內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)研究

和鑫怡

摘 ?要：在《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》、《關(guān)于推進國家審計職業(yè)化建設(shè)的指導(dǎo)意見》等相關(guān)政策的陸續(xù)出臺之后，內(nèi)部審計職業(yè)化變成了內(nèi)審相關(guān)市場發(fā)展的一種趨勢。加速內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展，建設(shè)職業(yè)化的內(nèi)審人才隊伍，在學(xué)術(shù)界和實務(wù)界已成為一種共識。通過建設(shè)內(nèi)部審計職業(yè)化，可以完善內(nèi)部控制制度，強化公司內(nèi)部審計隊伍，提高公司內(nèi)部審計的效率，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的各項職能。本文以通用電氣公司為例，分析該公司內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)的特點，并就如何推進企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展提出優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;職業(yè)化建設(shè);通用電氣公司

發(fā)展內(nèi)部審計職業(yè)化對于企業(yè)的良好運行和持續(xù)快速發(fā)展具有重要作用。建設(shè)內(nèi)部審計職業(yè)化相關(guān)制度和規(guī)定，可以更好規(guī)范和開展內(nèi)部審計相關(guān)工作，充分發(fā)揮內(nèi)審職位的各項職能。因此，內(nèi)部審計職業(yè)化在企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中起著十分重要的作用。然而，在新的經(jīng)濟環(huán)境下，內(nèi)部審計職業(yè)化道路不僅需要打破許多固有局限，還需要大量的資金支持，以及完善的內(nèi)部控制制度，這將會對企業(yè)的短期運營產(chǎn)生一定的影響。即使發(fā)展內(nèi)部審計職業(yè)化短期內(nèi)會對企業(yè)盈利造成一定影響，但是從長遠來看，將內(nèi)部審計職業(yè)化會為企業(yè)各方面的運營降低成本，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部工作流程，為企業(yè)發(fā)展帶來更為長遠的意義。

一、內(nèi)部審計職業(yè)化相關(guān)概念

（1）內(nèi)部審計職業(yè)化

職業(yè)化是指一種規(guī)范且標(biāo)準(zhǔn)的工作制度，包含職業(yè)化的行為規(guī)范、素養(yǎng)以及技能這三方面內(nèi)容，需要員工在技能、知識、素養(yǎng)等方面符合專業(yè)的職業(yè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。

內(nèi)部審計職業(yè)化要求將審計作為專門的職業(yè)，并能夠按照職業(yè)化的標(biāo)準(zhǔn)對內(nèi)部審計組織架構(gòu)、審計人員資格認(rèn)定、執(zhí)行審計工作、發(fā)表審計意見、審計質(zhì)量等加以規(guī)范。其中，內(nèi)部審計人員職業(yè)化是內(nèi)部審計職業(yè)化的一個有機組成部分，主要是規(guī)范內(nèi)部審計人員的聘用、考核、培訓(xùn)、退出等內(nèi)容，是內(nèi)部審計人員管理都需要遵循的一項標(biāo)準(zhǔn)化制度。

（2）內(nèi)部審計職業(yè)化內(nèi)容

1.內(nèi)部審計職業(yè)資格。內(nèi)部審計職業(yè)資格是對內(nèi)審人員所具備的基礎(chǔ)專業(yè)知識、技術(shù)和能力進行規(guī)范，不僅僅包含會計審計政策和相關(guān)的法律法規(guī)，還包含一定的分析、理解、判斷和溝通能力。我國在2003年5月發(fā)布了《內(nèi)部審計人員崗位資格證書實施辦法》，這標(biāo)志著國內(nèi)內(nèi)審人員從業(yè)資格認(rèn)證制度的建立，是規(guī)范管理內(nèi)部審計資格法律依據(jù)。

2.內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范。內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范是指內(nèi)審人員執(zhí)行審計工作時所需遵循的法律法規(guī)和流程制度的綜合。一般包含《中華人民共和國審計法》、《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》等相關(guān)法律法規(guī)，以及企業(yè)內(nèi)部下發(fā)的有關(guān)內(nèi)部審計工作的各種規(guī)章制度、業(yè)務(wù)操作規(guī)范等文件。

3.內(nèi)部審計職業(yè)技能。內(nèi)部審計職業(yè)技能是指內(nèi)審人員將審計專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)運用于實際工作中，完成內(nèi)部審計職業(yè)任務(wù)的一種能力。內(nèi)部審計人員需要能夠從企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動以及相關(guān)人員溝通中發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，快速找出可能存在高風(fēng)險的環(huán)節(jié);同時，還要重點關(guān)注審計工作中的重要事項，結(jié)合審計目標(biāo)執(zhí)行相應(yīng)審計程序，并做好審計記錄。

4.內(nèi)部審計職業(yè)操守。內(nèi)部審計職業(yè)操守是指內(nèi)審人員在開展內(nèi)審工作時所要遵循的職業(yè)道德規(guī)范。內(nèi)審部門，由于是企業(yè)的監(jiān)管部門，常常會遇到其他部門或者不同層級之間的復(fù)雜關(guān)系。因此，內(nèi)部審計人員需要審計工作的全過程保持獨立性，做到客觀公正，實事求是。

5.內(nèi)部審計職業(yè)意識。內(nèi)部審計職業(yè)意識綜合反映了內(nèi)審人員工對待內(nèi)審工作的個人見解、態(tài)度和評價，是內(nèi)審人員在工作中的綜合表現(xiàn)。職業(yè)意識主要表現(xiàn)為：工作態(tài)度認(rèn)真、溝通協(xié)調(diào)高效以及有和諧的團隊合作關(guān)系等。具備良好的職業(yè)意識，能夠在無形之中促進員工的思想素質(zhì)的提升，更好的完成本職工作，實現(xiàn)個人價值，同時還能提升內(nèi)部審計的團隊價值。

二、通用電氣內(nèi)部審計職業(yè)化案例分析

（1）通用電氣公司概況

美國通用電氣公司，于1892年建立，總部位于美國波士頓，是世界上最大的技術(shù)服務(wù)性跨國公司。目前，公司業(yè)務(wù)覆蓋全球一百多個國家，員工人數(shù)超30萬人次，擁有十多個龍頭產(chǎn)業(yè)。雖然通用電氣公司已經(jīng)制定全面嚴(yán)格的內(nèi)部控制規(guī)范制度，但是由于公司的規(guī)模較大，公司僅僅依靠各類規(guī)章的約束是不夠的，還需要提供專業(yè)的內(nèi)審人員來對公司整體進行全面的監(jiān)督和管理。因此，通用電氣公司賦予公司內(nèi)部審計部門較高的職權(quán)，通過內(nèi)部審計部門的檢查與監(jiān)督，規(guī)范公司各項業(yè)務(wù)流程，為企業(yè)的整體發(fā)展提供意見，促使企業(yè)的進一步擴張。

（2）通用電氣內(nèi)部審計職業(yè)化特點

1.內(nèi)部審計人員多元化。通用電氣集團審計隊伍規(guī)模較大，內(nèi)審人員有一百余名。公司在招聘內(nèi)審人員時，財務(wù)基礎(chǔ)并非重點考慮因素，而是員工個人的綜合素質(zhì)與能力，比如，交流溝通、理解判斷等能力。此外，公司每年會從幾百人的應(yīng)聘者中選出20名左右加入審計團隊，同時，也會有相同數(shù)量的內(nèi)審員工走出來，晉升到公司其他業(yè)務(wù)部門的管理團隊中，每年離開該部門的員工約有 40%可以升職為中層管理人員。通過實施這項人力晉升措施，通用電氣內(nèi)部審計部門員工時刻激勵自己主動學(xué)習(xí)，主動發(fā)現(xiàn)并解決公司經(jīng)營中存在的問題，為自己以后的職業(yè)前途做好規(guī)劃。

2.團隊合作。在實際工作中，通用電氣公司審計部門強調(diào)團隊合作，作為團隊的一份子，每一位內(nèi)審人員都要善于傾聽別人的意見、詳細地表達自己的觀點、開展頭腦風(fēng)暴，共同努力。公司內(nèi)部審計團隊定期調(diào)整，每三個月會調(diào)整一次，不同的內(nèi)部審計員工重新組成新的團體，參加新的審計項目。在這種輪換的工作模式下，使得每一個內(nèi)部審計人員可以接觸到公司各個層級的業(yè)務(wù)流程，積累更加全面的工作經(jīng)驗，同時也促使內(nèi)部審計人員之間的相互學(xué)習(xí)，共同進步。

3.審計模式的改進。通用電氣公司獨創(chuàng)性的采用雙重審計模式和總公司內(nèi)部審計模式，內(nèi)審部門不僅需要負(fù)責(zé)公司的財務(wù)狀況，同時還需要為企業(yè)的整體經(jīng)營模式提出建議，以公司的整體發(fā)展為工作方向，為公司運營提供了強有力的內(nèi)部控制工具。從通用電氣的內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)來看，不管集團公司的規(guī)模有多大，建設(shè)職業(yè)化的內(nèi)審部門均可以給企業(yè)帶來長遠利益，比如，優(yōu)化企業(yè)的管理治理結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險，推動企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

4.內(nèi)部審計人員考核機制。通用電氣創(chuàng)造性的制定了“ABC三類考核法”來做為內(nèi)部審計人員的考核機制。A類員工考核等級優(yōu)秀，C類員工考核等級不及格，將面臨淘汰。在審計工作，如果出現(xiàn)內(nèi)審人員沒有意識到的較為重要的問題，則說明這名員工的專業(yè)勝任能力有所欠缺，會被調(diào)離內(nèi)部審計部門;如果內(nèi)審人員存在故意隱瞞公司風(fēng)險與問題的情況，那么這名員工將面臨被公司辭退的風(fēng)險。

三、促進內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)的措施

（1）建設(shè)內(nèi)部審計隊伍

內(nèi)部審計人員的建設(shè)主要包含兩方面的內(nèi)容，一是專業(yè)的審計知識的培養(yǎng)，二是綜合職業(yè)素養(yǎng)的修煉。加強內(nèi)審專業(yè)人才隊伍的建設(shè)，公司應(yīng)該建立完善的內(nèi)審人員準(zhǔn)入考試制度，嚴(yán)格控制內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)技能的準(zhǔn)入門檻。除了專業(yè)的審計知識，內(nèi)部審計人員還需掌握相關(guān)的職業(yè)技能，比如，管理技能、市場營銷等知識，這樣才有助于提高可靠的專業(yè)服務(wù)。此外，公司在招聘員工時要關(guān)注其是否已經(jīng)通過內(nèi)部審計專業(yè)資格考試，這是員工加入公司的一個基礎(chǔ)條件。同時，企業(yè)可以向社會公開招聘，或者采取校園招聘的方式，以確保內(nèi)審人員的獨立性，強化內(nèi)審人員的管理意識。

（2）健全審計組織建設(shè)

確保內(nèi)部審計部門的獨立性是內(nèi)部審計工作有效運行的前提條件，公司需要從內(nèi)部審計組織設(shè)立和人員管理兩個方面來保障內(nèi)部審計的獨立地位。在內(nèi)部審計部門設(shè)立方面，內(nèi)部審計部門應(yīng)該獨立于企業(yè)經(jīng)營者，使其脫離領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的管理層級。同時，內(nèi)部審計部門需要有獨立的經(jīng)濟來源。比如，通用電氣公司將內(nèi)部審計部門設(shè)置在董事會的直接領(lǐng)導(dǎo)下，減少公司經(jīng)營者對內(nèi)部審計工作的制約。在內(nèi)部審計人員管理方面，內(nèi)部審計執(zhí)行者必須按照相關(guān)準(zhǔn)則的要求和職業(yè)道德規(guī)范的要求，在執(zhí)行審計工作時客觀公立地進行監(jiān)督與審查，獨立自主地發(fā)表審計建議，不受到任何部門或個人的干擾。

（3）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計思想

在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理實踐中，隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和企業(yè)規(guī)模的逐步擴大，內(nèi)部審計在公司的日常管理活動中的地位也越發(fā)重要。為了促進內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展，公司需要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的思想，從單一的監(jiān)督職能，轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砗头?wù)相結(jié)合的職能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的風(fēng)險管理與風(fēng)險防范職能，促使企業(yè)長遠發(fā)展。同時，還要提升內(nèi)部審計的全面性，除審計企業(yè)的財務(wù)狀況，還需要加大企業(yè)在材料采購、資產(chǎn)管理、經(jīng)營管理、社會責(zé)任、綠色發(fā)展等全方面的審計力度，以確保整個企業(yè)的經(jīng)濟利益。在執(zhí)行審計工作過程中，審計方向從以往的“找問題、查問題”，轉(zhuǎn)變到揭發(fā)隱患、促進發(fā)展的領(lǐng)域。同時，內(nèi)部審計員工還需重視過程，達到標(biāo)本兼職的效果，有效防范企業(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)險。

（4）建立內(nèi)部審計職業(yè)化保障機制

在內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展進程中內(nèi)部審計職業(yè)化保障機制占據(jù)重要地位，保障機制有助于確保內(nèi)部審計人員的工作的客觀公正和獨立性，保障內(nèi)部審計團隊的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)。內(nèi)部審計職業(yè)化保障機制需要保障內(nèi)審工作人員的職業(yè)身份、職業(yè)權(quán)力、職業(yè)收入、職業(yè)教育和安全性等。內(nèi)部審計職業(yè)化保障機制保障的是內(nèi)審工作人員進行監(jiān)督管理的審計過程，有效保障內(nèi)部審計人員獨立自主地發(fā)表審計建議且不會受到任何人或部門的干擾的權(quán)利。只有內(nèi)部審計人員獲得了相對應(yīng)的職業(yè)保障機制，內(nèi)審工作人員才會更好地發(fā)揮監(jiān)督和咨詢建議職能。

四、結(jié)語

發(fā)展內(nèi)部審計職業(yè)化，能夠完整現(xiàn)代企業(yè)管理的組織結(jié)構(gòu)。在機構(gòu)設(shè)置方面能夠更好地保持內(nèi)審部門的獨立性，提高內(nèi)部審計工作的客觀公正性和有效性，更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理，是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展是一個循序漸進的過程，必須將“引進”和“內(nèi)化”相結(jié)合，在參考國外先進企業(yè)的經(jīng)驗的同時探索適合本公司內(nèi)審人員職業(yè)化的最佳途徑。為了更好地適應(yīng)企業(yè)規(guī)模的逐步擴大，企業(yè)應(yīng)盡快發(fā)展內(nèi)部審計職業(yè)化，提升企業(yè)經(jīng)濟管理水平，促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

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