事業(yè)單位個(gè)稅籌劃方法分析

摘 要：稅收籌劃是事業(yè)單位較為常見(jiàn)的理財(cái)活動(dòng)，有針對(duì)性地進(jìn)行員工工資薪酬稅務(wù)籌劃，不僅能夠強(qiáng)化個(gè)人納稅意識(shí)，維護(hù)員工合法權(quán)益，還能夠促進(jìn)事業(yè)單位及相關(guān)單位財(cái)務(wù)管理水平的提升?；诖?，明確稅收籌劃的概念，針對(duì)事業(yè)單位的特征，指出新個(gè)稅下事業(yè)單位個(gè)稅籌劃當(dāng)中遇到的問(wèn)題，并提出針對(duì)性的個(gè)稅籌劃方法，以期通過(guò)研究明確當(dāng)下事業(yè)單位個(gè)稅籌劃面臨的現(xiàn)實(shí)環(huán)境，為事業(yè)單位個(gè)人所得稅的稅收籌劃提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;個(gè)人所得稅;問(wèn)題;籌劃方法

中圖分類號(hào)：F812.42? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2020）25-0074-02

納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)，同時(shí)公民也享有納稅籌劃的權(quán)利，當(dāng)然此種權(quán)利的實(shí)施要在合法合規(guī)合理的范疇內(nèi)。事業(yè)單位個(gè)人所得稅稅收籌劃，對(duì)于員工和事業(yè)單位均具有積極意義，是維護(hù)合法權(quán)益，提升財(cái)務(wù)管理水平的重要途徑。

一、稅收籌劃的概念

早期稅收籌劃理論將稅收籌劃定義為稅負(fù)最小，也就是納稅人對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行安排，以實(shí)現(xiàn)納稅最小化的能力，這種定義僅考慮了稅收籌劃的納稅最小化目標(biāo)，忽視了稅收成本及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[1]。在此基礎(chǔ)上，稅收籌劃理論不斷發(fā)展和完善，其目標(biāo)不再是單純的納稅最小化，而是在契約論、博弈論研究的基礎(chǔ)上，綜合現(xiàn)有約束條件，制定對(duì)納稅人最有利的稅收籌劃方案，將企業(yè)、個(gè)人價(jià)值最大化作為稅收籌劃的目標(biāo)，也就是逐漸形成的有效稅收籌劃理論[2]。稅收籌劃要堅(jiān)持合法性原則，即稅收籌劃要在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)實(shí)施，這屬于稅收籌劃的基本原則。

二、事業(yè)單位個(gè)稅籌劃中存在的問(wèn)題分析

1.每月應(yīng)稅收入不均衡。自然支付模式下，財(cái)務(wù)人員代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，一般是在次月將個(gè)人每月的實(shí)際報(bào)酬確定為應(yīng)稅收入[3]。我國(guó)的事業(yè)單位屬于受到財(cái)政供養(yǎng)的單位，通常情況下，事業(yè)單位所需的財(cái)政撥款，要經(jīng)過(guò)預(yù)算申請(qǐng)及調(diào)整，經(jīng)由上級(jí)批復(fù)之后，才能下發(fā)到位，過(guò)程較長(zhǎng)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，事業(yè)單位面向社會(huì)招收和選拔人才成為發(fā)展趨勢(shì)，但這也給事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了一定的困難。在人事部門(mén)完成人員調(diào)動(dòng)手續(xù)、需要發(fā)放薪資的當(dāng)月，部分單位的資金追加并不能夠及時(shí)到位，從而形成拖欠員工工資的問(wèn)題，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度產(chǎn)生影響。在事業(yè)單位實(shí)際的個(gè)稅繳納工作中，會(huì)在以上因素的影響下出現(xiàn)各個(gè)月份的內(nèi)部稅收不均衡現(xiàn)象，導(dǎo)致適用稅率發(fā)生變化，個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)加重。

2.一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅中存在誤區(qū)。舉例來(lái)說(shuō)，當(dāng)納稅人的年終獎(jiǎng)金為36 000元與36 001元時(shí)，需要繳納的個(gè)稅分別是1 080元與3 390元。盡管獎(jiǎng)金差額僅為1元，但繳納的稅額卻存在很大差異，從根本上來(lái)說(shuō)，這是由于一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅誤區(qū)導(dǎo)致的。依據(jù)稅法規(guī)定，若當(dāng)月工資低于規(guī)定扣除額，則將全年的一次性獎(jiǎng)金直接減掉當(dāng)月工資薪金費(fèi)用所扣差額，之后再將稅率及速算扣除數(shù)作為基礎(chǔ)，計(jì)算個(gè)人所得稅。若當(dāng)月工資薪金高于規(guī)定費(fèi)用扣除額，可以將一次性獎(jiǎng)金數(shù)額作為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算。在實(shí)際個(gè)稅繳納當(dāng)中，年終獎(jiǎng)金可以一次性地作為單月工資薪金計(jì)算個(gè)稅，選取當(dāng)月獎(jiǎng)金總額確定相應(yīng)稅率。實(shí)際情況中，事業(yè)單位員工的補(bǔ)發(fā)工資及年終績(jī)效均于年底進(jìn)行。這種情況下，當(dāng)月扣除額等優(yōu)惠機(jī)會(huì)無(wú)法被使用，間接地增加了稅收負(fù)擔(dān)，可能引發(fā)稅收“陷阱誤區(qū)”。

3.原有的調(diào)整計(jì)算方法不再適用。個(gè)人所得稅法新修訂執(zhí)行之前，采取倒擠法計(jì)算納稅，對(duì)于非單位人為原因?qū)е聜€(gè)稅稅負(fù)過(guò)高，可以向稅務(wù)部門(mén)提交申請(qǐng)進(jìn)行處理，獲得批準(zhǔn)后通過(guò)“倒推”方式計(jì)算納稅，將相應(yīng)的依據(jù)、數(shù)據(jù)資料及計(jì)算方法留存?zhèn)洳榧纯?。但是新修訂的個(gè)人所得稅計(jì)算采取全年累計(jì)收入的概念，原有方法從2019年1月1日起無(wú)法再使用。在這種情況下，未及時(shí)對(duì)調(diào)整計(jì)算方法進(jìn)行更新和完善，將會(huì)對(duì)事業(yè)單位個(gè)人所得稅稅負(fù)產(chǎn)生一定的影響。

三、事業(yè)單位個(gè)稅籌劃優(yōu)化方法

1.強(qiáng)化部門(mén)配合，降低員工名義收入。由于財(cái)政撥款、人才流動(dòng)等因素對(duì)個(gè)人所得稅產(chǎn)生的影響，可以通過(guò)各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)溝通來(lái)解決。編制管理部門(mén)、人事部門(mén)及財(cái)政部門(mén)提前協(xié)調(diào)溝通，縮短資金到位所需時(shí)間，可有效消除因時(shí)間差產(chǎn)生的影響。同時(shí)，提升工作計(jì)劃及預(yù)算的準(zhǔn)確性和前瞻性。在人才招收計(jì)劃實(shí)施之前，預(yù)先安排資金進(jìn)行保障，也是有效的優(yōu)化方法之一。若是事業(yè)單位內(nèi)部資金充足，可以適當(dāng)采取“先借后還”等方式，強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算，同時(shí)盡量按月足額發(fā)放工資，并及時(shí)扣除相應(yīng)的保險(xiǎn)金及稅金，這樣才能夠使員工的權(quán)益得到進(jìn)一步保障。

2.合理利用計(jì)算方法，防控計(jì)稅陷阱。事業(yè)單位發(fā)放薪資及年終獎(jiǎng)時(shí)，需要對(duì)可能遇到的個(gè)人所得稅繳納問(wèn)題進(jìn)行考量。其一，當(dāng)月工資稅率超過(guò)年終獎(jiǎng)稅率時(shí)，可在不增加年終獎(jiǎng)稅率的前提下，將部分月工資轉(zhuǎn)入年終獎(jiǎng)賬戶，同時(shí)做好相應(yīng)籌劃。其二，若月工資稅率小于年終獎(jiǎng)稅率，可將部分年終獎(jiǎng)轉(zhuǎn)入月工資中。這種操作可以保證月工資稅率與年終獎(jiǎng)稅率接近。新個(gè)稅政策下，年終獎(jiǎng)稅額發(fā)生較大變化的臨界點(diǎn)是3.6萬(wàn)元、14.4萬(wàn)元、30萬(wàn)元、42萬(wàn)元、66萬(wàn)元與96萬(wàn)元。這幾個(gè)臨界點(diǎn)容易發(fā)生大額扣稅差異。如前文所說(shuō)，當(dāng)納稅人的年終獎(jiǎng)金為36 000元與36 001元時(shí)，需要繳納的個(gè)稅分別是1 080元與3 390元，最終發(fā)放的工資卡的金額差2千元左右。針對(duì)這種情況，事業(yè)單位要注意，當(dāng)所發(fā)放年終獎(jiǎng)在納稅臨界區(qū)時(shí)，選擇低于臨界區(qū)的下限值發(fā)放。同時(shí)，合理計(jì)算年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)可能存在的不合理區(qū)間，避免計(jì)稅陷阱的形成。例如：某單位員工的年終獎(jiǎng)合計(jì)是130 000元，每月薪資是5 000元，扣除“五險(xiǎn)一金”費(fèi)用后實(shí)際發(fā)放3 600元/月，每月附加扣除1 500元。納稅方案1：忽略其他影響因素，采取年終一次獎(jiǎng)金方式計(jì)算納稅所得額為130 000元，這所需加納的個(gè)人所得稅=130 000×10%-210=12 790元。方案2：采用稅務(wù)籌劃，把年終一次性獎(jiǎng)金和全年收入進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，全年總收入=5 000×12+130 000=190 000元，全年抵扣項(xiàng)合計(jì)=（3 600+1 500）×12=61 200元，需要繳納個(gè)稅的所得額為190 000-61 200-5 000×12=68 800元，將年終獎(jiǎng)拆分成為36 000元與84 000元，計(jì)算年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅=36 000×3%=1 080元，剩余的84 000元分解到12個(gè)月中，每月7 000元，和5 000元工資一同發(fā)放，計(jì)算每月的個(gè)人所得稅=（13 000-5 000-5 100）×3%=87元，全年所需繳納個(gè)人所得稅=87×12+1 080=2 124。綜上所述，通過(guò)上述兩種稅務(wù)籌劃算法可知，方案2的個(gè)人所得繳納額相比方案1減少了10 666（12 790-2 124）元。

3.完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度，優(yōu)化稅收籌劃基礎(chǔ)。事業(yè)單位要根據(jù)自身實(shí)際情況進(jìn)行稅收籌劃，同時(shí)對(duì)單位的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行完善。在財(cái)務(wù)管理工作中，事業(yè)單位要引進(jìn)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，及時(shí)做好計(jì)算機(jī)發(fā)放工資經(jīng)費(fèi)等工作，同時(shí)注意留存工作痕跡，對(duì)工資借支、保險(xiǎn)于稅費(fèi)扣除、經(jīng)費(fèi)報(bào)銷以及績(jī)效考評(píng)和內(nèi)部審計(jì)等相關(guān)制度進(jìn)行完善，結(jié)合單位實(shí)際及稅收政策，進(jìn)行規(guī)范化財(cái)務(wù)管理。另外，事業(yè)單位還要強(qiáng)化相關(guān)材料的整理歸檔工作，保證財(cái)務(wù)管理活動(dòng)有據(jù)可查。

四、結(jié)語(yǔ)

在法律法規(guī)允許范疇內(nèi)，公民可以通過(guò)一定的方法進(jìn)行稅收籌劃，以減少稅收繳納，實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益最大化。事業(yè)單位員工個(gè)稅稅收籌劃的開(kāi)展，能夠在一定程度上提升員工的工作積極性，還能夠促進(jìn)單位資源與個(gè)人價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)。納稅申報(bào)人員及時(shí)地關(guān)注法律法規(guī)及稅收政策的變化，在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、計(jì)算方法等進(jìn)行完善和優(yōu)化，這樣才能夠保證稅收籌劃的科學(xué)性。

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Analysis of Individual Tax Planning Methods in Public Institutions

ZHANG Jiang-li

（Zhejiang Forestry Research Institute Zhejiang，Hangzhou 310023，China）

Abstract：Tax Planning is a common financial management activity in public institutions.It can not only strengthen the individual consciousness of paying tax，but also protect the legal rights and interests of employees，also can promote the institution and the Related Unit Financial Management Level Promotion.Based on this，this study first clear the concept of tax planning，and then in view of the characteristics of public institutions，pointed out the new tax，public institutions in the tax planning problems encountered，and proposed targeted tax planning methods.The purpose of this study is to clarify the current situation of the tax planning of public institutions，and to provide some guidance for the tax planning of individual income tax.

Key words：public institution;individual income tax;question;planning method

收稿日期：2020-03-26

作者簡(jiǎn)介：章江麗（1982-），女，浙江麗水人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，從事林業(yè)經(jīng)濟(jì)研究。