霍乃可

摘 要：農(nóng)產(chǎn)品類上市公司的發(fā)展關(guān)系到國(guó)計(jì)民生，保障其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量十分重要。闡述了農(nóng)產(chǎn)品類上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀，分析了影響其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的原因，為農(nóng)產(chǎn)品類上市公司及相關(guān)行業(yè)更好地提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供助力。

關(guān)鍵詞：上市公司;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;農(nóng)產(chǎn)品

文章編號(hào)：1004-7026（2020）18-0160-02? ? ? ? ?中國(guó)圖書(shū)分類號(hào)：F275? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

我國(guó)是人口大國(guó)，解決14億人民的糧食問(wèn)題是維持社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，農(nóng)產(chǎn)品類上市公司的作用越來(lái)越凸顯。

1? 農(nóng)產(chǎn)品類上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀

隨著全球化進(jìn)程加快，全球經(jīng)濟(jì)不斷繁榮，證券市場(chǎng)也進(jìn)入了迅速發(fā)展階段，市場(chǎng)規(guī)模不斷擴(kuò)大。與此同時(shí)，各界投資者及企業(yè)通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行決策，上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到社會(huì)公眾、監(jiān)管部門(mén)及投資者的廣泛關(guān)注。上市公司有對(duì)各種相關(guān)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的義務(wù)，其反映的信息、數(shù)據(jù)多與財(cái)務(wù)息息相關(guān)，能反映或暴露一些本質(zhì)問(wèn)題。因此在資本市場(chǎng)中，上市公司發(fā)布的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)企業(yè)內(nèi)外部信息使用者都起著至關(guān)重要的作用[1]。

上市公司會(huì)計(jì)信息造假行為屢禁不止，已經(jīng)成為制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要問(wèn)題。財(cái)務(wù)報(bào)告及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)與否會(huì)直接影響資本市場(chǎng)的繁榮發(fā)展，也會(huì)影響利益相關(guān)者、信息使用者、投資及潛在投資者對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告、信息質(zhì)量和企業(yè)的信任度。如果不能有效解決存在的問(wèn)題，會(huì)使公眾對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生質(zhì)疑，造成社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的信任危機(jī)，影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的和諧與穩(wěn)定[2]。

農(nóng)產(chǎn)品類上市公司的發(fā)展關(guān)系到國(guó)計(jì)民生，其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量尤為重要。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品類上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀進(jìn)行剖析，發(fā)現(xiàn)存在如下問(wèn)題。

1.1? 真實(shí)性欠佳

對(duì)于上市公司而言，各界對(duì)其披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最基本要求是真實(shí)、可靠。對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品類上市公司來(lái)說(shuō)，其呈現(xiàn)的信息也必須真實(shí)、可靠。但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有些農(nóng)產(chǎn)品類上市公司由于各種理由，其披露、呈送的會(huì)計(jì)信息難以保證真實(shí)性[3]。

（1）文字表述失真。對(duì)于一些不愿意公開(kāi)但又不得不公開(kāi)的業(yè)務(wù)或者數(shù)據(jù)，一些公司會(huì)將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容描述為其他不相關(guān)信息或者描述模糊，最終把真實(shí)記錄、反映的會(huì)計(jì)信息變?yōu)椴环弦蟆⑦`背真實(shí)性原則的信息。

（2）數(shù)字記錄不準(zhǔn)確。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，出于各種目的，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量、金額等關(guān)鍵信息進(jìn)行擴(kuò)大或縮小，或者對(duì)一些企業(yè)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行更改、模糊處理等。這些做法使得此類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容雖然正確，但數(shù)據(jù)信息不真實(shí)。

1.2? 充分性欠佳

充分性欠佳往往會(huì)導(dǎo)致投資者作出錯(cuò)誤決策。例如企業(yè)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易所涉及的會(huì)計(jì)信息發(fā)布不充分，對(duì)所涉及的籌集資金用途及所產(chǎn)生利潤(rùn)金額的會(huì)計(jì)信息發(fā)布不充分等。

農(nóng)產(chǎn)品類上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露、發(fā)布時(shí)，有時(shí)會(huì)有意隱瞞企業(yè)不愿意披露的信息。如果發(fā)布的信息會(huì)影響公司盈利、未來(lái)發(fā)展、投資者決策、顧客忠誠(chéng)度等，就可能會(huì)選擇不披露。

這種行為對(duì)各方信息使用者而言是極度不負(fù)責(zé)的，可能在短時(shí)間內(nèi)掩蓋企業(yè)不愿面對(duì)或者不想揭露的事實(shí)，但最終會(huì)誤導(dǎo)投資者，致使投資者及社會(huì)各界對(duì)企業(yè)喪失信任及信心，使企業(yè)面臨經(jīng)營(yíng)困境及資金窘境。

1.3? 及時(shí)性欠佳

會(huì)計(jì)信息具有很強(qiáng)的時(shí)效性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，上市公司的會(huì)計(jì)信息是否能及時(shí)發(fā)布，會(huì)影響眾多投資者的決策及企業(yè)自身利益。

上市公司應(yīng)定期或不定期根據(jù)需求、境況及時(shí)發(fā)布涉及重大會(huì)計(jì)事件或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)保證信息的及時(shí)性和有效性。有些上市公司為了自身利益，會(huì)延時(shí)發(fā)布一些重大的會(huì)計(jì)信息，農(nóng)產(chǎn)品類上市公司也是如此。這種現(xiàn)象會(huì)使投資者因?yàn)闆](méi)有及時(shí)獲得所需的會(huì)計(jì)信息而失去獲利機(jī)會(huì)、作出錯(cuò)誤決判或造成損失，同時(shí)也會(huì)影響企業(yè)的自身利益。

1.4? 預(yù)測(cè)信息準(zhǔn)確度欠佳

上市公司披露的會(huì)計(jì)信息也應(yīng)包括對(duì)發(fā)展前景的預(yù)測(cè)，投資者通常比較看重這些信息。但在實(shí)際中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)上市公司的預(yù)測(cè)結(jié)果與實(shí)際偏差頗大的情況。在出現(xiàn)這種情況時(shí)，上市公司通常會(huì)從外部環(huán)境、會(huì)計(jì)法規(guī)本身的局限性及其他客觀原因入手，而對(duì)于公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理制度不完善、缺失等主觀原因避而不談。農(nóng)產(chǎn)品類上市公司也會(huì)因?yàn)樽陨硇袠I(yè)特點(diǎn)、產(chǎn)業(yè)鏈、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策變動(dòng)等產(chǎn)生此類現(xiàn)象。

2? 影響農(nóng)產(chǎn)品類上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)因分析

2.1? 利益誘惑

企業(yè)一般比較關(guān)注盈利與利益問(wèn)題。利益問(wèn)題也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題的直接原因。為了追求自身利益最大化，一些企業(yè)會(huì)通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。作為攸關(guān)國(guó)計(jì)民生的農(nóng)產(chǎn)品類企業(yè)，一旦出現(xiàn)這樣的問(wèn)題，就會(huì)造成嚴(yán)重影響。

首先，上市的利益誘惑。如今，互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)在金融業(yè)中發(fā)揮著重要作用，金融市場(chǎng)為缺乏資金的企業(yè)提供了更大的資本空間和融資途徑。為了上市，一些不達(dá)標(biāo)的農(nóng)產(chǎn)品類企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，選擇性披露會(huì)計(jì)信息。

其次，企業(yè)融資配股利益誘惑。融資配股是上市公司根據(jù)發(fā)展情況再一次向原股東發(fā)行新股票，以籌集資金的行為。我國(guó)規(guī)定，只有上市公司近3年的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，才能向原股東發(fā)行新股票。因此，有些不符合規(guī)定又想融資配股的農(nóng)產(chǎn)品類公司就會(huì)粉飾會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、信息，以達(dá)到自己的目的。

再次，個(gè)人利益誘惑。一些農(nóng)產(chǎn)品類上市公司的管理層會(huì)為了自己的利益而對(duì)數(shù)據(jù)和信息造假。

2.2? 股權(quán)構(gòu)成影響

股權(quán)構(gòu)成在一定程度上決定了企業(yè)的股東構(gòu)成及公司的治理結(jié)構(gòu)。這些內(nèi)容也會(huì)影響公司管理層的構(gòu)成及運(yùn)作，并最終在公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)中體現(xiàn)。農(nóng)產(chǎn)品類上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)與其他類型公司一樣會(huì)出現(xiàn)“第一大股東”的情況。而“第一大股東”、大股東等對(duì)公司經(jīng)營(yíng)方面的控制力度、權(quán)限會(huì)增加，其決策、意愿傾向也必然會(huì)影響公司發(fā)展。

同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理及披露信息時(shí)，迎合大股東意愿的傾向也會(huì)增加，這時(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之增加。

2.3? 內(nèi)部監(jiān)管不到位

內(nèi)部監(jiān)管不到位主要體現(xiàn)在獨(dú)立董事未發(fā)揮作用方面。在我國(guó)，農(nóng)產(chǎn)品類上市公司中的獨(dú)立董事大多是由大股東舉薦的。如果只由這些人組成董事會(huì)，則這些董事容易被大股東左右，即其被大股東意愿所影響的傾向性和風(fēng)險(xiǎn)性均較大。

同時(shí)，此類公司中的獨(dú)立董事權(quán)不對(duì)等，且沒(méi)有有效的激勵(lì)機(jī)制和公正的選拔機(jī)制促使獨(dú)立董事發(fā)揮積極有效的作用，董事會(huì)成員的獨(dú)立性欠佳、作用有效性欠佳。要想發(fā)揮獨(dú)立董事制度的良性作用，就要建立、完善相應(yīng)機(jī)制，確保各項(xiàng)措施、對(duì)應(yīng)權(quán)利義務(wù)的有效實(shí)施;同時(shí)要防止會(huì)計(jì)信息造假，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

監(jiān)事會(huì)權(quán)利及職責(zé)的履行、實(shí)施，雖有法律法規(guī)作為保障，但實(shí)質(zhì)上行使的還是有限權(quán)利，無(wú)法對(duì)全部行為進(jìn)行有效監(jiān)督。例如對(duì)于一些違法違規(guī)行為，監(jiān)事會(huì)僅有“處理建議權(quán)”，卻無(wú)實(shí)際的“處理懲罰權(quán)”。監(jiān)事會(huì)成員多由公司內(nèi)部人員選拔，且在組織架構(gòu)中隸屬于總經(jīng)理等管理層的領(lǐng)導(dǎo)之下，使得監(jiān)事會(huì)成員被人為因素左右，影響其客觀公正性及發(fā)揮作用的有效性，也會(huì)增加會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)性。

3? 影響農(nóng)產(chǎn)品類上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的外因分析

3.1? 違法違規(guī)成本低

在我國(guó)現(xiàn)有資本市場(chǎng)環(huán)境及現(xiàn)行政策法規(guī)下，如果某些上市公司有會(huì)計(jì)造假行為，就可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)高額收益，但相關(guān)部門(mén)對(duì)違法違規(guī)行為的懲罰力度及經(jīng)濟(jì)制裁力度都不夠。企業(yè)違法違規(guī)獲取的收益要比所付出的代價(jià)高出很多，就會(huì)致使有些農(nóng)產(chǎn)品類上市公司不惜“鋌而走險(xiǎn)”，違法違規(guī)。

3.2? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性欠佳

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)信息披露及審計(jì)工作中均起著重要作用。在審計(jì)中，審計(jì)人員的獨(dú)立性也是審計(jì)成功與否較為關(guān)鍵的影響因素之一。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)及報(bào)告使用者都至關(guān)重要。

在實(shí)際中，因?yàn)榫薮罄嬲T惑、維持客戶及業(yè)務(wù)往來(lái)等，會(huì)出現(xiàn)某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為使企業(yè)滿意而出具不符合實(shí)際的審計(jì)報(bào)告的違法違規(guī)現(xiàn)象。特別是對(duì)于一些小型的、客戶較少的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，客戶會(huì)關(guān)系到企業(yè)的生存發(fā)展，這時(shí)工作人員就會(huì)根據(jù)審計(jì)企業(yè)管理層、治理層的意愿出具審計(jì)報(bào)告，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.3? 投行中介機(jī)構(gòu)職業(yè)道德及素養(yǎng)不佳

上市公司往往會(huì)與投行等中介機(jī)構(gòu)合作，此類中介機(jī)構(gòu)的生存與發(fā)展與上市公司緊密相關(guān)。在市場(chǎng)上，大型投行公司承接資質(zhì)好、規(guī)模大的項(xiàng)目。中小投行通常承接的是相對(duì)較小的企業(yè)項(xiàng)目，而此類項(xiàng)目的企業(yè)往往實(shí)力不強(qiáng)。如果投行等中介機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目企業(yè)想把此類實(shí)力不強(qiáng)或不達(dá)標(biāo)的農(nóng)產(chǎn)品類企業(yè)項(xiàng)目做成IPO上市，就會(huì)出現(xiàn)投行與企業(yè)間粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)象。

由此可見(jiàn)，投行等中介機(jī)構(gòu)的職業(yè)道德及素養(yǎng)也會(huì)影響農(nóng)產(chǎn)品類上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。對(duì)中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)管理、指導(dǎo)及監(jiān)督，提高其職業(yè)道德及素養(yǎng)，也是提升農(nóng)產(chǎn)品類上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的外部手段之一。

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