陳紅旭 代彬葦

摘 ?要：近幾年上市公司的發(fā)展進(jìn)程加快，而內(nèi)部控制的問題頻頻發(fā)生。內(nèi)部控制是企業(yè)的運(yùn)行的保障，能夠保證企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的有效實(shí)施。本文結(jié)合上市公司運(yùn)營(yíng)中的內(nèi)部控制問題及現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提出完善建議，使內(nèi)部運(yùn)營(yíng)過程更加透明標(biāo)準(zhǔn)可控，實(shí)現(xiàn)信息自由流轉(zhuǎn)，促進(jìn)上市公司運(yùn)營(yíng)管理水平的提高。

關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制制度;建議及對(duì)策

一、上市公司內(nèi)部控制的內(nèi)涵及意義

（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制是指在一定的環(huán)境下，企業(yè)為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估是其核心。內(nèi)部控制是一個(gè)過程，是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分。在經(jīng)營(yíng)過程中全方位監(jiān)督，使得企業(yè)管理效率大幅度增加，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持久經(jīng)營(yíng)。保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

（二）內(nèi)部控制建設(shè)的意義

近年來上市公司的證券市場(chǎng)的違規(guī)操作和內(nèi)幕交易的頻頻出現(xiàn)，因此試圖從上市公司目前內(nèi)部控制中存在的問題中發(fā)現(xiàn)改善上市公司內(nèi)部控制的措施是非常重要的。內(nèi)部控制包括了企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)，和內(nèi)部采用的所有的協(xié)調(diào)方法和措施，旨在保護(hù)資產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)濟(jì)效率。內(nèi)部控制的意義是保證國(guó)家法律法規(guī)能在企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行。保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

二、當(dāng)今上市公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀及其問題

（一）上市公司的控制現(xiàn)狀

當(dāng)今上市公司發(fā)展進(jìn)程加快，內(nèi)部控制已經(jīng)成為了上市公司管理的一種手段，內(nèi)部控制以互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)字化、智能化等為技術(shù)手段，將與企業(yè)業(yè)務(wù)有關(guān)的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行聯(lián)通與連接，從而做到智能分析與數(shù)字化處理，從而來對(duì)企業(yè)進(jìn)行更好的控制和治理。一方面在內(nèi)部控制中，任何部門都能利用內(nèi)部控制來引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外一方面，我國(guó)在吸收了國(guó)外優(yōu)秀的內(nèi)部控制理論依據(jù)的基礎(chǔ)上和我國(guó)的實(shí)際情況相結(jié)合，制定了有中國(guó)特色的內(nèi)部控制制度，從而發(fā)揮了更好的內(nèi)部控制效果。

（二）上市公司內(nèi)部存在的問題

1、缺乏良好的控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，如果企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，沒有察覺內(nèi)控的重要程度，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，從而出現(xiàn)高管集決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，最終導(dǎo)致濫用職權(quán)、管理效率低下、財(cái)務(wù)漏洞等諸多問題，使內(nèi)部權(quán)力失衡。

進(jìn)而會(huì)引發(fā)利用高層管理權(quán)力侵吞資產(chǎn)、財(cái)務(wù)造假、夸大經(jīng)營(yíng)效果或掩蓋經(jīng)營(yíng)損失等短視行為，嚴(yán)重違背企業(yè)利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，最終損害企業(yè)所有者的利益，不利于公司長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

2、上市公司內(nèi)部制度缺失

良好的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制對(duì)上市公司內(nèi)部控制的有效運(yùn)行起到至關(guān)重要的作用。要想解決公司結(jié)構(gòu)混亂，管理不到位等問題，這就要求企業(yè)需要良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度。而監(jiān)督部門是企業(yè)保證產(chǎn)品質(zhì)量，控制和壓縮成本，制造盈利空間的關(guān)鍵點(diǎn)，也是企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)。然而很多企業(yè)的監(jiān)督部門仍然存在著權(quán)限受限、缺乏獨(dú)立性和監(jiān)督制度不規(guī)范等問題。

3、監(jiān)督管理和執(zhí)行不到位

由于內(nèi)部控制信息披露實(shí)施時(shí)會(huì)生較高額的費(fèi)用，因此許多內(nèi)部審計(jì)流程都只是流于表面，并沒有深入細(xì)致地檢查企業(yè)所存在的問題，達(dá)不到對(duì)企業(yè)內(nèi)部有效監(jiān)督的目的。在處理內(nèi)部審計(jì)問題時(shí)也過于注重找出錯(cuò)誤，而忽視錯(cuò)誤的更改和措施的執(zhí)行，這種情況下無法較好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際作用。

4、與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相偏離

公司治理就是企業(yè)的權(quán)利分配，公司治理的內(nèi)容不局限于約束管理層的權(quán)力以實(shí)現(xiàn)股東的利益，更應(yīng)該以公司利益相關(guān)者的利益為導(dǎo)向，通過合理的制度在約束管理者權(quán)利的同時(shí)提高公司經(jīng)濟(jì)效益。

在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，雖然許多大中小企業(yè)不斷重視內(nèi)部控制的作用，不同程度建立了適合公司的內(nèi)部控制制度，但是內(nèi)部控制完善程度相對(duì)較低，沒有思考內(nèi)部控制最終目標(biāo)，也沒有考慮企業(yè)控制的最終目標(biāo)是如何使公司的戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。本質(zhì)上并沒有做到真正意義上的內(nèi)部控制管理，沒有使內(nèi)部管理目標(biāo)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的最終目標(biāo)大體上保持一致。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)被混用或割裂開。

三、加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策建議

1、合理設(shè)置內(nèi)部控制目標(biāo)

提高管理層的控制意識(shí)和職業(yè)素養(yǎng)，科學(xué)確定內(nèi)部控制目標(biāo)，企業(yè)管理層要把內(nèi)控管理與戰(zhàn)略管理相融合，指引內(nèi)控在企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理中起到主導(dǎo)作用，把內(nèi)控視為本企業(yè)常態(tài)化業(yè)務(wù)執(zhí)行。使內(nèi)控目標(biāo)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相一致，把發(fā)展戰(zhàn)略融入到內(nèi)部控制的工作中去，使內(nèi)部控制的價(jià)值充分發(fā)揮。

2、建立完善內(nèi)部控制制度

改變公司的內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，避免出現(xiàn)“一股獨(dú)大”和管理層權(quán)力高度集中的現(xiàn)象使得股份多樣化、權(quán)力分散化，促進(jìn)資本整合，有效約束“一股獨(dú)大”的行為，避免內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)的現(xiàn)象出現(xiàn)，在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的核心地位，嚴(yán)格落實(shí)不相容職務(wù)分離原則，積極推行獨(dú)立董事制度，提高董事會(huì)成員的專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)。設(shè)立能真正獨(dú)立行使權(quán)力和承擔(dān)義務(wù)的機(jī)構(gòu)，從而增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制部門的獨(dú)立性以及維護(hù)企業(yè)的整體利益，從而使內(nèi)部管做到真正意義上的透明高效。

3、加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行管理

首先，建立專業(yè)化程度、獨(dú)立性程度高的內(nèi)部審計(jì)部門，以此來保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和威嚴(yán)性，讓其可以全面地行使監(jiān)督管理職責(zé)，并且及時(shí)找出內(nèi)部控制中存在的問題，充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員積極性，充分參與到公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，加強(qiáng)對(duì)各企業(yè)部門的精準(zhǔn)把控，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性和準(zhǔn)確性，從而引導(dǎo)各部門積極應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、妥善處理矛盾，降低問題帶來的不利影響。其次，財(cái)務(wù)部門也必須積極地發(fā)揮其監(jiān)督管理的作用，如實(shí)監(jiān)督和反映企業(yè)內(nèi)部的資金運(yùn)動(dòng)和管理活動(dòng)。最后將違規(guī)行為進(jìn)行采集和處理并及時(shí)反映給上層，使其了解情況并采取行動(dòng)上。

4、完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

1）建立科學(xué)的現(xiàn)代化體系，使得公司具有有效管束的制度和激勵(lì)的機(jī)制。

2）加強(qiáng)公司管理者和工作者的思想教育，使其明白企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理理念，減少各部門開展工作時(shí)的阻礙。

3）提高作為內(nèi)部控制實(shí)施主體的管理層和員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在員工入職培訓(xùn)和入職后的定期學(xué)習(xí)中增加關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容，加強(qiáng)員工對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)融入到員工的日常工作中，在整個(gè)企業(yè)中營(yíng)造重視風(fēng)險(xiǎn)管理的文化氛圍

5、培養(yǎng)優(yōu)秀的管理型人才

在深入了解企業(yè)實(shí)際內(nèi)部控制的情況下來選擇適合自身發(fā)展的管理模式，在調(diào)整企業(yè)管理模式的同時(shí)，還需要提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，注重員工的職業(yè)技能培訓(xùn)，不僅需要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息化基礎(chǔ)理論的認(rèn)識(shí)，還需要其了解熟悉相關(guān)的操作系統(tǒng)，實(shí)踐和理論兩手抓，從而讓企業(yè)具備真正意義上的內(nèi)部控制管理的能力。制訂適合企業(yè)發(fā)展和需求的內(nèi)部管理人才培養(yǎng)計(jì)劃，并且面向社會(huì)和高校招收新型的內(nèi)部管理人才。

四、研究總結(jié)

綜上所述，只有不斷研究?jī)?nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，找出現(xiàn)有管理的缺陷，我們才能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)和企業(yè)管理系統(tǒng)的無縫對(duì)接，從而減少企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過程中的壓力，使企業(yè)運(yùn)行更高效穩(wěn)定，使企業(yè)盈利更加貼合企業(yè)的評(píng)估和預(yù)期。

參考文獻(xiàn)

[1] ?梁云鶴.關(guān)于上市公司內(nèi)部控制制度的完善分析[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2020（18）：17-18.

[2] ?啜曉娟.試析上市公司內(nèi)部控制制度的完善[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2020（09）：240-241.