劉芳芳（長春中醫(yī)藥大學）

引言

內控制度的構建和優(yōu)化在推進行政事業(yè)單位的高效運轉及各項業(yè)務工作的有序進行中發(fā)揮著重要作用。會計內部控制作為內部控制的重要環(huán)節(jié)和重要組成部分，這方面工作的開展將直接影響行政事業(yè)單位財務管理、內部控制管理及風險管理的水平和效果。由于部分事業(yè)單位缺乏系統(tǒng)完善的會計內部控制制度，在具體實施和應用中仍存在缺漏和不足，從而影響其功能和作用的發(fā)揮，達不到預期的管理和控制效果，也影響著會計工作和財務管理的質量效果，進而對行政事業(yè)單位的可持續(xù)健康發(fā)展造成極大的影響。因此，需要準確的把握和分析行政事業(yè)單位運行和發(fā)展的需要，構建系統(tǒng)完善的會計內部控制制度，以確保行政事業(yè)單位的高效運行，進而提供更優(yōu)質的管理與服務。

行政事業(yè)單位會計內部控制制度建設的重要性

會計內部控制制度的構建和完善，是行政事業(yè)單位為有效地提高其會計信息質量和財務管水平，保障其運行與發(fā)展的資金安全性與完整性，保證會計信息的清晰度和透明度，確保與之相關的各項規(guī)章制度及措施有效執(zhí)行和落實，防范各項經(jīng)營與財務風險，減少各類貪污腐敗和違法犯罪事件，所制定和實施的內部管理與監(jiān)督控制的手段和程序，在推進行政事業(yè)單位的高效運行，保證各項業(yè)務活動的有序進行中發(fā)揮著重要作用。

隨著社會的進一步變革和發(fā)展，行政事業(yè)單位的會計核算也發(fā)生了一定的變化，越來越多的單位傾向于采用部門預算、集中支付、政府采購、資產(chǎn)監(jiān)管等多種形式的會計核算管理制度體系，這使得單位的會計核算工作更加的復雜，涉及到的內容和環(huán)節(jié)更多，影響其最終效果的因素也更多，對于單位內部管理與監(jiān)督控制工作的開展和實施提出了更高的要求。當前社會，與企業(yè)這方面工作相比，行政事業(yè)單位現(xiàn)有的會計內部控制制度存在一定程度的滯后性，其具體運行和實施中仍存在很多不足和缺陷。因此，單位需要做到與時俱進，根據(jù)其運行與發(fā)展的實際需要，對原有的會計內部控制制度進行重新構建和優(yōu)化完善，的確保其持續(xù)發(fā)揮價值和作用。

行政事業(yè)單位會計內部控制制度建設中存在的問題和不足

（一）理解和認知不全面

部分事業(yè)單位對于會計內部控制缺乏全面的了解和認知，在相關制度和機制的構建與完善中存在不合理、不到位的地方。例如，相關內容更側重于會計工作的開展，但在財務控制功能和作用的發(fā)揮方面的重視程度明顯不夠，從而影響了相關制度價值作用的發(fā)揮，在具體實施中存在形式化、表面化的現(xiàn)象；其制度的制定和相關決策容易受到單位領導的影響，在一定程度上阻礙和影響了會計人員自身職能和作用的發(fā)揮，但某些領導在這方面并不具備專業(yè)性，從而影響其決策的科學性與合理性，以至于誘發(fā)會計工作中的問題和風險。

（二）制度和機制不健全

仍存在部分行政事業(yè)單位對會計內部控制制度的理解和認識不全面，重視程度不夠的現(xiàn)象，導致所建立的制度內容不完善，從而影響其具體落實和作用發(fā)揮。尤其責任制度、資金安全管理和防護制度、風險的管理與防范制度的存在很大的缺陷和不足。在很多行政事業(yè)單位內部存在出現(xiàn)問題的時候難以追責問題，公款私吞、資金挪用等違法違規(guī)和貪污腐敗現(xiàn)象，內部管理工作相對比較混亂，很多事件缺乏明確的規(guī)定和程序，在很大程度上影響了單位內部管理與控制的水平和效率，甚至對其正常運行與發(fā)展造成影響。

（三）具體實施與業(yè)務需求不匹配

部分單位所制定和實施的會計內部控制制度當中，存在著會計工作人員與其職責不匹配的問題，這在很大程度上影響了財務管理工作的質量效果。例如，日常財務管理相關工作開展和實施中，對于財務的支出、收入等缺乏嚴格的檢查和分析，在產(chǎn)權、稅務等工作中不同程度的存在問題，如追查不及時、追查不到位、檢查不嚴格等，從而導致業(yè)務活動中的財務糾紛和其他風險問題。與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位專業(yè)化、高素質的財會人員比較缺乏，尤其是管理會計人員缺失，導致業(yè)務活動開展及會計核算中的很多問題得不到及時的解決與處理，從而造成影響和損失增大。

（四）缺乏標準的預算控制

部分行政事業(yè)單位存在預算的編制不詳細，所采用的預算編制方法比較單一、不夠科學的問題。大多數(shù)情況下，仍然是按照以往的財務狀況、上一年度的實際收支情況進行編制和核定，沒有具體到業(yè)務活動開展的具體項目，且缺乏預見性和計劃性，從而影響了預算編制和預算管理在績效管理、運營發(fā)展中的價值和作用的發(fā)揮。而且對于預算的執(zhí)行和實施以及執(zhí)行的效果缺乏嚴格的監(jiān)督和控制，這就導致很多單位存在資金浪費等現(xiàn)象和問題。

行政事業(yè)單位會計內部控制制度建設的路徑和方法

（一）創(chuàng)新和轉變認知觀念

行政事業(yè)單位需要充分的認識到會計內部控制的作用，對會計職能有準確的把握和分析，明確崗位職責和要求，明確會計內部控制的目標和程序，在此基礎上對原有的內部控制制度的內容進行調整、完善和優(yōu)化，以確保其在單位內部管理、內部控制和監(jiān)督、經(jīng)營與發(fā)展中持續(xù)發(fā)揮作用。要保證會計部門的獨立性，由專業(yè)的會計人員負責做好會計方面的工作，以有效的規(guī)避會計部門過于被動，單位領導過度干涉和干預造成的影響。

（二）加強制度建設和完善優(yōu)化

根據(jù)行政事業(yè)單位運行與發(fā)展及會計工作的實際需要，實現(xiàn)會計內部控制制度的重新構建與完善優(yōu)化。完善和優(yōu)化責任制度，明確單位會計工作的內容和職責，并將其進行細化，使其層層落實到具體的崗位和人員當中，以便在出現(xiàn)問題的時候能夠及時的追究責任，降低影響和損失，還能通過制度規(guī)范和約束會計行為，從而減少違法違規(guī)事項和貪污腐敗問題；完善資金管理制度，加強對資金安全的監(jiān)督與控制，對涉及到財務資金的支出和收入，各項費用支出的業(yè)務活動進行全過程、動態(tài)化的追蹤控制，確保單位內部資金的完整性與安全性；完善風險防范制度，針對會計工作中容易出現(xiàn)的風險問題及影響因素進行監(jiān)督控制，降低各類不必要的風險及損失；完善監(jiān)督控制制度，構建系統(tǒng)完善的監(jiān)督體系，加大監(jiān)督管控的力度，以確保會計內控相關的制度和措施的有效執(zhí)行和落實；完善獎懲制度，針對單位內部出現(xiàn)的造假事件、挪用公款等情況進行嚴格的處罰，以減少這類問題的出現(xiàn)。

（三）提升會計人員的綜合素質

具體工作的開展需要進一步的提升會計人員的綜合素質，根據(jù)單位各項業(yè)務活動開展的實際情況，建立長效人培訓和選拔機制。定期對在職工作人員進行培訓和教育，促使其掌握會計相關的專業(yè)知識和技巧，日常工作做到規(guī)范化操作；引進經(jīng)驗豐富、專業(yè)技能強、綜合素質高的會計人員，以提高會計人員的整體水平；促使會計人員明確其崗位內容和職責，用會計內部控制制度約束和規(guī)范會計行為，依照相關的程序進行會計工作，從而提高會計工作效率和財務管理水平。

（四）強化會計基礎工作

強化會計基礎工作，保證不相容崗位相分離，并針對具體的業(yè)務情況進行詳細的記錄和分析，以保證會計信息的真實性和全面性；嚴格依照相關標準和要求做好預算工作，實施全面預算管理，對預算的制定、執(zhí)行和實施進行動態(tài)監(jiān)督和控制，以便能夠及時發(fā)現(xiàn)并解決問題；將現(xiàn)代信息化技術運用到會計工作中，認真做好管理會計相關工作，以確保會計信息的完整性、準確性，進而為財務管理及高效運行提供依據(jù)。

結束語

綜上所述，行政事業(yè)單位在推動其運行和發(fā)展的過程當中，需要充分的認識到會計內部控制制度建設與完善的重要性，加大這方面的重視程度，針對以往制度中的缺陷和漏洞，采取有效的措施進行解決和處理。要根據(jù)自身不同階段的實際情況及長期戰(zhàn)略發(fā)展的需要，不斷的調整和優(yōu)化內部控制制度。通過提高內部會計人員的綜合素質，完善相關制度和機制，促使內控制度在單位內部管理和高效運行中持續(xù)發(fā)揮作用。