李茂亭
摘要:在我國經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展下,國有企業(yè)也得到了新的發(fā)展。為了使國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展,促進(jìn)生產(chǎn)升級(jí),優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu),提高國有資本的增值率和保存率,國有集團(tuán)公司將在公司內(nèi)部不同企業(yè)之間進(jìn)行資源的整體配置。根據(jù)轉(zhuǎn)移的生產(chǎn)類型,從政策理解和實(shí)際操作的角度分析了集團(tuán)自由轉(zhuǎn)移的會(huì)議處理,并提出了操作性建議。本文分析了現(xiàn)有的無償劃讓類型及所涉及的會(huì)計(jì)和稅收政策,探討了不同會(huì)計(jì)處理方法的應(yīng)用,提出了實(shí)踐中合理、簡單、能降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理方法,為集團(tuán)內(nèi)部實(shí)施資產(chǎn)自由轉(zhuǎn)讓提供參考。
關(guān)鍵詞:集團(tuán);無償和;會(huì)計(jì)處理
引言:
無償劃轉(zhuǎn)股權(quán)是國有企業(yè)將資源整體配置給公司內(nèi)部不同企業(yè)的一種手段。這是當(dāng)前國有企業(yè)改革和高質(zhì)量發(fā)展的需要,有利于促進(jìn)國有企業(yè)股權(quán)的優(yōu)化和國有資產(chǎn)保值增值。在中國的免費(fèi)股份轉(zhuǎn)讓主要是免費(fèi)的。國有資本轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理沒有特別規(guī)定。目前,集團(tuán)內(nèi)部的股權(quán)自由轉(zhuǎn)讓是一種非常普遍的現(xiàn)象。國家支持產(chǎn)權(quán)自由轉(zhuǎn)讓,有利于國有企業(yè)更好地優(yōu)化自身產(chǎn)業(yè)布局,調(diào)整集團(tuán)結(jié)構(gòu),整合社會(huì)資源,使國有企業(yè)成長壯大,與世界一流企業(yè)競爭。
一、中國現(xiàn)行的無償劃轉(zhuǎn)政策
中國現(xiàn)行的無償劃轉(zhuǎn)政策也就是中國的股權(quán)自由轉(zhuǎn)讓,只適用于國有股權(quán),因此股權(quán)的變動(dòng)不會(huì)給上市公司的股東造成影響。股份的自由轉(zhuǎn)讓可能導(dǎo)致公司控制權(quán)的轉(zhuǎn)移,而企業(yè)的最高管理層將在轉(zhuǎn)讓過程中完成重組。自2014年以來,國資委(SASAC)對國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓做出了具體規(guī)定,擴(kuò)大了轉(zhuǎn)讓范圍,使兩個(gè)不同的國有獨(dú)資企業(yè)之間或不同的國有獨(dú)資企業(yè)之間可以進(jìn)行自由轉(zhuǎn)讓,在雙方全體股東同意的情況下可以完成股權(quán)的自由轉(zhuǎn)讓。
二、稅務(wù)處理方法
1.??? 契稅
根據(jù)要求,公司土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不涉及單位或個(gè)人接管公司股權(quán)的過程,因此無需征收契稅。目前,中國的自由轉(zhuǎn)讓只是股權(quán)轉(zhuǎn)讓,這種轉(zhuǎn)讓不會(huì)產(chǎn)生契稅。
2.??? 營業(yè)稅
在營改增之前,稅法明確沒有對股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅,因此沒有對集團(tuán)內(nèi)部的股權(quán)自由轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅。
3.??? 增值稅
增值稅主要是在商品或服務(wù)流通過程中發(fā)生增值時(shí)才會(huì)征收的稅。企業(yè)上市時(shí),股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的要求征稅。如果企業(yè)未上市,公司的股權(quán)不是證券,就不會(huì)收增值稅。因此,如果集團(tuán)內(nèi)的自由轉(zhuǎn)讓不是上市公司的股權(quán),就沒有必要繳納增值稅。
4.??? 印花稅
根據(jù)印花稅條例,股份的自由轉(zhuǎn)讓不免除印花稅,因此集團(tuán)內(nèi)股份的自由轉(zhuǎn)讓需要繳納印花稅。印花稅可根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議中約定的轉(zhuǎn)讓金額和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù)據(jù)的稅目計(jì)算繳納。
5.??? 企業(yè)所得稅的處理
對于企業(yè)所得稅,有必要考慮股權(quán)的自由轉(zhuǎn)讓是作為銷售還是作為捐贈(zèng)對待,從而確定是否需要繳納企業(yè)所得稅。如果將股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓作為銷售處理,則需要確定待轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額。
三、會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)
1.??? 根據(jù)實(shí)質(zhì)比形式更重要
在實(shí)踐中,有觀點(diǎn)認(rèn)為股權(quán)的自由轉(zhuǎn)讓應(yīng)視為對受讓方的捐贈(zèng),也有不同觀點(diǎn)認(rèn)為是對集團(tuán)公司內(nèi)部資本的調(diào)整。因此,在開展會(huì)計(jì)工作的過程中,要選擇會(huì)計(jì)處理方法,采用最合理的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2.??? 根據(jù)管理層的意圖選擇會(huì)計(jì)處理方法。
如果管理層為了調(diào)整內(nèi)部資源配置而無償轉(zhuǎn)讓股權(quán),則整個(gè)交易符合集團(tuán)所有者的權(quán)益。當(dāng)管理層將子公司的股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓,需要根據(jù)金融資產(chǎn)或長期股權(quán)投資準(zhǔn)則進(jìn)行更深入的會(huì)計(jì)工作。
3.成本效益分析
通過選擇合適的會(huì)計(jì)處理方案,可以減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),從而保證集團(tuán)公司的利益。因此,在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理之前,必須有一個(gè)清晰的經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)本質(zhì),根據(jù)審計(jì)報(bào)告或國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的轉(zhuǎn)讓金額來確定最終的轉(zhuǎn)讓金額,以確保轉(zhuǎn)讓成本能夠進(jìn)一步降低,從而能夠有效地節(jié)約成本,保證效益,減少稅收的影響,同時(shí)也減輕股權(quán)轉(zhuǎn)讓的壓力,防止會(huì)計(jì)處理的難度過大。
四、集團(tuán)內(nèi)部無償劃轉(zhuǎn)股權(quán)的會(huì)計(jì)處理
1.100%直接控制母公司,母公司作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方,獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按賬面凈值向子公司轉(zhuǎn)讓其股權(quán)或資產(chǎn),母公司按長期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,子公司按接受投資進(jìn)行處理。轉(zhuǎn)讓方借記長期股權(quán)投資(當(dāng)母公司取得子公司100%股權(quán)時(shí),入賬金額按原計(jì)稅基礎(chǔ)確定,貸記相關(guān)資產(chǎn)(入賬金額按自由轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面凈值確定);受讓方借記相關(guān)資產(chǎn)(入賬金額由轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面凈值決定)。
2.100%直接控制母公司,母公司作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方但未收到股權(quán)或非股權(quán)付款
這種轉(zhuǎn)讓是指母公司將母公司持有的股權(quán)或資產(chǎn)按賬面凈值轉(zhuǎn)讓給子公司,但轉(zhuǎn)讓后母公司并未獲得股權(quán)和非股權(quán)收益。此時(shí),母公司進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),按照實(shí)收資本抵銷的方式處理,子公司按照接受投資處理。在母公司的實(shí)際經(jīng)營中,減少實(shí)收資本進(jìn)行減資必須經(jīng)過監(jiān)管部門的審批,這涉及到清償、債務(wù)、工商變更等復(fù)雜的程序。因此,當(dāng)資本儲(chǔ)備充足時(shí),可以協(xié)商復(fù)雜的程序,如變更可以直接減少資本儲(chǔ)備。
3.100%控股的母子公司,其子公司為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方,但未獲得股權(quán)或非股權(quán)支付如果子公司需要按賬面凈值轉(zhuǎn)讓權(quán)益或資產(chǎn),且子公司尚未獲得權(quán)益或非權(quán)益報(bào)酬,則需要注銷子公司實(shí)收資本,母公司按權(quán)益或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)處理,同時(shí)降低子公司的計(jì)稅基礎(chǔ)。轉(zhuǎn)讓方借記實(shí)收資本,貸記相關(guān)資產(chǎn)(入賬金額由轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面凈值決定);受讓方借記相關(guān)資產(chǎn),貸記長期股權(quán)投資。
4.母公司和子公司之間的情況受到更多的控制。如果股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生在由母公司直接控制的幾個(gè)子公司之間,這種股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)移通常由母公司主導(dǎo)。如果轉(zhuǎn)讓方未獲得股權(quán)或非股權(quán)收入,轉(zhuǎn)讓方需要抵銷其所有者權(quán)益,受讓方將按照接受投資的方式處理。
結(jié)束語:
無償劃轉(zhuǎn)股份的會(huì)計(jì)處理應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要進(jìn)行,稅費(fèi)應(yīng)合理減免,以降低劃轉(zhuǎn)過程成本,簡化工作。在企業(yè)內(nèi)部無償劃轉(zhuǎn)股權(quán)要依據(jù)實(shí)際情況,結(jié)合實(shí)際操作,在政策允許的范圍內(nèi)選擇合適的會(huì)計(jì)處理方法,可以合理避稅,化解風(fēng)險(xiǎn),簡化會(huì)計(jì)工作,是實(shí)踐中的首選方案。
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