唐毓秋

(廣東工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 工商管理學(xué)院，廣東 廣州 510510)

為了應(yīng)對(duì)物聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下內(nèi)部控制的新特點(diǎn)，同時(shí)為了保障物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在高校內(nèi)部控制中充分發(fā)揮其作用，高校應(yīng)該重建物聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的高校內(nèi)部控制體系，以部門預(yù)算管理為主線，以經(jīng)費(fèi)管控為核心，以科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，以流程梳理與機(jī)制建設(shè)為重點(diǎn)，依托先進(jìn)的信息技術(shù)，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的制定，進(jìn)一步提高高校風(fēng)險(xiǎn)管控的水平，從而不斷提高學(xué)校內(nèi)部治理水平，加快推進(jìn)學(xué)校治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)。物聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，高校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面。

一、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

隨著物聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)的引入，高校內(nèi)部控制環(huán)境呈現(xiàn)出高度虛擬化、智能化和信息溝通更加實(shí)時(shí)性的特點(diǎn)。面對(duì)這樣的變化，高校必須進(jìn)行相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)重組和優(yōu)化，成立相應(yīng)的物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用管理部門或崗位，并且明確劃分這些部門或者崗位的權(quán)限及職責(zé)，在校園文化中注重物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的宣傳及培訓(xùn)，(1)劉靜：《物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在高校智慧校園建設(shè)中的研究》，《互聯(lián)網(wǎng)+應(yīng)用》2017年第9期。同時(shí)在內(nèi)部審計(jì)程序中也要適當(dāng)關(guān)注物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的審計(jì)工作。

(一)重組及優(yōu)化高校組織機(jī)構(gòu)，適應(yīng)控制環(huán)境的新變化

由于物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用導(dǎo)致高校內(nèi)部控制環(huán)境出現(xiàn)了新的特點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)，這就要求高校能夠迅速應(yīng)對(duì)，那么，高校就必須重組和優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，從而建立起一套迅速應(yīng)對(duì)的機(jī)制體制。具體而言，要求高校的組織機(jī)構(gòu)能夠進(jìn)行更加科學(xué)的崗位責(zé)任制設(shè)計(jì)，加大對(duì)權(quán)力的約束，依托信息化手段，并且將制衡機(jī)制融入到學(xué)校內(nèi)部管理之中，構(gòu)建科學(xué)合理的重大事項(xiàng)議事機(jī)制，堅(jiān)持和完善民主集中制原則，對(duì)于學(xué)校發(fā)展過程中的重大事項(xiàng)，必須堅(jiān)持由黨政領(lǐng)導(dǎo)集體討論決定，以保證決策的民主化、規(guī)范化和科學(xué)化，實(shí)現(xiàn)對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的防范和管控，不斷提高學(xué)校內(nèi)部治理水平，加快推進(jìn)學(xué)校治理能力現(xiàn)代化建設(shè)。

(二)加強(qiáng)物聯(lián)網(wǎng)等新興信息技術(shù)的宣傳與培訓(xùn)

鑒于物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)是近幾年來新興的信息技術(shù)手段，并且物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用將會(huì)對(duì)高校內(nèi)部控制環(huán)境產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，這就要求高校的相關(guān)人員具備相應(yīng)的信息技術(shù)處理能力和道德要求，因此，高校應(yīng)當(dāng)注重物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的宣傳以及培訓(xùn)工作。高校人員應(yīng)當(dāng)掌握一定的物聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用技術(shù)，涉及資產(chǎn)管理等崗位的關(guān)鍵管理人員應(yīng)該能夠熟練掌握并將物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)運(yùn)用到日常工作中，比如高校資產(chǎn)管理崗位人員應(yīng)該具有運(yùn)用RFID技術(shù)將RFID 標(biāo)簽貼在新購入的固定資產(chǎn)設(shè)備中，從而提升在物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)下高校資產(chǎn)管理的能力。

(三)強(qiáng)化物聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的校園文化

校園文化是高校內(nèi)部控制體系中的內(nèi)部軟環(huán)境，不僅有利于學(xué)校良好的工作氛圍的形成，同時(shí)也會(huì)對(duì)高校日常的管理和控制活動(dòng)實(shí)施效果產(chǎn)生一定的影響。鑒于物聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下高校內(nèi)部控制的特點(diǎn)，高校應(yīng)該要通過廣泛宣傳、培訓(xùn)等措施使高校的師生及各部門工作人員樹立起物聯(lián)網(wǎng)管理的理念，同時(shí)對(duì)物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用存在的信息風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)防范措施等有一定的了解，從而逐步形成有利于物聯(lián)網(wǎng)推廣應(yīng)用的高校校園文化，提高物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的安全系數(shù)和效率。

(四)加強(qiáng)物聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)

物聯(lián)網(wǎng)等智能化、信息化技術(shù)的應(yīng)用，加快了高校審計(jì)速度，提高了審計(jì)的時(shí)效性，但同時(shí)物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的實(shí)施也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性，(2)彭嵩松、劉昌鑫：《基于物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的高校智慧校園系統(tǒng)的研究》，《科技經(jīng)濟(jì)市場》2014年第5期。比如網(wǎng)絡(luò)的安全性、信息的保密性等，因此高校的審計(jì)部門在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過程中應(yīng)該要考慮到物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的特性，進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)范圍。比如，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段要增加物聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，以提高高校風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和效果，保證高校在內(nèi)部管理和控制中既充分利用物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的特點(diǎn)又可以規(guī)避物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)信息溝通與協(xié)調(diào)

作為高校內(nèi)部控制體系的核心要素之一的信息與溝通，為其它要素提供了重要的信息傳輸渠道。在物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)下，RFID、傳感器、智能終端等物聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)技術(shù)設(shè)施的大量運(yùn)用和投入，使得高校業(yè)務(wù)相關(guān)信息的實(shí)時(shí)性、準(zhǔn)確性以及可靠性得到大幅度提升。但是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，也會(huì)給高校的信息與溝通環(huán)節(jié)帶來一定的影響，比如，物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)下會(huì)有大量的信息產(chǎn)生，高校只有具備了高速精準(zhǔn)處理信息的能力才能充分發(fā)揮物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的有效性。

(一)實(shí)現(xiàn)大量信息的高速精準(zhǔn)處理

由于物聯(lián)網(wǎng)條件下可以實(shí)現(xiàn)交互式智能化的信息溝通模式，隨之必然帶來大量的信息輸入，如在資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)引入物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，就會(huì)產(chǎn)生高校各項(xiàng)資產(chǎn)的數(shù)據(jù)信息包括庫存量、使用狀況等信息；伴隨著高校智慧校園建設(shè)以及一卡通的使用，將會(huì)產(chǎn)生學(xué)生及教職工等大量信息數(shù)據(jù)，因此在物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用環(huán)境下，高校不僅要解決大量信息過載的問題，更重要的是解決數(shù)據(jù)信息的高效利用問題。所以在物聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下高校應(yīng)該更新傳統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)方法，并且配備高性能的處理器來完成智能化信息的搜集及處理應(yīng)用等。

(二)實(shí)現(xiàn)智能化信息的統(tǒng)籌與協(xié)調(diào)

目前，我國電話通信網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)仍然實(shí)行各自獨(dú)立的管理和經(jīng)營，沒有實(shí)現(xiàn)各個(gè)信息網(wǎng)絡(luò)的統(tǒng)一管理，而隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大必然會(huì)出現(xiàn)校區(qū)分散、管理分散、信息分散等情況，因此，在物聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，高校所需要建立的信息網(wǎng)絡(luò)具有實(shí)行分散管理體制的智能化信息大系統(tǒng)。為了實(shí)現(xiàn)物聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下對(duì)于異型、異構(gòu)、異步的智能化信息進(jìn)行有效管理，必須突破傳統(tǒng)的基于簡單網(wǎng)管協(xié)議管理方式，高校的內(nèi)部控制體系需要對(duì)智能化信息進(jìn)行統(tǒng)籌與協(xié)調(diào)管理。(3)陳月、馬影：《業(yè)財(cái)融合在華為公司內(nèi)部控制中的應(yīng)用》，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2019年第7期。

(三)實(shí)現(xiàn)交互式智能化通信

物聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，RFID、傳感器以及一些智能設(shè)備的運(yùn)用使得交互式智能化成為信息溝通的主要特征，同時(shí)也大大提高了高校信息溝通能力。但是，為了實(shí)現(xiàn)交互式智能化通信，必然要求高校能夠?qū)崿F(xiàn)各個(gè)設(shè)備的相互聯(lián)通、各個(gè)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)共享、滿足移動(dòng)用戶的需求等。這就意味著在物聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，高校內(nèi)部的信息處理設(shè)備在與外界進(jìn)行信息交互的過程中，不僅能夠?qū)崟r(shí)完成所接受的信息處理命令，并且能夠把接受的信息匯集進(jìn)行快速運(yùn)輸，同時(shí)還要實(shí)時(shí)滿足高校各部門的信息提取需求。通過這樣的交互式智能化通信方式實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)獲取、保證信息的實(shí)時(shí)處理與精確傳遞，可以快速地形成各層級(jí)管理者和業(yè)務(wù)執(zhí)行者需要的各種信息，進(jìn)而提高高校對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理與決策處理的速度和效率，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

(四)建立集成的信息化系統(tǒng)

目前，大部分高校都已經(jīng)開展了一系列的信息化建設(shè)，比如開發(fā)OA系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)、教務(wù)管理系統(tǒng)、學(xué)生管理系統(tǒng)、科研管理系統(tǒng)、資產(chǎn)與后勤管理以及合同管理系統(tǒng)等。但是，在傳統(tǒng)的高校內(nèi)部控制體系中，內(nèi)控系統(tǒng)與業(yè)務(wù)結(jié)合不夠緊密，并且，現(xiàn)有的各信息系統(tǒng)之間沒有實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，形成了信息孤島，(4)蔡曉慧：《基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)研究——以T市H區(qū)房管局為例》，《會(huì)計(jì)之友》2018年第13期。數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不一致，導(dǎo)致同一個(gè)業(yè)務(wù)的信息在多個(gè)系統(tǒng)錄入。并且業(yè)務(wù)活動(dòng)在各個(gè)業(yè)務(wù)子系統(tǒng)中實(shí)施管理和控制，而高校內(nèi)部控制體系建設(shè)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的規(guī)劃相對(duì)獨(dú)立，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系沒有很好地融入到現(xiàn)有的高校信息化管理系統(tǒng)中。如果內(nèi)部控制系統(tǒng)沒有很好地嵌入高校信息化管理系統(tǒng)之中，那么，意味著內(nèi)部控制體系還不能有效地監(jiān)控各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)和管理系統(tǒng)的運(yùn)行，包括財(cái)務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)行也必須依靠內(nèi)部控制系統(tǒng)。沒有高校信息化管理系統(tǒng)，則很有可能無法防范各種業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)舞弊行為。因此，為了充分利用物聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下信息與溝通的實(shí)時(shí)性和智能性的特點(diǎn)，高校應(yīng)該積極推進(jìn)集成化信息系統(tǒng)的開發(fā)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的整合、完成高校主要業(yè)務(wù)活動(dòng)如收支活動(dòng)、重大建設(shè)項(xiàng)目、科研項(xiàng)目、基本建設(shè)項(xiàng)目、合同管理、績效考核等管理業(yè)務(wù)系統(tǒng)的集成關(guān)系，進(jìn)一步推動(dòng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的有效融合，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享，從而保證財(cái)務(wù)結(jié)果的準(zhǔn)確、及時(shí)與合規(guī)，這樣既減少了重復(fù)錄入數(shù)據(jù)的巨大工作量，又提高了信息獲取的效率和效果，同時(shí)保證了數(shù)據(jù)、信息、資料的實(shí)時(shí)共享。

三、推進(jìn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)一體化融合

高校通過應(yīng)用物聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動(dòng)子系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間流程的無縫對(duì)接和信息實(shí)時(shí)收集，有效打破部門間的隔閡，從而使財(cái)務(wù)部門和各個(gè)業(yè)務(wù)部門都不再是單個(gè)的信息孤島，(5)徐劍鋒：《業(yè)財(cái)融合理論基礎(chǔ)探究》，《廣東財(cái)會(huì)》2019年第1期。真正實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化的融合。通過物聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)信息技術(shù)不僅可以提高各部門數(shù)據(jù)共享的效率和效果，而且可以產(chǎn)生新的管理層級(jí)和新的內(nèi)部控制執(zhí)行程序和關(guān)鍵控制點(diǎn)。這些新的管理組織和管理手段都依賴于物聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)信息技術(shù)以實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融通。具體如圖1所示。

圖1 業(yè)財(cái)融合下的流程圖

(一)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算的閉環(huán)管理，強(qiáng)化對(duì)資金的管控

傳統(tǒng)的高校預(yù)算控制，由于受到信息技術(shù)和管理制度的限制，往往都體現(xiàn)為事后的控制。在通過引入物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合后，高?？梢詫⒛甓阮A(yù)算指標(biāo)分解到各個(gè)項(xiàng)目并對(duì)各項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，做到事前項(xiàng)目預(yù)算可查詢、事中通過預(yù)警指標(biāo)和績效指標(biāo)的設(shè)定實(shí)現(xiàn)預(yù)算的實(shí)時(shí)控制、事后進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和預(yù)算執(zhí)行分析，從而真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算的事前、事中、事后的全過程控制，進(jìn)一步強(qiáng)化資金的管控，降低風(fēng)險(xiǎn)。

1.在事前階段：通過年度計(jì)劃控制高校整體項(xiàng)目的立項(xiàng)。根據(jù)項(xiàng)目立項(xiàng)額度，控制項(xiàng)目預(yù)算。

2.在事中階段：根據(jù)項(xiàng)目的預(yù)算，控制相應(yīng)的支出，日常報(bào)賬等過程，直至項(xiàng)目完成。

3.在事后階段：所有與預(yù)算、實(shí)際相關(guān)的控制環(huán)節(jié)，均反映到財(cái)務(wù)核算中，并通過預(yù)算報(bào)告(預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告)形式以供事后分析。

具體如圖2所示：

圖2 物聯(lián)網(wǎng)下高校全面預(yù)算閉環(huán)的構(gòu)建

高校應(yīng)該利用現(xiàn)有的物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來實(shí)現(xiàn)各部門之間協(xié)同推進(jìn)并完善預(yù)算申報(bào)、編制、下達(dá)和執(zhí)行模式，推進(jìn)預(yù)算項(xiàng)目協(xié)同管理，從而實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算下既加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程跟蹤監(jiān)督，又強(qiáng)化對(duì)資金的全過程管理與控制。

(二)強(qiáng)化績效管理，提高資金使用效益

高校應(yīng)該在保持高等教育高質(zhì)量發(fā)展的宗旨下，有效銜接自身的發(fā)展戰(zhàn)略，創(chuàng)新和倡導(dǎo)新時(shí)代新發(fā)展財(cái)務(wù)管理理念，以績效為杠桿，推進(jìn)實(shí)施績效管理，并努力實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)綜合平衡目標(biāo)。即：財(cái)務(wù)收支平衡、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)平衡、財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)平衡、發(fā)展和運(yùn)轉(zhuǎn)平衡、基本運(yùn)轉(zhuǎn)和創(chuàng)新發(fā)展平衡。高校充分利用現(xiàn)有的物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)逐步實(shí)現(xiàn)預(yù)算和績效管理一體化，按照事權(quán)和財(cái)權(quán)、收入和支出相配比原則，推進(jìn)“權(quán)、責(zé)、利”融合，實(shí)行無績效不預(yù)算及低績效少預(yù)算的預(yù)算編制原則，實(shí)現(xiàn)預(yù)算安排與事項(xiàng)準(zhǔn)備及進(jìn)度相銜接，以任務(wù)目標(biāo)為導(dǎo)向，避免“資金等項(xiàng)目”情況的出現(xiàn)，推進(jìn)績效評(píng)價(jià)及結(jié)果運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)財(cái)力統(tǒng)籌、財(cái)權(quán)下放、責(zé)任考核、獎(jiǎng)懲匹配，提升資金使用績效。

(三)貫徹落實(shí)“放管服”的要求，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型

為了貫徹落實(shí)“放管服”的要求，在物聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，高校應(yīng)該重新梳理并不斷完善現(xiàn)有的各項(xiàng)規(guī)章制度，優(yōu)化辦事流程，提高財(cái)務(wù)服務(wù)效率。同時(shí)為了提升高校財(cái)務(wù)人員管理和服務(wù)水平，高校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，不斷強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)和服務(wù)意識(shí)。通過物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用來實(shí)現(xiàn)新型的智慧校園建設(shè)，通過手機(jī)移動(dòng)端來實(shí)現(xiàn)移動(dòng)在線審批、申請(qǐng)及綜合查詢等，搭建“校園一卡通”綜合平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)“一卡通通全?！保瑢?shí)現(xiàn)各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的智能化采集，并且通過利用整合的信息系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，強(qiáng)化財(cái)務(wù)綜合分析與反饋控制，為學(xué)校發(fā)展提供財(cái)務(wù)決策支持，同時(shí)也減少財(cái)務(wù)人員的工作強(qiáng)度，實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型。

(四)利用物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)一步加強(qiáng)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)

資產(chǎn)管理是高校內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。在物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)使用之前，高校的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)采用條形碼技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的采集、傳輸?shù)裙δ堋５菞l形碼標(biāo)簽管理存在一些問題，一方面，用條形碼標(biāo)簽管理的資產(chǎn)信息不可以進(jìn)行更改、信息點(diǎn)不夠詳細(xì)等，導(dǎo)致這種資產(chǎn)管理方式無法適應(yīng)高校資產(chǎn)管理的高效性；另外一方面，傳統(tǒng)的條形碼標(biāo)簽管理方式需要全手工進(jìn)行操作，不僅成本高昂而且各項(xiàng)資產(chǎn)的狀況信息滯后、效率低，并且資產(chǎn)使用狀況不確定等。

在物聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，高校可以通過物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在資產(chǎn)采購入庫時(shí)貼上RFID標(biāo)簽，設(shè)置相應(yīng)的信息更新周期，比如以一周為周期，就可以持續(xù)自動(dòng)地上傳資產(chǎn)的位置等信息，而這些信息通過資產(chǎn)管理平臺(tái)自動(dòng)上傳并共享給其他部門，從而實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，在一定程度上提高了高校資產(chǎn)的安全性。

同時(shí)，相關(guān)人員在后期只需要通過手持RFID掃描端或者手機(jī)終端就可以進(jìn)行資產(chǎn)相關(guān)信息的查詢，這樣大大降低每年資產(chǎn)盤點(diǎn)、清查的工作量，從而實(shí)現(xiàn)高校資產(chǎn)的高效、實(shí)時(shí)管理，并且可極大地降低資產(chǎn)管理的人工成本，提高資產(chǎn)信息的實(shí)時(shí)性和準(zhǔn)確性。

高校還可以通過RFID技術(shù)的應(yīng)用，實(shí)時(shí)獲取現(xiàn)有各種財(cái)產(chǎn)物資的存量信息及使用和分布狀況，為日后采購物資審核提供信息，確保不會(huì)出現(xiàn)重復(fù)采購等浪費(fèi)情況，加強(qiáng)對(duì)物資采購的控制，進(jìn)一步強(qiáng)化資產(chǎn)的管理。

四、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是高校開展內(nèi)部控制的一個(gè)重要內(nèi)容。高校內(nèi)部控制體系建立的主要步驟就是通過分析高校面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，對(duì)學(xué)校整體層面尤其是業(yè)務(wù)層面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。為了進(jìn)一步提高高校的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，高校應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。而在物聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，高校面臨的風(fēng)險(xiǎn)較之前有一定的變化，因此，高校應(yīng)當(dāng)對(duì)物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的特定風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，分析物聯(lián)網(wǎng)對(duì)于高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的影響，重新梳理各業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，切實(shí)降低物聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下高校的風(fēng)險(xiǎn)。

(一)網(wǎng)絡(luò)安全受到挑戰(zhàn)，安全防控措施必須落實(shí)

信息化下的內(nèi)部控制，由于采用了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，就很難避免被非法訪問及黑客、病毒的威脅。這些來自于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的威脅，一方面可能導(dǎo)致物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在內(nèi)部控制體系應(yīng)用的數(shù)據(jù)被篡改、泄密等問題，另一方面還有可能導(dǎo)致整個(gè)內(nèi)部控制體系無法正常運(yùn)行。因此，高校應(yīng)從增強(qiáng)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)病毒防控等級(jí)和提高全體教職工網(wǎng)絡(luò)安全意識(shí)兩個(gè)方面做好安全防控和宣傳，做好對(duì)教職工的內(nèi)部系統(tǒng)運(yùn)行安全培訓(xùn)工作，保證信息系統(tǒng)日常運(yùn)行正常。

(二)規(guī)范業(yè)務(wù)流程

高校應(yīng)該針對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)做出特定的業(yè)務(wù)處理規(guī)定，整合學(xué)校內(nèi)部的各項(xiàng)資源，規(guī)范內(nèi)部管理，加強(qiáng)集中管控，從而降低系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)規(guī)范，通過系統(tǒng)固化或通過系統(tǒng)配置的方式，融入到不同業(yè)務(wù)的處理流程環(huán)節(jié)。

以采購業(yè)務(wù)為例，高校應(yīng)該在每一個(gè)需要明確業(yè)務(wù)規(guī)范的環(huán)節(jié)，均嵌入相應(yīng)的業(yè)務(wù)規(guī)范。具體如圖3所示。

圖3 高校采購業(yè)務(wù)的規(guī)范

(三)重新梳理物聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下高校各業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)

隨著物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)可能發(fā)生了轉(zhuǎn)移，比如，在高校采購業(yè)務(wù)中引入RFID技術(shù)，這樣采購審核部門可以隨時(shí)讀取到采購物資的存量情況、使用部門等信息，但是，在這個(gè)過程中，也可能出現(xiàn)相關(guān)人員貼錯(cuò)RFID標(biāo)簽或者漏貼標(biāo)簽等情況。因此，為了應(yīng)對(duì)物聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)出現(xiàn)的新風(fēng)險(xiǎn)，高校應(yīng)該成立物聯(lián)網(wǎng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，由信息中心、財(cái)務(wù)處、審計(jì)處、監(jiān)察處等部門或崗位工作人員組成工作小組成員，負(fù)責(zé)計(jì)劃、組織和安排具體評(píng)估工作，對(duì)物聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下可能出現(xiàn)的新風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估，并結(jié)合業(yè)務(wù)活動(dòng)流程梳理，從而進(jìn)一步明確各種業(yè)務(wù)的處理環(huán)節(jié)及關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并根據(jù)各個(gè)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)來具體選擇控制方法和措施，以有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)識(shí)別內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

高校在業(yè)務(wù)控制活動(dòng)流程設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)可以聘請(qǐng)相關(guān)的專家，通過對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)流程的梳理，進(jìn)一步識(shí)別業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制點(diǎn)，并通過建立一系列的規(guī)章制度將相應(yīng)的控制點(diǎn)嵌入到控制活動(dòng)中，從而實(shí)現(xiàn)從事后被動(dòng)的補(bǔ)救措施到事前預(yù)防的積極轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)管理和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制并行，在業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行過程中，確保只有達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制條件，業(yè)務(wù)活動(dòng)才能進(jìn)行后續(xù)處理。

五、完善評(píng)價(jià)與監(jiān)督體系

內(nèi)部控制有效運(yùn)行不僅依賴于設(shè)計(jì)的有效性，更重要的環(huán)節(jié)是定期對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)與監(jiān)督，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷不斷進(jìn)行完善，確保內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行，以提升管理效率。對(duì)于高校來說，完善評(píng)價(jià)與監(jiān)督體系，就是根據(jù)內(nèi)部控制要求由內(nèi)部審計(jì)人員選用合適規(guī)范有效的方法，建立一系列評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以對(duì)內(nèi)部控制各個(gè)要素進(jìn)行定性和定量分析，并根據(jù)分析結(jié)果出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。同時(shí)，針對(duì)分析過程中發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)內(nèi)部控制存在的問題，交由相關(guān)管理部門進(jìn)行整改。在物聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，高校應(yīng)當(dāng)對(duì)物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的實(shí)施與應(yīng)用進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督，形成并逐漸完善高校物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的專項(xiàng)監(jiān)督制度，防控物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用過程中存在的缺陷，促進(jìn)高校內(nèi)部控制中物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用不斷完善。

(一)建立健全高校物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的專項(xiàng)監(jiān)督制度

為進(jìn)一步加強(qiáng)高校內(nèi)部控制中物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用，明確內(nèi)部控制執(zhí)行中各應(yīng)用部門對(duì)于物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的責(zé)任劃分，提高物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的效益和管理水平，高校應(yīng)該成立專門的物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用監(jiān)督崗位，并確保各個(gè)部門根據(jù)設(shè)定的物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用權(quán)限開展物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，負(fù)責(zé)對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目實(shí)施績效跟蹤機(jī)制，確保重點(diǎn)項(xiàng)目執(zhí)行過程中物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)關(guān)鍵控制點(diǎn)的實(shí)施，形成關(guān)鍵控制點(diǎn)動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)和完善機(jī)制，對(duì)執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)解決和改進(jìn)。

(二)建立高校內(nèi)部控制中物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的專項(xiàng)評(píng)價(jià)項(xiàng)目

物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)關(guān)系到高校重要數(shù)據(jù)信息的保護(hù)和運(yùn)用，在物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)由設(shè)立到利用整個(gè)過程中，高校需要設(shè)立專門的監(jiān)督體系和管理人員，以確保物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)條件下高校內(nèi)部控制的有效性和可行性。在具體的實(shí)施中，我們可以設(shè)置專項(xiàng)小組對(duì)整個(gè)流程分級(jí)負(fù)責(zé)，對(duì)每個(gè)步驟分人負(fù)責(zé)，最后匯總統(tǒng)一，層層監(jiān)督。在技術(shù)上要加大投資力度，包括對(duì)物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的關(guān)鍵崗位和人員設(shè)置及資質(zhì)匹配等信息的持續(xù)關(guān)注，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行調(diào)整并持續(xù)關(guān)注改進(jìn)情況。

物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的專項(xiàng)評(píng)價(jià)包括對(duì)物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用設(shè)計(jì)的有效性和執(zhí)行的有效性兩個(gè)方面。對(duì)物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用設(shè)計(jì)的有效性評(píng)價(jià)，主要側(cè)重于單位層面的評(píng)估，關(guān)注物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用頂層設(shè)計(jì)的合法性、全面性、重要性、適應(yīng)性；執(zhí)行有效性的評(píng)價(jià)，主要側(cè)重于業(yè)務(wù)層面的評(píng)估，應(yīng)重點(diǎn)評(píng)估在業(yè)務(wù)活動(dòng)控制層面物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)如何實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵控制點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制、控制措施是否得到一貫的執(zhí)行、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)關(guān)鍵控制點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制的效果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)等。

(三)建立健全物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用績效考核機(jī)制

高校應(yīng)該創(chuàng)新健全物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制，持續(xù)完善內(nèi)控體系。依據(jù)設(shè)計(jì)、執(zhí)行、評(píng)價(jià)、完善循環(huán)管理原則，建立健全物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用評(píng)價(jià)改進(jìn)機(jī)制，形成內(nèi)部控制閉環(huán)管理。通過建立物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用績效考核，可以進(jìn)一步明晰各部門各崗位職責(zé)與權(quán)利，提高相關(guān)工作人員執(zhí)行相關(guān)制度的積極性，從而有利于持續(xù)健全物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用績效考核工作，提高考核效果。因此，高校應(yīng)在年度績效考核中增加物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的專項(xiàng)考核指標(biāo)，對(duì)于各個(gè)部門物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用情況進(jìn)行考核；實(shí)施健全物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用導(dǎo)致的重大缺陷責(zé)任追究，對(duì)有重大缺陷的給予扣分或降級(jí)處理。

(四)建立健全物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的信息公開制度

高校應(yīng)該積極推進(jìn)物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的內(nèi)部控制信息公開，逐步建立定期公開物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的自我評(píng)價(jià)報(bào)告制度，通過在校園網(wǎng)以及其它公開渠道定期發(fā)布學(xué)校物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用情況的信息，從而逐步建立高校物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的信息公開制度，并接受來自學(xué)生、教職員工、主管部門以及社會(huì)各界的監(jiān)督。高校應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)中增加對(duì)于物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的各項(xiàng)內(nèi)部控制要素進(jìn)行定期或不定期的審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制，匯總物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用可能存在的缺陷及問題，將審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制中物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的缺陷交由高校相關(guān)管理部門進(jìn)行專項(xiàng)整改，實(shí)現(xiàn)高?？梢约皶r(shí)、全面地了解掌握本單位物聯(lián)網(wǎng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行狀況，降低風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提升高校的治理能力。

綜上所述，物聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，高校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建主要應(yīng)該從內(nèi)部控制的五要素出發(fā)，即內(nèi)部控制環(huán)境的改進(jìn)與完善、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略、信息與溝通、內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)等五個(gè)方面展開，將內(nèi)部控制體系與業(yè)務(wù)流程相結(jié)合，形成橫向和縱向并行的控制，借助現(xiàn)代信息化技術(shù)和高?，F(xiàn)有的信息化平臺(tái)，將高校的預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)管理等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)整合到統(tǒng)一的信息化系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部控制體系向信息化規(guī)程控制的轉(zhuǎn)變，不斷提高高校內(nèi)部治理水平，加快推進(jìn)高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)。