王琳　方瑞瑞　王文慧

石油產業(yè)的發(fā)展推動了國家的建設和社會的發(fā)展，但是給環(huán)境帶來的污染也越來越大。2018年1月1日，我國正式開征環(huán)境保護稅，依據《環(huán)境保護稅法》的規(guī)定，石油企業(yè)若直接向環(huán)境排放應稅污染物，應按照從量定額標準繳納環(huán)境保護稅。由于《環(huán)境保護稅法》規(guī)定的環(huán)保稅計稅依據有別于其他稅種，專業(yè)性強，征收管理較為復雜，本文結合當前環(huán)保稅在我國石油企業(yè)實施的現(xiàn)狀，探析我國石油企業(yè)環(huán)保稅在征收過程中存在的問題，并提出相關政策建議，為完善我國綠色稅制提供一定參考。

我國石油企業(yè)環(huán)保稅實施現(xiàn)狀

從征稅范圍來看。石油企業(yè)應稅污染物排放種類繁多，勘探過程的環(huán)境污染主要包括勘探井的少量鉆井液污染、震源污染和噪聲污染;開采過程中的主要污染物包括鉆井廢液、污水和污泥、噪聲污染、大氣污染;集輸過程中的主要污染物主要包括含油污水和含油污泥。此外，石油企業(yè)的一些生產配套設施也會產生一些污染，如油氣礦區(qū)的生活污水、油田機械加工廠的含油污水及機加工廢屑、自備電廠的“三廢”和礦區(qū)醫(yī)院廢水等。由此看來，《環(huán)境保護稅法》中規(guī)定的的應稅污染物，大多數(shù)都能在石油企業(yè)的污染物中找到。

從征收管理的流程來看。環(huán)保稅的征收需要石油企業(yè)自行申報，稅負機關負責征收，同時環(huán)保機關進行監(jiān)督檢測。環(huán)保稅的征收不僅要求具備專業(yè)的檢測技術、會計核算和管理基礎等，還要掌握復雜的環(huán)境科學理論，協(xié)調并加強各部門之間的有機合作。

從環(huán)保稅在石油企業(yè)實施成效來看，對石油企業(yè)征收環(huán)保稅將使得石油企業(yè)的生產成本在一定程度上有所增加，這使得石油企業(yè)能夠更加科學地進行開采活動。同時也激勵石油企業(yè)積極地尋找替代能源實現(xiàn)對環(huán)境的持續(xù)保護。此外，環(huán)境保護稅開征在一定程度上催生了一些行業(yè)監(jiān)督機構，這些行業(yè)監(jiān)督機構會針對石油企業(yè)中的污染大戶進行監(jiān)督。這在一定程度上也倒逼石油企業(yè)不斷規(guī)范自己的開采等活動，加大環(huán)境保護力度和進行污染治理。

我國石油企業(yè)環(huán)保稅存在的問題

征管技術的專業(yè)性不強

環(huán)境保護稅的征管是一項專業(yè)性相對較強、技術難度較大的工作，對應稅污染物種類、數(shù)量更多的油氣行業(yè)來說，則需要更強的技術手段。因此，在實際征收及管理過程中，石油企業(yè)排污量的監(jiān)測與計算一直都是一個難點。一般的納稅企業(yè)在應稅污染物的排放種類與排放量的認定和計算等方面，都存在著較大的專業(yè)性運用困難。同時，由于在衡量應稅污染物的排放量時，沒有一致的標準，計算方法也存在差異，這會導致石油企業(yè)申報的稅額與稅務主管部門復核的稅額不統(tǒng)一的問題。一些納稅企業(yè)為了逃避繳納稅費的義務，擅自利用各種不法手段干擾自動監(jiān)測設備，制造不實污染數(shù)據的行為時有發(fā)生，將自來水摻入污水中進行稀釋、給采樣管裝上過濾裝置等行為也是屢見不鮮，極大地增加了征管工作的難度。

征管部門的協(xié)調性不足

環(huán)境保護稅實施過程中，要求多部門之間進行密切合作，實現(xiàn)信息共享。但實際執(zhí)行過程中存在著一定困難，目前涉稅信息共享平臺還有待完善。征收稅款的主要工作職責由稅務機關承擔，環(huán)保部門負責進行排污數(shù)據監(jiān)測。稅務機關只能依靠環(huán)保部門監(jiān)測和傳遞的數(shù)據來開展工作，配合部門的“不作為、不合作”或者由于客觀條件制約或者納稅企業(yè)尋租等情況，都會影響環(huán)境保護稅的有效實施。加之目前尚未明確納稅企業(yè)、稅務機關和環(huán)境部門各自的權利義務分配，以及缺乏關于弄虛作假、推諉扯皮等行為的法律責任規(guī)定，勢必導致征管部門之間的協(xié)調性不足。所以，如何進一步明晰稅務機關和環(huán)保部門之間的職能分配和責任分擔，提高二者在征管工作中的協(xié)調性，是在實施中需要重點關注的現(xiàn)實問題。

征管對象的積極性不高

環(huán)保稅對于石油企業(yè)來說是一個全新的稅種，納稅企業(yè)對于環(huán)保稅稅額的計算方法、核算依據等都比較生疏，在實施中需要稅務機關進行全面的輔導，這也在一定程度上增加的稅務機關的負擔，降低了稅收征管的效率。其次，環(huán)保稅的征收無疑會給企業(yè)增加一定的稅負，從而降低企業(yè)的經營利潤，在石油行業(yè)與企業(yè)面臨嚴峻市場形式的情況下，這將會在一定程度上影響其經營活動。與此同時，環(huán)保稅的征收需要納稅企業(yè)自行進行申報，對石油納稅企業(yè)而言，對環(huán)保稅的理解、環(huán)保稅的具體申報內容、計算方法與工作流程并不能全面規(guī)范的把握與運用，從而也限制了企業(yè)相關業(yè)務人員的學習積極性。同時，部分納稅企業(yè)并不適應稅務機關新推出的電子申報方式，其申報效率大打折扣。而紙質申報需要納稅企業(yè)自行書寫一系列文字、數(shù)據，工作量大且容易出現(xiàn)錯誤，這也會降低納稅企業(yè)的積極性，在一定程度上也影響了申報工作的開展。

我國石油企業(yè)環(huán)保稅實施建議

加大征管技術的研發(fā)投入

針對申報排放量監(jiān)測與計算困難問題，建議我國可以引入大數(shù)據分析對納稅企業(yè)進行監(jiān)控和分析，建立一個有效的企業(yè)排污信息監(jiān)測系統(tǒng)，對石油企業(yè)排放的量大且種類多的應稅污染物進行檢測。首先，系統(tǒng)要大量地采集真實詳細的石油企業(yè)的污染物排放以及生產、銷售數(shù)據，還要考慮到污染物的排放方式、企業(yè)是否建立了環(huán)保設施，以及設施的運行情況等。按照地區(qū)和排放物類別作為依據將這些企業(yè)進行劃分，數(shù)據采集完成之后對這些數(shù)據進行集中處理和分析，歸納并提煉出各地區(qū)污染類別、污染物排放量與其生產銷售數(shù)據之間的關系，以此作為基礎數(shù)據，并將這些基礎數(shù)據與納稅企業(yè)的排放量申報進行比對。然后，把石油企業(yè)所在地區(qū)的空氣質量變化指標數(shù)據輸入系統(tǒng)中，對空氣中所含有的有害物質與當?shù)丶{稅企業(yè)的排放物和排放量進行比對。最后，綜合這些信息來對納稅企業(yè)進行監(jiān)測和管理。

對于在衡量應稅污染物時標準不統(tǒng)一的問題，應以稅務主管部門為主，聯(lián)合其他各專業(yè)部門制定科學、合理且切實可行的測算標準和計算方法，并且要根據石油企業(yè)的生產與經營的實際情況不斷完善。同時，稅務部門也要制定涉稅數(shù)據的收集、傳遞和保存的具體規(guī)定，建立完善的涉稅數(shù)據庫。對于數(shù)據庫的管理，稅務部門也要制定完整的管理制度，特別是針對數(shù)據的利用、傳遞和分析工作，要做到權責明晰，切實保障涉稅數(shù)據的及時性與可靠性，從而有效保障稅收征管工作的開展。此外，稅務部門也應考慮不斷地對納稅企業(yè)的信息共享工作進行完善，以此激勵并推動納稅企業(yè)完善其數(shù)據平臺的建設。

加強兩部門的協(xié)調合作

首先，要從法律上明確環(huán)保部門與稅務機關之間相互配合的責任承擔機制。《環(huán)境保護稅法》中對于環(huán)保部門的監(jiān)測、信息傳遞以及稅款審核等具體工作并沒有相應細致的規(guī)定，缺乏法律責任分配的相關規(guī)定。這種法律責任上的缺失，使得環(huán)保部門與稅務機關之間的協(xié)作配合沒有建立在制度基礎上，有可能導致出現(xiàn)管理協(xié)調失靈的問題。因此，應對相關法律規(guī)定進行補充，明確規(guī)范征管機關各自應承擔的法律責任。其次，對于稅務部門與環(huán)保部門而言，也應該構建合作共享機制，通過建立涉稅信息平臺，達成數(shù)據的聯(lián)通和信息的共建共享機制。最后，環(huán)保部門的經費保障也需要加以解決，由于財權的轉移方式，使得環(huán)保部門缺失了經費支撐。

提高納稅企業(yè)納稅遵從度

對于應稅污染物種類繁多且排放數(shù)量大的石油企業(yè)來說，在《環(huán)境保護稅法》中明確的優(yōu)惠政策力度還存在一定的上升空間。特別是對于技術密集型且善于利用新技術進行污染整治的石油企業(yè)來說，更應該加大其稅收優(yōu)惠力度，以激勵其不斷加強對節(jié)能環(huán)保得持續(xù)性投入。此外稅務部門也應加大對電子申報方式的推廣力度，以解決由于紙質申報所帶來的相關問題，切實提高稅收征管效率。

綜上所述，環(huán)保稅畢竟是我國施行的新稅種，雖然此前有排污費的征管，但是“費改稅”加大了技術要求和部門間的合作要求;在我國總體對企業(yè)減稅降壓的大環(huán)境下，環(huán)保稅的開征無疑加重了石油企業(yè)的負擔，稅務部門征管難度有所增加。所以，無論是環(huán)保稅的運用還是征收管理等問題，都需要在環(huán)保稅的推進過程中逐步有效解決，以期切實達到《環(huán)境保護稅法》的實施目的。

（中國石油大學（北京）克拉瑪依校區(qū)）