陳世輝 鐘萍

摘 ?要：我國地方高校的績效審計在實踐工作中持續(xù)發(fā)展和成熟，逐漸成為高校審計工作的重要組成部分。但由于歷史原因，與此相關(guān)的評價指標(biāo)體系的建立卻并不完善，有所欠缺。本文通過分析地方高校開展績效審計的實際情況，探討了如何建立地方高校績效審計評價指標(biāo)體系，同時提出了相關(guān)對策和建議。

關(guān)鍵詞：地方高校;績效;審計;指標(biāo);體系

我國績效審計的研究現(xiàn)處于由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計模式轉(zhuǎn)向以績效審計為核心的模式的轉(zhuǎn)型階段，地方高校的審計工作也面臨著同樣的轉(zhuǎn)型。由于地方高校的績效審計處于初步建設(shè)時期，目前我國學(xué)術(shù)界對地方高校財政支出績效審計指標(biāo)體系的研究尚不成熟，地方高校財政支出績效審計指標(biāo)體系尚未健全，這給績效審計工作的開展造成了一定程度的困擾。而缺乏地方高校財政支出績效審計指標(biāo)評價體系，就無法對審計對象進(jìn)行客觀、完整審計績效評價。因此，加強(qiáng)對績效審計指標(biāo)體系的研究并建立起相應(yīng)的指標(biāo)體系是很有必要的。本文通過分析如何建立地方高校財政支出績效審計指標(biāo)體系，針對地方高校財政支出績效審計的特點(diǎn)，探討構(gòu)建相應(yīng)績效審計指標(biāo)體系的辦法，以期對地方高校財政支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行有效審計評價監(jiān)督，促進(jìn)其更好地發(fā)揮財政支出的使用效益，提高資源利用效率，使地方高校的財政支出取得更好的經(jīng)濟(jì)效果和社會效果。

一、地方高?？冃徲嬙u價指標(biāo)體系概述

地方高校是我國高等教育體系的重要組成部分，在為服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和為區(qū)域培養(yǎng)應(yīng)用型高素質(zhì)人才等方面發(fā)揮著重要的作用。但是由于地方高校存在的一定局限性，其能夠支配的各類高等教育資源相對于部屬院校是比較有限的，可是在新形勢下地方高校所面臨的競爭和挑戰(zhàn)卻是有增無減。處于這樣的發(fā)展情況下，績效審計作為地方高校對其內(nèi)部所進(jìn)行的獨(dú)立客觀的監(jiān)督管理和評價活動，對于優(yōu)化地方高校的內(nèi)部治理和促進(jìn)地方高校更為科學(xué)合理的管理和使用有限的高等教育資金和資源等方面發(fā)揮著重要的作用。因此，關(guān)于地方高校的績效審計如何科學(xué)有效的建立適合其現(xiàn)實和發(fā)展?fàn)顩r的評價指標(biāo)體系，以達(dá)到對地方高校所擁有的教育資源進(jìn)行優(yōu)化配置和提高其管理效能是具有重要的現(xiàn)實意義的。地方高校目前開展績效審計所采用的評價指標(biāo)體系還存在諸多不足方面需要加以改進(jìn)。

二、地方高?？冃徲嬛笜?biāo)體系建立分析

我國的地方高校作為一個公共部門，其資金構(gòu)成主要是公共資金和自籌資金，因此其績效審計指標(biāo)體系的建立應(yīng)遵循我國政府現(xiàn)階段對公共資金管理的特點(diǎn)及要求，在實現(xiàn)根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》里所述的“為組織增加價值，并提高組織的運(yùn)作效率，從而幫助實現(xiàn)組織目標(biāo)”和中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則《第1101號—內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》所述的“以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)”的內(nèi)部審計總體目標(biāo)基礎(chǔ)上，結(jié)合合規(guī)性審計和經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性審計來進(jìn)行。地方高校績效審計指標(biāo)體系的建立應(yīng)能實現(xiàn)和服務(wù)績效審計的目標(biāo)，即對高?？傮w評價的一般目標(biāo)和對高校某個方面審計評價的具體目標(biāo)。

在建立地方高校績效審計評價指標(biāo)體系時，還應(yīng)考慮多方面的因素，如國家在法律法規(guī)及政策止有所規(guī)定的具有法定強(qiáng)制性的與此評價指標(biāo)體系相關(guān)的內(nèi)容，是地方高校作為公益性事業(yè)單位所必須遵循的;再如地方高校應(yīng)參照執(zhí)行且達(dá)到的權(quán)威的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、具有指導(dǎo)意義的先進(jìn)目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和符合地方高校實際水平基礎(chǔ)上的歷史標(biāo)準(zhǔn);有的地方高校因需要落實其內(nèi)部的具體管理目標(biāo)而制定的各種計劃和預(yù)算等高校內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)等。結(jié)合高校的績效審計目標(biāo)和內(nèi)容，在設(shè)計地方高校績效審計評價指標(biāo)體系時上述的各方面因素均應(yīng)合理的全面權(quán)衡考慮。然而需要注意的是，這其中最重要的指標(biāo)體系設(shè)計的依據(jù)仍是地方高校所擔(dān)負(fù)的主要任務(wù)和事業(yè)發(fā)展目標(biāo)。只有堅持科學(xué)的將全面性和重點(diǎn)性相結(jié)合的原則，才能保證評價指標(biāo)體系達(dá)到完整的覆蓋面和適當(dāng)?shù)膫?cè)重點(diǎn)，以做出盡可能精準(zhǔn)的審計衡量和評價結(jié)論。在指標(biāo)體系中，定量指標(biāo)和定性指標(biāo)都是不可或缺的組成部分，兩者應(yīng)根據(jù)審計對象的實際情況有機(jī)結(jié)合起來，進(jìn)行科學(xué)、客觀和可行的審計評價。隨著我國地方高校和高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，績效審計標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系亦應(yīng)隨其發(fā)展的規(guī)律及特點(diǎn)，在保持相對穩(wěn)定的同時根據(jù)實踐實際的需要相應(yīng)持續(xù)的調(diào)整和發(fā)展。

三、地方高校績效審計評價指標(biāo)體系建立對策

根據(jù)地方高校業(yè)務(wù)活動的特點(diǎn)，其績效審計主要是圍繞人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、服務(wù)社會和經(jīng)費(fèi)管理等方面來開展，隨著地方高校教育質(zhì)量保障和問責(zé)制的興起，績效審計評價指標(biāo)體系的建立也日益受到教育界的關(guān)注和重視。一般而言，績效審計評價指標(biāo)體系應(yīng)包括評價資源占用和利用的指標(biāo)、評價管理活動的指標(biāo)和評價社會效益的指標(biāo)。從地方高校資金運(yùn)行鏈的過程來看，這個指標(biāo)體系應(yīng)涵蓋整個投入、過程和產(chǎn)出結(jié)果，分別與經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)、效率性指標(biāo)和效果性指標(biāo)這三類指標(biāo)密切相關(guān)。

（1）地方高?？冃徲媽ο?/p>

從地方高校內(nèi)部管理和審計的角度，績效審計的對象包括高校二級教學(xué)院系、機(jī)關(guān)部門、直屬或附屬單位，以及學(xué)校全資或控股的企業(yè)等。如資產(chǎn)管理部門、財務(wù)管理部門、人事管理部門、教科研管理部門、學(xué)生管理部門等;再有一類是以提供服務(wù)為主的服務(wù)性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，如學(xué)校的后勤產(chǎn)業(yè)集團(tuán)、圖書館、校醫(yī)院和資產(chǎn)經(jīng)營公司等;還有一類不可忽視的對象是學(xué)校的附屬機(jī)構(gòu)，它們往往占據(jù)著學(xué)校大量的資源，如附屬院校、附屬中小學(xué)、附屬幼兒園等。

（2）地方高?？冃徲嬛笜?biāo)體系的建立

建立地方高?？冃徲嬙u價指標(biāo)體系，不論是對其整個組織的績效審計還是對某個特定方面的績效審計，都應(yīng)根據(jù)不同類別審計對象的具體特點(diǎn)設(shè)立相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)、效果性指標(biāo)和效益性指標(biāo)以進(jìn)行評價。從地方高校的資源投入到產(chǎn)出的運(yùn)行鏈來看，指標(biāo)體系應(yīng)全面涉及投入、消耗和產(chǎn)出的各個環(huán)節(jié)，將3E指標(biāo)進(jìn)行綜合的有機(jī)結(jié)合和分析，從而作出客觀準(zhǔn)確的績效審計評價。高校的各項管理活動都是圍繞一個具體的總目標(biāo)來開展的，在實現(xiàn)這個總目標(biāo)的過程中，一般又進(jìn)行分解為更細(xì)的分目標(biāo)。設(shè)計地方高?？冃徲嬛笜?biāo)時，也一樣是先圍繞不同績效審計對象的各自的分目標(biāo)或內(nèi)容，建立出績效評價的總指標(biāo)或稱為一級指標(biāo)，然后再將其分解為次級的二級指標(biāo)或更細(xì)的三級指標(biāo)、四級指標(biāo)等，于是這樣就構(gòu)筑出了一個詳盡和完備的績效審計評價指標(biāo)體系。

從地方高校的資源投入產(chǎn)出運(yùn)行來分析，學(xué)校的資源被教育教學(xué)、科學(xué)研究和社會服務(wù)等方面所消耗，具體的環(huán)節(jié)又包括教學(xué)管理、科研管理、學(xué)生管理、資產(chǎn)管理、人力資源管理和后勤管理等，是績效審計的關(guān)鍵點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。這些關(guān)鍵點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)對于實現(xiàn)地方高校的事業(yè)目標(biāo)起著至關(guān)重要的作用，而結(jié)合我國地方高校的事業(yè)特點(diǎn)和資源運(yùn)行的實際狀況，應(yīng)圍繞這些投入和產(chǎn)出結(jié)果過程的關(guān)鍵點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)來構(gòu)建績效審計評價指標(biāo)體系?？冃徲嬙u價的內(nèi)容在實際評價過程中應(yīng)當(dāng)因地制宜的有所側(cè)重，對于一個具體的績效審計項目，應(yīng)同時兼顧到一般的共性指標(biāo)和特殊的個性指標(biāo)，否則其審查評價難以達(dá)到績效審計的目標(biāo)。其中的一般性指標(biāo)應(yīng)有所突出和側(cè)重，對評價的定性和定量指標(biāo)作出科學(xué)的權(quán)重和評價方法規(guī)定?？冃徲嬙u價指標(biāo)還應(yīng)隨著審計事項的性質(zhì)或特點(diǎn)，以及審計對象實際承擔(dān)任務(wù)和需實現(xiàn)目標(biāo)的變化，相應(yīng)做出及時有效的調(diào)整。

地方高校績效審計評價指標(biāo)體系可以根據(jù)上述各方面，將定量與定性相結(jié)合，絕對數(shù)與相對數(shù)相結(jié)合，設(shè)置以下幾類指標(biāo)。一是體現(xiàn)財力資源用于教學(xué)方面使用情況的教學(xué)績效類指標(biāo)，包括財力資源利用效率的指標(biāo)，重點(diǎn)在學(xué)生人均分?jǐn)偟馁Y源占用數(shù)、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)比率、人員經(jīng)費(fèi)比、預(yù)算內(nèi)外收入比和反映人力資源利用效率的師生比、教師占全校職工的比重等。二是考察地方高校科研活動的效率和效益情況的科研績效指標(biāo)，主要包括將科研課題成果推廣運(yùn)用后取得的效益與經(jīng)費(fèi)數(shù)進(jìn)行比較得出的課題費(fèi)用效益率、成果轉(zhuǎn)化率、獲獎率等。三是用來衡量地方高校收入、支出預(yù)算實際完成程度的財務(wù)收支管理績效指標(biāo)，如收入預(yù)算完成率、支出預(yù)算完成率、上級部門撥款率、自籌經(jīng)費(fèi)率等。四是考核地方高校對物力資源使用效率的資產(chǎn)績效類指標(biāo)，這類指標(biāo)的設(shè)置主要用來保證組織的資產(chǎn)完整性，以及促進(jìn)資產(chǎn)使用效率得到提高，包括資產(chǎn)增長率、儀器設(shè)備在用率、圖書資源使用效率和房屋使用效率等。通過考核這一系列的績效審計評價指標(biāo)，可以充分和全面的掌握學(xué)?，F(xiàn)有辦學(xué)條件情況和挖掘潛力的著力點(diǎn)，進(jìn)而促使地方高?，F(xiàn)有的人力、財力、物力等資源得到充分利用。

（3）實踐中靈活運(yùn)用各種績效審計評價方法

在地方高?？冃徲嬙u價指標(biāo)體系中，應(yīng)根據(jù)不同指標(biāo)在指標(biāo)體系中的重要性確定各指標(biāo)的權(quán)重，客觀反映各指標(biāo)對學(xué)校整體績效的重要程度。在對績效審計的定量和定性指標(biāo)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行參照比較時，可以通過專家問卷調(diào)查法或?qū)ｍ椪{(diào)研考察法等給所選指標(biāo)的權(quán)重和可行性進(jìn)行判定，還可借鑒國內(nèi)外成熟的公允指標(biāo)值或行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)值作為該指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值，以確定實際運(yùn)用的具體的評價指標(biāo)。在實踐中還要靈活運(yùn)用績效審計的各種技術(shù)方法，將傳統(tǒng)的財務(wù)審計方法與綜合指數(shù)法、因素分析法、權(quán)重分析法、量本利分析法、比較分析法等相結(jié)合，根據(jù)各地方高校的具體情況選擇相應(yīng)的合適技術(shù)方法靈活運(yùn)用和適當(dāng)創(chuàng)新，以適應(yīng)績效審計不斷發(fā)展的需要。

地方高校績效審計是一項持續(xù)性強(qiáng)的長期工作，其績效審計評價指標(biāo)體系根據(jù)審計目標(biāo)和業(yè)務(wù)不斷完善，審計對象和內(nèi)容也在不斷延伸與拓展，隨著地方高校的發(fā)展進(jìn)步和績效審計的成熟完善，建立起一套具備可操作性和實用性強(qiáng)的科學(xué)合理的績效審計評價指標(biāo)體系。

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