張琴（山東新升實(shí)業(yè)發(fā)展有限責(zé)任公司）

個(gè)人所得稅目前政策

現(xiàn)行個(gè)人所得稅法采用分類征收與綜合征收相結(jié)合的模式,綜合征收中明確規(guī)定了個(gè)人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等專項(xiàng)扣除項(xiàng)目以及依法確定的其他扣除項(xiàng)目；同時(shí)增設(shè)子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金在2021年12月31日前，可以選擇不將其并入當(dāng)年綜合所得，只能并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義

（一）個(gè)人所得稅納稅籌劃對(duì)企業(yè)的意義

個(gè)人所得稅的納稅籌劃，一是能夠反映企業(yè)的人文關(guān)懷，體現(xiàn)以員工為本的經(jīng)營(yíng)態(tài)度。通過(guò)籌劃，增加員工的可支配收入，員工待遇相對(duì)得到提升，增加員工的歸屬感和凝聚力，為企業(yè)創(chuàng)造更多的財(cái)富，但企業(yè)成本并未增加。二是納稅籌劃是事前活動(dòng)，企業(yè)提前進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析、規(guī)劃、調(diào)整，有效避免了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免了承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)和納稅不及時(shí)不合法等問(wèn)題。

（二）個(gè)人所得稅納稅籌劃對(duì)員工的意義

個(gè)人所得稅的納稅籌劃，可以促進(jìn)員工理解和掌握個(gè)人所得稅稅法知識(shí)，充分享受政策帶來(lái)的優(yōu)惠，以正確合理的方式進(jìn)行節(jié)稅、避稅，使自身稅負(fù)得到減輕，可支配收入和實(shí)際收益獲得增加。可以通過(guò)合理推遲支付時(shí)間獲得貨幣時(shí)間價(jià)值或者更大的利益。

個(gè)人所得稅納稅籌劃的原則

企業(yè)中個(gè)人所得稅的納稅籌劃，是企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況，應(yīng)用個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)，在滿足國(guó)家政策、企業(yè)制度的同時(shí)，對(duì)員工的工資、獎(jiǎng)金、福利和各項(xiàng)補(bǔ)貼的發(fā)放，進(jìn)行合理合法的規(guī)劃，以達(dá)到多贏的籌劃活動(dòng)。

（一）合法合規(guī)原則

納稅籌劃不能背離國(guó)家法律和相關(guān)制度規(guī)定。在不違反稅法的前提下，企業(yè)可以進(jìn)行籌劃并作出低稅負(fù)的決策。違反法律法規(guī)，需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

（二）整體統(tǒng)籌原則

納稅籌劃要建立整體觀，站在企業(yè)和員工的角度兼顧個(gè)人所得稅的各個(gè)方面?；I劃方案并非是個(gè)人所得稅繳納的越少越好，要講究員工利益的最大化和企業(yè)價(jià)值的最大化，要從全局出發(fā)、站在整體的視角，實(shí)現(xiàn)總體價(jià)值的最大化。

（三）成本效益原則

納稅籌劃要符合成本效益原則，其目的和意義是使企業(yè)和員工利益最大化，但若納稅籌劃過(guò)程所耗費(fèi)的時(shí)間和人力成本大于其所節(jié)約的應(yīng)繳稅額，那么納稅籌劃就失去意義，所以在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)既要考慮到節(jié)稅金額，也要考慮到所需的成本費(fèi)用。

（四）預(yù)先籌劃原則

納稅籌劃，要隨個(gè)人所得稅相關(guān)政策的變化而不斷的調(diào)整和完善，要與時(shí)俱進(jìn)地更新。企業(yè)應(yīng)當(dāng)適時(shí)施策，洞悉政策地起始時(shí)間、適用范圍等，根據(jù)當(dāng)前的政策和法規(guī)為員工出謀劃策。企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營(yíng)狀況、歷史情況、人員變動(dòng)等預(yù)測(cè)員工的工資薪金、補(bǔ)貼、扣除等，提前進(jìn)行納稅籌劃，及時(shí)調(diào)整工資薪金的發(fā)放政策和履行扣繳義務(wù)人的義務(wù)。

個(gè)人所得稅納稅籌劃的具體措施

工資薪金所得以及年終獎(jiǎng)金所得是員工收入的主要來(lái)源，也是最普遍的、關(guān)系最緊密的收入形式。因此，本文主要以員工取得工資、薪金以及年終獎(jiǎng)金為例，講述對(duì)工資、薪金所得進(jìn)行合理合法的納稅籌劃的具體措施。

（一）充分利用稅收政策

1.充分利用專項(xiàng)附加扣除減免稅款

第一，員工以家庭為單位對(duì)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除實(shí)施合理規(guī)劃。

子女教育專項(xiàng)附加扣除按照每個(gè)子女每月1000元（每年12000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除人由父母雙方選擇確定。父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)全額扣除，也可以選擇由雙方分別按每月500元（每年6000元）扣除?？鄢绞酱_定后，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。與此類似的還有住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除以及大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除，其扣除人亦由夫妻雙方約定，既可以選擇由其中納稅人本人扣除，也可以選責(zé)由配偶扣除。具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

這樣的規(guī)定，意味著家庭內(nèi)部可以整體統(tǒng)籌規(guī)劃后再進(jìn)行納稅，比如選雙方收入多的一方進(jìn)行納稅扣除更有利于稅負(fù)的減免。

第二，員工通過(guò)接受學(xué)歷（學(xué)位）教育、考取技能證書(shū)等方式進(jìn)行繼續(xù)教育。

符合條件的接受繼續(xù)教育的納稅人，可享受繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除政策。在學(xué)歷教育期間（同一學(xué)歷繼續(xù)教育的扣除期限最長(zhǎng)不能超過(guò)48個(gè)月），納稅人可按照每月400元（每年4800元）定額扣除；納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書(shū)的當(dāng)年按年扣除3600元。納稅人同時(shí)以前述兩種方式進(jìn)行繼續(xù)教育學(xué)習(xí)的，該年度可疊加享受兩類扣除。

企業(yè)的員工應(yīng)不斷提升技能，在強(qiáng)化專長(zhǎng)的同時(shí)，獲得的不僅是學(xué)歷或者證書(shū)，而且還可以享受專項(xiàng)附加扣除政策。企業(yè)方面也應(yīng)當(dāng)多鼓勵(lì)、多激勵(lì)員工主動(dòng)地豐富和提升自我，培養(yǎng)更多人才來(lái)推進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工的雙向受益。

2.充分利用稅收優(yōu)惠政策減免稅款

第一，通過(guò)捐贈(zèng)進(jìn)行節(jié)稅。

我國(guó)居民可以通過(guò)將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)組織、縣級(jí)及以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)，向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，對(duì)于居民個(gè)人來(lái)說(shuō)其所捐贈(zèng)金額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得（綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得、分類所得）30%的部分，可以按照有關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第二，投資適合的理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行節(jié)稅。

隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和人民生活水平提高，越來(lái)越多的理財(cái)需求和理財(cái)產(chǎn)品應(yīng)運(yùn)而生，受消費(fèi)者青睞大多是風(fēng)險(xiǎn)偏低、收益較高的理財(cái)產(chǎn)品。國(guó)債、金融債券、保險(xiǎn)、教育儲(chǔ)蓄等各種理財(cái)產(chǎn)品不僅可以分散風(fēng)險(xiǎn)獲得收益，而且對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)是免交個(gè)人所得稅的，因此消費(fèi)者可以通過(guò)購(gòu)買保險(xiǎn)、選擇合適的債券或基金等進(jìn)行合理投資。

第三，選擇合適的全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方式進(jìn)行節(jié)稅。

采取年薪制或績(jī)效工資制企業(yè)的員工每月工資和月度獎(jiǎng)金金額可能較低，年底發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金金額相對(duì)較大，因此可能會(huì)導(dǎo)致員工平時(shí)不需要或者少繳納個(gè)人所得稅，而發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的月份需要繳較多的稅。居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的，在2021年12月31日前可以自行選擇將全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得納稅或者采取單獨(dú)計(jì)稅方式。

在2021年12月31日前，員工取得的全年一次性獎(jiǎng)金符合規(guī)定的可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，根據(jù)按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表單獨(dú)計(jì)算納稅。針對(duì)部分中低收入者而言，可選擇將全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年工資薪金所得的方式，扣除基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除等后，可能根本無(wú)需繳稅或者繳納很少稅款。員工應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際收入情況進(jìn)行權(quán)衡，選擇適用稅率較低的方式進(jìn)行納稅，避免出現(xiàn)稅率換檔時(shí)稅負(fù)突然增加的“臨界點(diǎn)”現(xiàn)象。企業(yè)在發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)，也要注意把握金額，以便于納稅人享受減稅紅利。

（二）提高職工福利水平，降低名義收入

1.控制工資與福利的發(fā)放比例

企業(yè)對(duì)工資總額進(jìn)行控制，在實(shí)際收入不減少的前提下，盡量讓工資發(fā)放額在稅前允許扣除額以下或者不要達(dá)到適用更高級(jí)別稅率的水平。為此可適當(dāng)減少職工薪酬中工資的占比并且增加福利發(fā)放的比例，有效得幫助員工減少需繳納的個(gè)人所得稅金額。

2.改變補(bǔ)貼和報(bào)銷的發(fā)放方式

企業(yè)為員工發(fā)放的辦公用品津貼、車輛補(bǔ)助、燃油補(bǔ)助、交通補(bǔ)助、餐食補(bǔ)助、工裝補(bǔ)助等各類企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)必須員工付出，企業(yè)補(bǔ)償性質(zhì)的津貼和補(bǔ)助可以合理籌劃。例如工裝補(bǔ)助，對(duì)員工有著裝要求的企業(yè)，統(tǒng)一的服裝購(gòu)置可以在企業(yè)層面進(jìn)行，而不是為員工發(fā)放相關(guān)的補(bǔ)貼，這種補(bǔ)貼會(huì)成為員工個(gè)人應(yīng)納稅所得額的一部分，增加員工稅負(fù)。同理，餐食補(bǔ)助可由企業(yè)提供免費(fèi)的餐飲替代，住房補(bǔ)助可由企業(yè)安排住宿替代，交通補(bǔ)助可由企業(yè)安排班車替代等。企業(yè)替員工個(gè)人支付這些支出，總體來(lái)看變化前后支出的變化不大，但是企業(yè)可以把這些支出作為費(fèi)用從而減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，員工會(huì)減少因企業(yè)發(fā)放補(bǔ)助而增加的應(yīng)納稅所得額，有利于企業(yè)和員工的雙向節(jié)稅，每個(gè)企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)本身情況和員工的意愿對(duì)補(bǔ)貼的方式進(jìn)行調(diào)整。