企業(yè)實施全面預算管理的實踐探析

李春玲 鐵法煤業(yè)（集團）有限責任公司煤炭銷售分公司

全面預算管理工作本身具有較強的綜合性，在實際應用過程中，任何一個環(huán)節(jié)出現問題，都會威脅到企業(yè)的內部控制工作的整體質量。因此，在實際發(fā)展過程中，企業(yè)必須要對全面預算管理工作內容進行分析，結合企業(yè)實際情況，總結在實施過程中存在的問題。在此基礎上，才能對問題進行進一步優(yōu)化，切實提高企業(yè)的內部控制管理水平。

一、企業(yè)實施全面預算管理的基本概述

（一）企業(yè)進行全面預算管理的基本含義

企業(yè)實施全面預算管理是建立在企業(yè)既定發(fā)展目標之上進行的，通過全面預算管理的方式可以將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃目標以一段時間內為基本單位進行詳細的分解，從而轉化為一定的經濟規(guī)劃指標。在通常情況下，全面預算管理主要來自企業(yè)對于市場的分析，并且需要以銷售預測為基本的研究點，針對企業(yè)的生產成本、采購成本、費用、企業(yè)的損益等等情況進行預測，通過全面預算管理，可以將企業(yè)的信息、人力資源等等使用科學合理的方法進行合理的配置以及應用[1]。

（二）企業(yè)實施全面預算的管理特點

1.全面性

企業(yè)的全面預算包含了企業(yè)經營中很多的方面，其中主要有企業(yè)的投資、融資、財務管理等不同的方面。因此，可以將企業(yè)的各個方面納入企業(yè)的預算管理當中。

2.全員性

在企業(yè)日常經營管理中，由于企業(yè)的全面預算管理活動并不是由單獨的某個部門所完成的，是由企業(yè)中的各個部門以及不同崗位的員工全員參與所實施的管理活動。因此，企業(yè)中的各個部門以及各個崗位的員工在企業(yè)的全面預算管理中發(fā)揮著非常重要的作用[2]。

3.全過程

在企業(yè)的經營管理活動當中，企業(yè)實施全面預算管理的方式可以對于企業(yè)的經濟活動進行合理的預測，并且進行管理過程中的有效監(jiān)督以及事后分析。在通常情況下，主要是由全面預算的編制、分解、執(zhí)行等等不同的全面預算管理工作所組成。

二、企業(yè)全面預算管理的現狀

（一）企業(yè)缺乏編制全面預算的信息化系統(tǒng)支持

企業(yè)編制全面預算時，缺乏信息化系統(tǒng)的支持，在企業(yè)計算機ERP程序模塊中缺少全面預算管理模塊，或全面預算管理模塊智能化較低?；蛘咂髽I(yè)使用EXCEL表編制預算時依賴手工處理，由于編制人員技術影響EXCEL表使用效率。例如：某企業(yè)簡單的使用了EXCEL作為全面預算編制工具，企業(yè)下達預算任務到各部門時沒有統(tǒng)一的預算格式，在匯總各部門預算數據時采用手工錄入方式等。企業(yè)編制全面預算的智能化較低，資源不能共享，缺乏現代化的全面預算管理辦法。

（二）參與全面預算的人員認識不到位

當前，企業(yè)預算管理團隊由企業(yè)領導和各個部門負責人組成，各部門負責人作為預算管理的第一負責人，需要全面參與到預算管理整個環(huán)節(jié)中。但是在實際預算管理過程中，各個部門在制定預算管理目標上缺少統(tǒng)一性，主要從本部門實際情況和今后發(fā)展趨勢進行預算計劃設定[3]。一些企業(yè)的部門負責人會制定比較寬松的預算以保證本部門預算的順利完成，這種各自為營的思想導致寬松的預算指標，影響企業(yè)整體預算。例如：某企業(yè)人事部門在編制職工薪酬預算時，工資總額高出上年同期，并且與企業(yè)要實現的產品單位完全成本預算不符，財務部門與其溝通無效。還有一些企業(yè)雖然全員參與，但是沒能深入理解全面預算管理，認為是財務部門的業(yè)務，與其他部門的關聯不大，操作費時費力等認識不到位的情況。

（三）預算編制和業(yè)務相脫節(jié)

在進行預算方案編制過程中，相關人員沒有結合企業(yè)業(yè)務需求科學制定預算管理計劃，預算目標設定缺少合理性，沒有從整體入手將預算目標進行細化處理，下發(fā)到各個部門，保證預算管理目標順利完成。由于預算管理活動沒有深入到業(yè)務活動中，只是停留在傳統(tǒng)的財務預算管理上，預算管理人員對企業(yè)實際業(yè)務運行情況了解不充分，制定的預算管理計劃和企業(yè)實際偏離，影響全面預算管理工作的實施，最終工作效果不盡如人意[4]。

（四）預算管理不力

即便預算方案制定的再合理，如果沒有將其落實到位，也會影響預算管理價值的發(fā)揮。企業(yè)在運營發(fā)展中，對自身運營發(fā)展方向有明確的認識。隨著市場環(huán)境的改變，每年戰(zhàn)略計劃都要進行適當的更改，但是在落實預算管理工作過程中，因為確定戰(zhàn)略目標沒有細化到具體部門，業(yè)務活動中資源投入效果不能具體評估，具體執(zhí)行中哪些工作環(huán)節(jié)能夠給戰(zhàn)略目標實現提供服務，無法鑒別，最終結果變成戰(zhàn)略變?yōu)轭I導心中一個想法，無法具體落實到業(yè)務中，職工只能按照上級任務要求辦事，沒有一個長期努力的工作目標，不但加劇企業(yè)運營風險，也會打消職工工作積極性，影響企業(yè)發(fā)展。

三、企業(yè)全面預算管理的優(yōu)化建議

（一）企業(yè)應建立和完善全面預算的信息化系統(tǒng)，同時消滅信息孤島

企業(yè)應建立全面預算管理信息系統(tǒng)，可以使用局域網、全面預算管理軟件、EXCEL表等。企業(yè)的全面預算管理信息系統(tǒng)應高智能化，可以迅速而又準確的完成預算管理數據的提取與分流、匯總等工作，減少預算工作量，加快預算編制速度。企業(yè)由于資金缺乏等因素，也可以使用EXCEL表進行全面預算管理，要求編制人員加強EXCEL表及相關函數的學習和應用，表格與表格之間、單元格和單元格之間的鏈接必須環(huán)環(huán)相扣，關聯數據自動生成，這樣才能保證全面預算的編制、調整和考核的實時性和有效性，也降低了全面預算的人工成本。一套高效的全面預算管理信息系統(tǒng)可以實現資源共享，消滅信息孤島，同時有利于將企業(yè)全面預算管理的分析和考核落實到位。

例如：工作中利用EXCEL表表間嵌套，將各廠部預算相關數據關聯起來，只需要填入基礎數據，相關數據利用公式自動取數。其詳細情況如表1所示：

表1 某制造企業(yè)各部門全年預算表

（二）加強全員參與意識

在企業(yè)運營發(fā)展中，需要強化全面預算管理意識，做好企業(yè)內部全面預算管理普及工作。為了加強全員對全面預算管理的認識，需要從領導層入手，讓領導者能夠意識到全面預算管理的價值，并給予高度重視，以身作則，帶動各級人員參與到預算管理活動中，并且企業(yè)通過定期不定期培訓加強全員參與全面預算的必要性。尤其是科技高速發(fā)展下，全員參與保證預算保質保量完成尤為重要。企業(yè)可以將全面預算管理和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標充分結合，將其融入企業(yè)基層管理活動中，讓每個職工都能了解全面預算管理在企業(yè)運營發(fā)展中起到的作用，引導全員參與，給預算管理工作順利進行奠定良好的基礎。

（三）企業(yè)應選擇適合自身情況的預算編制與分解方法

在預算編制方法上，企業(yè)應根據自身情況選擇適合的預算編制方法，例如：原材料消耗的數量與產品產量有關，可以采用彈性預算；利用零基預算方法去分析企業(yè)往年費用，辨識和去除過時費用項目的預計，提高預算的準確性。

在預算編制內容設置上，企業(yè)應探索全面高效且切合實際的預算模型。首先，充分凸顯管理要點。結合企業(yè)戰(zhàn)略管理要求，將重點項目重點管理，科學編制預算管理方案。針對不同類型企業(yè)，在不同周期上突出個性重點，滿足經濟管理要求。其次，優(yōu)化管理會計理念。通過建設邊際貢獻率、盈虧平衡點等財務分析模型，在預算編制以后直接展現，提醒其他部門及時找出企業(yè)運營發(fā)展中存在的風險，找準管理要點。在編制預算管理方案過程中，需要注重企業(yè)中長期規(guī)劃與年度預算、季度預算的充分銜接。結合企業(yè)戰(zhàn)略管理要求，制定可行性預算管理計劃，將制定的預算管理目標進行分解，層層下發(fā)到各個部門，由專業(yè)人員將其落實到位，有效提高企業(yè)預算管理水平。

（四）加強全面預算的執(zhí)行和考核

企業(yè)在完成預算編制工作以后，應將其執(zhí)行到位，并加強預算執(zhí)行管理，及時找出預算管理中存在的問題，提高預算執(zhí)行水平。在開展預算管理工作過程中，還要加強預算考核體系建設，根據預算管理目標，將其下發(fā)到各個部門，對各部門預算執(zhí)行情況進行控制，根據各部門預算執(zhí)行效果，制定考核機制，并完善相應獎罰制度，調動職工工作積極性，強化各級人員職責意識，提高預算管理水平。

四、總結

綜上所述，在當前經濟時代背景下，很多企業(yè)都對全面預算管理方式提高了重視。但在實施過程中，還存在一定的問題，因此企業(yè)要建立完善全面預算管理的制度體制和戰(zhàn)略目標，讓管理工作得到落實。