游俊紅（高級(jí)會(huì)計(jì)師）（福建體育職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)處 福建福州 350003）

一、引言

預(yù)算，是指經(jīng)過(guò)法定程序批準(zhǔn)的政府、機(jī)關(guān)、團(tuán)體和事業(yè)單位在一定期間內(nèi)的財(cái)政收支計(jì)劃。預(yù)算績(jī)效管理是以預(yù)算為對(duì)象，以提高預(yù)算收支質(zhì)量和效益為目的，將績(jī)效理念融入預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)預(yù)算與績(jī)效有機(jī)融合的管理活動(dòng)。預(yù)算績(jī)效管理由績(jī)效目標(biāo)管理、事前績(jī)效評(píng)估管理、績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控管理、績(jī)效評(píng)價(jià)管理、評(píng)價(jià)結(jié)果反饋及應(yīng)用管理共同組成。新《預(yù)算法》明確了預(yù)算法的本質(zhì)，行政事業(yè)單位從管理監(jiān)督的主體變成了被管理監(jiān)督的對(duì)象，角色的轉(zhuǎn)變自然帶來(lái)了職能的轉(zhuǎn)變。全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理重點(diǎn)在于衡量預(yù)算的績(jī)效，即以產(chǎn)出結(jié)果或者效益為導(dǎo)向，一切指向效益，由此來(lái)達(dá)到優(yōu)化資源配置、提升管理水平的作用。

高校資金的投入與產(chǎn)出有其特殊規(guī)律，如何在尊重高校發(fā)展規(guī)律的基礎(chǔ)上深入貫徹國(guó)家關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的有關(guān)政策，是高校應(yīng)思考的重要課題。本文結(jié)合新《預(yù)算法》的實(shí)施，對(duì)當(dāng)前高校預(yù)算績(jī)效管理存在的問(wèn)題、對(duì)策進(jìn)行了研究與分析，并結(jié)合F學(xué)院的具體措施進(jìn)行了分析說(shuō)明。

二、當(dāng)前高校預(yù)算績(jī)效管理存在的主要問(wèn)題

（一）預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理不成體系

當(dāng)前高校預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理方面存在一些問(wèn)題。一是高校在實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理時(shí)，績(jī)效目標(biāo)的設(shè)置通常直接采用共性的、一般的績(jī)效目標(biāo)來(lái)申報(bào)，只是為了應(yīng)對(duì)上級(jí)的預(yù)算要求，并沒有認(rèn)真全面地考慮到績(jī)效目標(biāo)是否與預(yù)算部門的職能目標(biāo)、管理要求相關(guān)，更沒有考慮到預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的設(shè)置是否與高校整體的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃相關(guān)。二是高校預(yù)算部門申報(bào)的績(jī)效目標(biāo)往往缺乏合理性、科學(xué)性，預(yù)算管理部門也缺乏足夠的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量，績(jī)效目標(biāo)的審核同樣缺乏標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前高校在設(shè)立預(yù)算績(jī)效目標(biāo)時(shí)，沒有考慮預(yù)算績(jī)效目標(biāo)是否具有可衡量性、可操作性，績(jī)效目標(biāo)指標(biāo)過(guò)于單一，在衡量績(jī)效目標(biāo)的指向性上不夠明確，這也直接使得高?？?jī)效管理缺乏科學(xué)性。

（二）績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控體系不夠健全

從實(shí)際情況來(lái)看，大多數(shù)高校績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控體系浮于表面，缺陷較多。（1）高校績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控總體方案在制度上無(wú)法得到有效保障。當(dāng)前，高校較少制定針對(duì)預(yù)算的績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控方案，也缺乏可落地的有效措施，對(duì)績(jī)效目標(biāo)的監(jiān)控手段不夠；沒有從制度層面和系統(tǒng)層面上完善績(jī)效運(yùn)行的監(jiān)控方案，即使有措施也主要是依靠會(huì)計(jì)核算與分析手段來(lái)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控內(nèi)容未達(dá)到績(jī)效目標(biāo)與后續(xù)績(jī)效評(píng)價(jià)的要求。（2）績(jī)效運(yùn)行相關(guān)數(shù)據(jù)獲取不足。高校當(dāng)前績(jī)效運(yùn)行相關(guān)數(shù)據(jù)的缺乏表現(xiàn)在多個(gè)層面。其一是廣泛性不足，當(dāng)前高校實(shí)施績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控的數(shù)據(jù)來(lái)源渠道單一，主要是財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、績(jī)效申報(bào)和進(jìn)度資料。其二是及時(shí)性不足，績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控是后續(xù)績(jī)效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，需要圍繞績(jī)效目標(biāo)來(lái)進(jìn)行收集，但當(dāng)前高校通常并沒有形成單獨(dú)的體制機(jī)制來(lái)進(jìn)行績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控，只是以財(cái)務(wù)系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)進(jìn)行事后的監(jiān)控，無(wú)法做到真正意義上的事中監(jiān)控。其三是正確性不足，由于績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)來(lái)源單一，再加上滯后性強(qiáng)，無(wú)法形成數(shù)據(jù)的相互印證與對(duì)比，往往容易導(dǎo)致數(shù)據(jù)造假。

（三）預(yù)算事后績(jī)效管理不夠完善

1.績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不完善。當(dāng)前多數(shù)高校由于日常工作任務(wù)重，各項(xiàng)項(xiàng)目支出繁雜、數(shù)量多，難以對(duì)其科學(xué)合理地進(jìn)行分類，進(jìn)而導(dǎo)致績(jī)效評(píng)價(jià)不夠全面深入。一般情況下高校績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容僅包括對(duì)于預(yù)算執(zhí)行的效果進(jìn)行定性分析，主觀性強(qiáng)，無(wú)法衡量與比較。

2.績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用不充分。當(dāng)前高校針對(duì)預(yù)算及其他管理信息的數(shù)據(jù)系統(tǒng)更新慢，在一定程度上導(dǎo)致績(jī)效評(píng)價(jià)無(wú)結(jié)果或者結(jié)果丟失、無(wú)法共享。再加上相關(guān)制度的缺失、評(píng)審人員的水平限制，更加使得績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果無(wú)法運(yùn)用。

3.績(jī)效管理的監(jiān)督力度不足。高校的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)缺少行之有效的預(yù)算監(jiān)督制度。比如在公眾監(jiān)督方面，一是高校預(yù)算披露的集合度不夠，即使公眾想要監(jiān)督，也受限于精力，只能按高校來(lái)分別檢索；二是信息公開的詳細(xì)程度低，高校所披露的預(yù)算內(nèi)容無(wú)法真實(shí)反映高校復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致預(yù)算績(jī)效管理作用大打折扣。

（四）預(yù)算工作人員缺乏績(jī)效管理理念

高校預(yù)算工作人員片面地認(rèn)為預(yù)算編制的目的是盡可能多地申請(qǐng)財(cái)政資金，而忽略了下?lián)茴A(yù)算資金使用的績(jī)效考核，造成財(cái)政資金的浪費(fèi)或不合理使用，也為腐敗行為的滋生提供了土壤。

三、對(duì)策建議

（一）構(gòu)建完善的績(jī)效目標(biāo)管理體系

預(yù)算績(jī)效目標(biāo)是預(yù)算部門希望在預(yù)算期限內(nèi)其支出能夠達(dá)到的效果和預(yù)期。預(yù)算績(jī)效目標(biāo)是績(jī)效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，是績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控的基礎(chǔ)。因此，構(gòu)建完善的績(jī)效目標(biāo)管理體系首先就要明確預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的內(nèi)涵與要求。預(yù)算績(jī)效目標(biāo)要與預(yù)算部門職能與管理目標(biāo)高度相關(guān)。在時(shí)間順序上，績(jī)效目標(biāo)通常與預(yù)算編制同時(shí)進(jìn)行，以指導(dǎo)預(yù)算部門整個(gè)預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，對(duì)于預(yù)算部門的職能范圍和發(fā)展規(guī)劃有著重要影響。因此，預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的制定必須將現(xiàn)在與將來(lái)統(tǒng)籌考慮。其次預(yù)算績(jī)效目標(biāo)要與高校整體發(fā)展戰(zhàn)略高度相關(guān)。預(yù)算部門績(jī)效目標(biāo)是對(duì)預(yù)算部門工作的全面考核，但這并不意味著可以脫離高校整體的發(fā)展目標(biāo)，從編制過(guò)程來(lái)看，預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的編制需要經(jīng)歷多次從上至下、從下至上的過(guò)程。

（二）提高績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控體系數(shù)據(jù)采集的相關(guān)性、有用性和正確性

高校通過(guò)采集預(yù)算在運(yùn)行過(guò)程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和信息，利用特定方法可以建立有效的實(shí)時(shí)績(jī)效監(jiān)控體系，有助于發(fā)現(xiàn)預(yù)算在運(yùn)行過(guò)程產(chǎn)生的問(wèn)題，并及時(shí)采取對(duì)策解決。針對(duì)目前高?？?jī)效運(yùn)行監(jiān)控體系數(shù)據(jù)采集存在一些問(wèn)題，本文建議：一是提高預(yù)算管理部門采集數(shù)據(jù)的相關(guān)性，即采集到的績(jī)效運(yùn)行數(shù)據(jù)要符合績(jī)效監(jiān)控的要求，發(fā)揮為高校的管理決策服務(wù)的作用；二是提高數(shù)據(jù)采集信息量化水平，切實(shí)反映績(jī)效的實(shí)際情況，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為對(duì)管理決策有用的信息；三是提高數(shù)據(jù)的正確性水平，嚴(yán)格審核數(shù)據(jù)來(lái)源渠道、檢查數(shù)據(jù)真實(shí)性等。

（三）完善預(yù)算事后績(jī)效管理

1.構(gòu)建全面完整的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系?？茖W(xué)完整的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可以衡量績(jī)效目標(biāo)的完成程度，便于與其他預(yù)算部門比較分析，是實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效管理能力最重要的工具。構(gòu)建科學(xué)完整的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系要特別注重全過(guò)程的預(yù)算管理，也就是說(shuō)在預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督各個(gè)環(huán)節(jié)都要建立相應(yīng)的多維指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)，即從投入到產(chǎn)出的資金流動(dòng)過(guò)程，著重考慮績(jī)效目標(biāo)是否完成。另外，要特別關(guān)注績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)與原則，即要考慮一個(gè)項(xiàng)目預(yù)算的科學(xué)性、合理性等原則，并在此基礎(chǔ)上考慮采用什么標(biāo)準(zhǔn)去衡量，通?？梢圆捎每?jī)效目標(biāo)所指定的標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)中約定俗成的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算部門歷史時(shí)期的標(biāo)準(zhǔn)、其他預(yù)算部門同期的標(biāo)準(zhǔn)等。在設(shè)計(jì)好績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)之后，還要考慮各指標(biāo)在指標(biāo)體系中所占的權(quán)重。

2.注重評(píng)價(jià)結(jié)果的充分運(yùn)用。只有將績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果及時(shí)反饋至預(yù)算部門，并且明確預(yù)算部門的整改責(zé)任，才能從制度上解決績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用不充分的問(wèn)題，并進(jìn)一步將預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)果作為下一年預(yù)算編制時(shí)的重要依據(jù)。通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)鼓勵(lì)執(zhí)行效果好的預(yù)算部門優(yōu)先發(fā)展，督促執(zhí)行效果差的部門積極改正，只有這樣績(jī)效評(píng)價(jià)才能起到優(yōu)化資源配置的作用，提高資源利用效率。另外還要建立信息公開和問(wèn)責(zé)機(jī)制，發(fā)揮好公眾和輿論監(jiān)督的作用，從第三方的角度促使高校做好預(yù)算績(jī)效管理，并且成為約束領(lǐng)導(dǎo)干部的重要制度。

四、高校預(yù)算績(jī)效管理問(wèn)題的應(yīng)對(duì)——以F學(xué)院為例

F學(xué)院是某省一所省屬公辦體育高等職業(yè)院校，其大部分資金來(lái)源于財(cái)政撥款，因此新 《預(yù)算法》的變化將從多方面對(duì)F學(xué)院的預(yù)算績(jī)效管理產(chǎn)生不同程度的影響，例如：新《預(yù)算法》強(qiáng)調(diào)了績(jī)效對(duì)于預(yù)算管理的重要性，行政事業(yè)單位在使用財(cái)政資金時(shí)必須改掉以往“重投入、輕產(chǎn)出”的缺點(diǎn)，重點(diǎn)落實(shí)產(chǎn)出效果，這就對(duì)高校各部門的管理方式提出了巨大挑戰(zhàn)。新《預(yù)算法》要求行政事業(yè)單位在編制預(yù)算時(shí)必須同時(shí)編制預(yù)算績(jī)效目標(biāo)，并且預(yù)算績(jī)效目標(biāo)應(yīng)當(dāng)成為績(jī)效評(píng)價(jià)的重要依據(jù)，通過(guò)預(yù)算績(jī)效管理的方法倒逼高校預(yù)算部門使用財(cái)政資金時(shí)注重產(chǎn)出、注重效益。為了更好地開展預(yù)算工作，F(xiàn)學(xué)院主要采取了以下幾個(gè)方面的措施：

（一）明確界定預(yù)算績(jī)效目標(biāo)和體系

1.預(yù)算績(jī)效目標(biāo)要具有可衡量性。根據(jù)預(yù)算的不同性質(zhì)，從定性、定量、定性與定量相結(jié)合三方面制定預(yù)算績(jī)效目標(biāo)，盡可能準(zhǔn)確、合理地描述預(yù)算績(jī)效目標(biāo)。

2.預(yù)算績(jī)效目標(biāo)要具有可操作性?？?jī)效目標(biāo)不能超出部門能力，預(yù)算績(jī)效目標(biāo)不僅受到預(yù)算部門所能獲得資源的限制，而且還受到預(yù)算部門工作能力與工作人員數(shù)量的限制，其標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是預(yù)算部門經(jīng)過(guò)努力后能夠辦到的。

3.預(yù)算績(jī)效目標(biāo)體系要具有綜合性。通常情況每個(gè)指標(biāo)會(huì)從不同的角度來(lái)描述預(yù)算績(jī)效目標(biāo)，但卻無(wú)法描述預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的全貌，因此F學(xué)院的績(jī)效目標(biāo)相互補(bǔ)充，構(gòu)成了綜合性的績(jī)效目標(biāo)體系。

（二）準(zhǔn)確、及時(shí)、全面地編制績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控報(bào)告

首先，F(xiàn)學(xué)院預(yù)算部門采取多種手段分析校內(nèi)外環(huán)境，并預(yù)測(cè)可能對(duì)績(jī)效目標(biāo)產(chǎn)生的影響。其次，全面、及時(shí)地編制績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控報(bào)告。監(jiān)控報(bào)告及績(jī)效運(yùn)行要符合績(jī)效目標(biāo)，要特別注重績(jī)效運(yùn)行報(bào)告編制的時(shí)間點(diǎn)和時(shí)效性。最后，定期組織會(huì)議溝通、分析預(yù)算的執(zhí)行效果，查找預(yù)算差異原因。

（三）強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效的監(jiān)督、檢查

F學(xué)院確定了預(yù)算監(jiān)督的主體責(zé)任，即財(cái)務(wù)處作為主管部門負(fù)有主要責(zé)任，通過(guò)制定相應(yīng)制度對(duì)預(yù)算績(jī)效進(jìn)行了全過(guò)程、全方位的預(yù)算績(jī)效管理。并且，F(xiàn)學(xué)院加強(qiáng)了審計(jì)部門在預(yù)算績(jī)效管理的作用，通過(guò)將績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控常態(tài)化實(shí)現(xiàn)了預(yù)算事中績(jī)效管理和審計(jì)職能的有機(jī)統(tǒng)一。F學(xué)院還不斷加強(qiáng)信息公開制度，嚴(yán)格按照上級(jí)有關(guān)規(guī)定來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)于相關(guān)預(yù)算資料的公開，使得社會(huì)公眾、媒體能起到相應(yīng)的作用。

五、結(jié)論

本文通過(guò)對(duì)預(yù)算績(jī)效管理概念的梳理，研究與分析我國(guó)高校在預(yù)算績(jī)效管理過(guò)程中存在的問(wèn)題與改進(jìn)對(duì)策，并結(jié)合F學(xué)院的案例進(jìn)行詳細(xì)闡述，研究當(dāng)前高校在新《預(yù)算法》的背景下如何促進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理在高校中的應(yīng)用。通過(guò)研究分析認(rèn)為當(dāng)前高校在預(yù)算績(jī)效管理方面主要存在預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理不成體系、績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控體系不夠健全、預(yù)算事后績(jī)效管理不夠成熟等問(wèn)題，并結(jié)合F學(xué)院的科學(xué)界定績(jī)效目標(biāo)內(nèi)容，準(zhǔn)確、及時(shí)、全面地編制績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控報(bào)告，強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效的監(jiān)督、檢查三項(xiàng)措施歸納出改進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理在高校應(yīng)用的可能路徑。