祁明勇（福建宏盛建設(shè)集團(tuán)有限公司 福建福州 350009）

我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處在新舊產(chǎn)業(yè)和發(fā)展動(dòng)能轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵期，“穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、降成本”任務(wù)艱巨。建筑行業(yè)作為我國(guó)的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，在“新常態(tài)”背景下，如何保持健康、持續(xù)發(fā)展，是亟需解決和積極面對(duì)的課題。近年來國(guó)家也相繼出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，確實(shí)減輕了建筑企業(yè)的一些負(fù)擔(dān)，但由于建筑企業(yè)具有周期長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多、參與方復(fù)雜等特點(diǎn)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)還是比較重，本文對(duì)此探討，并提出幾項(xiàng)建議，以供各方參考。

一、建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)的現(xiàn)狀

（一）建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足

在“營(yíng)改增”實(shí)施前，營(yíng)業(yè)稅是建筑企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的一類主要稅種，因?yàn)榇嬖谳^多的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，產(chǎn)生了較為嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題。實(shí)施“營(yíng)改增”后，有效改善了建筑企業(yè)不能退稅、不能抵扣等問題，但由于建筑企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，稅負(fù)水平并沒有明顯降低，甚至出現(xiàn)上升的可能。原因在于：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅［2016］36號(hào)）規(guī)定：一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。由于建筑企業(yè)存在難以獲取增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象，導(dǎo)致部分建筑企業(yè)稅負(fù)并沒有降低。以勞務(wù)用工為例，通常建筑工人包括勞務(wù)公司派工和社會(huì)臨時(shí)用工兩種，其中勞務(wù)公司派工能夠提供約3%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，而臨時(shí)勞務(wù)形成的人工費(fèi)難以取得增值稅抵扣發(fā)票，從而會(huì)由于人工費(fèi)增加而導(dǎo)致稅負(fù)增加。

（二）存在較多的收費(fèi)項(xiàng)目

建筑企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)前，根據(jù)工程標(biāo)價(jià)需繳費(fèi)的項(xiàng)目主要有：安全監(jiān)督費(fèi)、市場(chǎng)管理費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)、職業(yè)技能鑒定費(fèi)、意外傷害保險(xiǎn)、定額測(cè)定費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)以及環(huán)境保護(hù)費(fèi)等；項(xiàng)目完工后，需繳費(fèi)的項(xiàng)目有：水電檢測(cè)費(fèi)、室內(nèi)環(huán)境檢測(cè)費(fèi)、結(jié)構(gòu)優(yōu)質(zhì)評(píng)審費(fèi)、樣板工程評(píng)審費(fèi)、技術(shù)資料檔案費(fèi)等。另外，還需要繳招投標(biāo)交易費(fèi)、農(nóng)民工進(jìn)城務(wù)工管理費(fèi)、施工合同備案費(fèi)、企業(yè)駐外地注冊(cè)費(fèi)、建設(shè)管理部門收取的企業(yè)資質(zhì)和項(xiàng)目經(jīng)理資質(zhì)年檢費(fèi)以及各類獎(jiǎng)項(xiàng)評(píng)審費(fèi)等。

（三）各類保證金名目繁多且難收回

建筑企業(yè)需要繳納的保證金主要有企業(yè)注冊(cè)保證金、工程投標(biāo)保證金、履約保證金、民工工資保證金、工期保證金、安全生產(chǎn)保證金、工程質(zhì)量保證金以及優(yōu)質(zhì)工程保證金等。因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)利潤(rùn)菲薄，流動(dòng)資金較少，所以建筑企業(yè)繳納的保證金需要依靠銀行貸款。例如，某工程造價(jià)為4 820萬元，企業(yè)需要繳納20萬元的工程投標(biāo)保證金，48.2萬元的履約保證金以及241萬元的工程質(zhì)量保修金，后兩項(xiàng)在整體工程造價(jià)中就已占比6%，而建筑企業(yè)工程項(xiàng)目多的情況下，其累計(jì)的保證金數(shù)額必定巨大，導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重。而建筑企業(yè)要想擴(kuò)大市場(chǎng)占有份額，在融資渠道狹窄的情況下，只能選擇向銀行借貸，從而會(huì)降低企業(yè)利潤(rùn)，加上流動(dòng)資金緊缺，導(dǎo)致企業(yè)難以進(jìn)行擴(kuò)大生產(chǎn)。

（四）工程款拖欠始終難以有效解決

經(jīng)過幾年時(shí)間的清理，建筑工程款拖欠的問題得到了部分緩解，但仍存在一些企業(yè)、項(xiàng)目工程款拖欠嚴(yán)重的問題，甚至還出現(xiàn)建設(shè)方要求施工方墊資的現(xiàn)象。

二、減輕建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)的建議

（一）外部?jī)?yōu)化經(jīng)營(yíng)環(huán)境，內(nèi)部調(diào)整管理組織方式

目前國(guó)家稅收政策按屬地原則，施工地點(diǎn)在同一地級(jí)市的項(xiàng)目不需要開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理證明（俗稱外管證），然而各地方政府為了完成地方稅收目標(biāo)，如果項(xiàng)目施工地點(diǎn)與總公司所在地不在同一區(qū)域（即同市不同區(qū)縣），都會(huì)要求總公司在本轄區(qū)內(nèi)設(shè)立分公司，以讓稅收留在本行政區(qū)域。這種行政利益導(dǎo)向與國(guó)家相關(guān)稅法要求并不符合，也讓一些企業(yè)無所適從，如果不設(shè)立分公司極可能導(dǎo)致項(xiàng)目無法順利開展；如果在項(xiàng)目所在行政區(qū)域設(shè)立分公司，一旦項(xiàng)目結(jié)束，除非在該區(qū)域有新項(xiàng)目外，分公司基本上不再運(yùn)作，成為俗稱的僵尸企業(yè)，無形中增大了企業(yè)的管理成本，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)健康發(fā)展。同時(shí)，建筑企業(yè)也應(yīng)當(dāng)積極革新自身的組織結(jié)構(gòu)，并且使用合并、清算、變更或撤回等方式來確保企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的平穩(wěn)。另外對(duì)企業(yè)來說，還需要有效優(yōu)化財(cái)務(wù)管理體制，可以采用集中管理的模式來有效管控增值稅專用賬單，落實(shí)專用收據(jù)管理工作，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)與管理，建設(shè)一個(gè)優(yōu)良的內(nèi)部環(huán)境，以更好地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”所引起的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)管理與籌劃工作

首先，建設(shè)工程項(xiàng)目開工前需要慎重選擇供應(yīng)商、勞務(wù)公司、融資渠道、施工設(shè)備以及材料等內(nèi)容。建筑企業(yè)盡量選擇與一般納稅人合作，以達(dá)到獲取增值稅專用發(fā)票、增大抵扣數(shù)額、減小稅負(fù)水平的目的。

其次，建筑企業(yè)還可以采購(gòu)甲方指定的材料，以達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的目的。如果部分建筑企業(yè)規(guī)模不大且進(jìn)項(xiàng)抵扣較少的情況下，要減小稅負(fù)壓力，則可以選擇小規(guī)模納稅人的身份。

最后，要采取多樣化的方式來實(shí)現(xiàn)合法減稅。如，可以采取轉(zhuǎn)嫁籌劃、推遲納稅時(shí)間等方法來轉(zhuǎn)移和延遲繳納稅費(fèi)的時(shí)間，從而獲取較多的經(jīng)濟(jì)效益。此外還可以采取選擇小規(guī)模納稅人或一般納稅人，分開核算各類業(yè)務(wù)、科學(xué)選擇勞務(wù)分包等形式實(shí)施稅務(wù)籌劃。

（三）加大工程計(jì)價(jià)的管理力度

當(dāng)前已有的建筑項(xiàng)目定額中存在諸多不合理的地方，筆者認(rèn)為可從以下幾方面著手進(jìn)行改進(jìn)：首先，將定額人工工日單價(jià)提升，確保其能夠和市場(chǎng)價(jià)格相同步，同時(shí)在招投標(biāo)中予以政策性的支持。其次，需要及時(shí)調(diào)整定額中與實(shí)際情況不相符的內(nèi)容。對(duì)于由于使用新技術(shù)、新工藝以及新設(shè)備等和定額規(guī)定內(nèi)容中出現(xiàn)差異較大的事項(xiàng)，相關(guān)部門需要在第一時(shí)間進(jìn)行測(cè)算，同時(shí)公布有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定，確保施工方的利益。最后，需要嚴(yán)格進(jìn)行定額管理，確保執(zhí)行定額的權(quán)威、公平與公正。

（四）規(guī)范稅金和保證金繳納

首先，由于建筑企業(yè)屬于微利行業(yè)，要結(jié)合其實(shí)際情況，出臺(tái)有關(guān)優(yōu)惠政策減輕建筑企業(yè)稅負(fù)。其次，需要加大和相關(guān)部門的溝通力度，將部分欠合理收費(fèi)項(xiàng)目取消。最后，取消、減少或合并一些已有的“保證金”，明確其返還時(shí)間與條件，從而達(dá)到降低企業(yè)資金負(fù)擔(dān)的目的。

（五）重視各項(xiàng)費(fèi)用的管理

1.人工費(fèi)用的管理。建筑企業(yè)要科學(xué)開展流水作業(yè)，盡可能確保人員的連續(xù)性，在確保作業(yè)用人需求得到滿足的基礎(chǔ)上，避免出現(xiàn)“窩工”的情況。此外，在控制人工費(fèi)用過程中應(yīng)當(dāng)采取量?jī)r(jià)分離的方式，做好人工成本的詢價(jià)，避免因?yàn)榉倒p失、重復(fù)用工等問題而導(dǎo)致人工費(fèi)用超支情況的出現(xiàn)。另外，要結(jié)合實(shí)際作業(yè)進(jìn)度使用定額方式制定人員需求計(jì)劃，以實(shí)現(xiàn)對(duì)人員的科學(xué)安排；盡可能降低使用雜工的數(shù)量，在部分工種能夠準(zhǔn)確計(jì)量的情況下，盡可能由計(jì)“日”轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)“量”；部分工程能夠分包的情況下，則對(duì)工程量進(jìn)行直接核定并將其發(fā)包出去。

2.材料費(fèi)用的管理。在建筑工程中，材料費(fèi)用占據(jù)了較大的比重，因此必須做好材料費(fèi)用的管理工作。通常來說可從材料采購(gòu)、材料保管以及材料領(lǐng)用這三方面著手進(jìn)行。第一，在采購(gòu)材料過程中，有關(guān)工作人員需要全方位掌握市場(chǎng)情況，在確保質(zhì)量與數(shù)量需求能夠滿足的前提下，做到貨比三家，采購(gòu)質(zhì)量最優(yōu)、性價(jià)比最佳的材料。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)盡可能選擇距離較近的地方進(jìn)行購(gòu)買，選擇經(jīng)濟(jì)的運(yùn)輸方法，以降低材料運(yùn)輸成本，并且能夠根據(jù)定額與進(jìn)度來科學(xué)制定材料需求量計(jì)劃。在確保進(jìn)度得到保障的基礎(chǔ)上，盡可能地降低庫(kù)存，以降低保管費(fèi)用以及資金占用量。第二，在保管材料時(shí)，需要建設(shè)起完善的保管體制，提升安保效率與質(zhì)量，同時(shí)要科學(xué)建設(shè)倉(cāng)儲(chǔ)，減小材料與施工地點(diǎn)的距離，避免出現(xiàn)二次搬運(yùn)導(dǎo)致費(fèi)用的增加。同時(shí)定期開展盤點(diǎn)工作，確保賬實(shí)相符。第三，在領(lǐng)用材料工作中，需要構(gòu)建起完善的領(lǐng)料體制，要求能夠根據(jù)“量?jī)r(jià)分離”的原則來準(zhǔn)確計(jì)算出各分部與分項(xiàng)工程的工程量，進(jìn)而實(shí)施限額領(lǐng)料，并且要詳細(xì)記錄各類材料的需求量、領(lǐng)用量、領(lǐng)用時(shí)間、領(lǐng)用人以及實(shí)際消耗量等內(nèi)容，防止不必要的材料損失與浪費(fèi)。

3.機(jī)械費(fèi)用的管理。首先，需要科學(xué)購(gòu)置自有設(shè)備或是租賃設(shè)備，并對(duì)多方案進(jìn)行對(duì)比，從而選出最佳的方案。其次，需要結(jié)合相應(yīng)建筑物來對(duì)機(jī)械類型與組合方式進(jìn)行確定。再次，需要科學(xué)制定施工組織計(jì)劃，盡可能降低施工使用的機(jī)械臺(tái)班數(shù)量，有效提升機(jī)械的利用率。還需要科學(xué)調(diào)整作業(yè)順序，盡可能防止出現(xiàn)設(shè)備停置而導(dǎo)致“窩工”的情況出現(xiàn)，有效協(xié)調(diào)與配合班組以及機(jī)械操作人員，盡可能提升設(shè)備臺(tái)班產(chǎn)量。最后，規(guī)范機(jī)械操作人員的操作行為，強(qiáng)化機(jī)械設(shè)備的保養(yǎng)與維修工作，防止由于操作不當(dāng)而導(dǎo)致機(jī)械出現(xiàn)故障或是發(fā)生損毀，進(jìn)而降低大修次數(shù)，減少費(fèi)用。除此之外，需要做到定人、定機(jī)、頂崗，切實(shí)提升施工機(jī)械的利用率、完整率以及作業(yè)效率。

4.辦公費(fèi)用的管理。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)要強(qiáng)化管理作業(yè)區(qū)域、生活區(qū)域以及辦公區(qū)的用電與用水的管控工作力度，防止出現(xiàn)長(zhǎng)流水、長(zhǎng)明燈等情況出現(xiàn)，以實(shí)現(xiàn)辦公費(fèi)用的降低。

5.分包費(fèi)用的管理。如若工程需要分包，則需要執(zhí)行招投標(biāo)體制，并且堅(jiān)持公開、公正與公平的原則來選擇資質(zhì)過硬、信譽(yù)良好、價(jià)格公道、可靠穩(wěn)定的分包隊(duì)伍進(jìn)行合作，禁止出現(xiàn)“吃拿卡要”、暗箱操作等情況。除此之外，在具體作業(yè)環(huán)節(jié)，需要強(qiáng)化對(duì)分包隊(duì)伍的合同管理工作，一一記錄、備案于檔案，并且配合分包做好資料變更工作。在具體結(jié)算階段，需要分包隊(duì)伍提供完整的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等。

6.竣工費(fèi)用的管理。建筑企業(yè)需要結(jié)合項(xiàng)目成本與效益等情況來做好獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)工作，科學(xué)考核責(zé)任部門與有關(guān)工作人員，堅(jiān)持獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的原則，積極推廣具有較高成本管理水準(zhǔn)的項(xiàng)目成本管理經(jīng)驗(yàn)，并且在安排工程任務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮項(xiàng)目經(jīng)理，提升成本節(jié)約意識(shí)。

（六）實(shí)施全面成本管控

有效的成本控制有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)降低，所以建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)施全面成本管控工作，將成本控制貫穿于整體工程建設(shè)中。企業(yè)不但要重視事前的成本管控，還需要對(duì)工程建設(shè)過程以及項(xiàng)目決算階段的成本控制工作予以充分關(guān)注。首先，在項(xiàng)目立項(xiàng)前相關(guān)工作人員需要科學(xué)制定成本計(jì)劃，并實(shí)施成本預(yù)測(cè)，將工程施工環(huán)節(jié)可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)類型考慮周全。其次，還需要注重施工階段的成本監(jiān)管、跟蹤與診斷工作，一旦發(fā)現(xiàn)實(shí)際成本與預(yù)期出現(xiàn)差異，就要對(duì)其原因進(jìn)行分析，并加以控制，確保成本始終處于可控范圍。最后，工程竣工后，還需要全面分析項(xiàng)目成本的差異，以切實(shí)做到從事前、事中、事后對(duì)企業(yè)成本實(shí)施管控，切實(shí)降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)。

總之，相關(guān)政策部門、建筑施工企業(yè)和相關(guān)人員要正確了解、把控建筑企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅收類型和各種費(fèi)用情況，建設(shè)良好的外部政策環(huán)境和內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，并采取有效的措施來有效降低建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，以促進(jìn)企業(yè)更好更快的發(fā)展。