立“互聯(lián)網(wǎng)+購銷”的新型流通模式。前面已經(jīng)指出，企業(yè)應(yīng)防止采購部門與不具備開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商合作，同時(shí)還應(yīng)加快產(chǎn)品銷售速度來提升資金回籠效率。為此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，建立起“互聯(lián)網(wǎng)+購銷”的新型流通模式。這里強(qiáng)調(diào)，需形成以財(cái)務(wù)部門為中心，借助財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)實(shí)現(xiàn)與采購、生產(chǎn)、銷售部門之間的資金信息互動(dòng)，最終在強(qiáng)化預(yù)算資金管理的基礎(chǔ)上，降低不變資本和可變資本的消耗，并提高企業(yè)產(chǎn)品的利潤(rùn)空間。

5?建立與企業(yè)各職能部門的信息溝通機(jī)制。作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心環(huán)節(jié)，必須建立一個(gè)與企業(yè)所有職能部門交流信息的機(jī)制。這不僅是企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門本身的地位所決定的，而且也是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的先決條件。此外，各部門至今還必須建立有效的溝通機(jī)制，提高不同部門之間的溝通協(xié)調(diào)能力，并通過為各部門之間建立非正式溝通渠道，提高對(duì)企業(yè)資金的認(rèn)識(shí)和加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資金的監(jiān)管力度。

四、小結(jié)

本文以一般納稅人為企業(yè)類型，在“營(yíng)改增”背景下來對(duì)企業(yè)成本控制展開經(jīng)濟(jì)學(xué)分析。將目光聚焦到企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格構(gòu)成的本質(zhì)環(huán)節(jié)中可知，由C+V+M（C：不變資本、V：可變資本、M：經(jīng)濟(jì)剩余）之后決定著企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)值，并在價(jià)值轉(zhuǎn)型基礎(chǔ)上和供求關(guān)系影響下最終確定產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格。因此，若要增大企業(yè)利潤(rùn)空間，便需要在增大C和V的“產(chǎn)出/投入”上下功夫。企業(yè)成本控制措施包括：應(yīng)用ERP系統(tǒng)統(tǒng)籌規(guī)劃可變資本投入、圍繞產(chǎn)能優(yōu)化要求加強(qiáng)員工崗位培訓(xùn)、以技術(shù)改造為主線提升企業(yè)單位工效、建立“互聯(lián)網(wǎng)+購銷”的新型流通模式。

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作者簡(jiǎn)介：

陳宇，供職于華西期貨有限責(zé)任公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師。