周 麗 淮安中綠園林機(jī)械制造有限公司

一、引言

在全球經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)之間的競爭逐步加劇，這要求企業(yè)基于價(jià)值鏈來管理現(xiàn)代企業(yè)的戰(zhàn)略成本，這是企業(yè)成長的主要途徑。價(jià)值鏈存在很多不確定性，這就要求企業(yè)選擇合理的成本管理方法。通過基于價(jià)值鏈成本動(dòng)因建立期望，可以建立戰(zhàn)略成本管理的交互模型，從而降低價(jià)值鏈競爭的風(fēng)險(xiǎn)成本。通過努力實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的成本控制，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期成本優(yōu)勢，這是要解決的重要問題。通過基于價(jià)值鏈的成本控制，企業(yè)可以形成自己的戰(zhàn)略成本管理機(jī)制，這將指導(dǎo)現(xiàn)代基于活動(dòng)的成本與成本計(jì)劃成本管理方法的集成。通過建立價(jià)值鏈模型，企業(yè)可以突破傳統(tǒng)成本管理的局限性，有利于成長型企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的愿景。通過突破內(nèi)部價(jià)值鏈戰(zhàn)略的短視行為，企業(yè)可以建立正確的戰(zhàn)略成本概念，從而有效地預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)成本。

二、企業(yè)全面成本管理存在的問題

(一)在目標(biāo)成本管理中存在誤區(qū)

在成本管理中，很多企業(yè)都認(rèn)為這項(xiàng)工作只是財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，成本控制事件在財(cái)務(wù)管理為主的成本控制體系中，在規(guī)章制度的建立中也以財(cái)務(wù)部門為主。企業(yè)片面地認(rèn)為成本管理僅僅是由財(cái)務(wù)部門決定，很難確保全體成員參與到其中。人們只重視成本控制的結(jié)果，但是忽視了過程的管理。在日常目標(biāo)成本管理時(shí)，總是以財(cái)務(wù)部門為核心，其他部門作為輔助，嚴(yán)重制約了目標(biāo)成本管理工作的順利進(jìn)行。企業(yè)內(nèi)部注重制造過程中的成本控制，忽略了設(shè)計(jì)過程中的成本控制，導(dǎo)致目標(biāo)成本的控制很難達(dá)到理想的要求，在目標(biāo)成本控制時(shí)不夠重視銷售和售后環(huán)節(jié)的成本控制，忽視了價(jià)值鏈形成過程中成本控制目標(biāo)。

(二)目標(biāo)成本控制考核指標(biāo)不夠科學(xué)

目前，很多企業(yè)在目標(biāo)成本控制管理上還無法落實(shí)責(zé)任制度，各個(gè)目標(biāo)成本責(zé)任單位考核指標(biāo)不夠科學(xué)，導(dǎo)致單位之間的責(zé)任和權(quán)力分配不均勻。因此，各個(gè)目標(biāo)成本單位應(yīng)根據(jù)考核指標(biāo)完善企業(yè)的目標(biāo)成本控制考核。

(三)產(chǎn)品品種之間目標(biāo)成本的控制方法不夠科學(xué)

品種之間的目標(biāo)成本控制標(biāo)準(zhǔn)和原則存在一定的差異，導(dǎo)致有些品種成本控制與實(shí)際情況脫節(jié)。比如產(chǎn)品目標(biāo)成本制定不合理，影響企業(yè)對目標(biāo)成本的考核，同時(shí)目標(biāo)成本的分解上也存在不完善的地方，有待于進(jìn)一步改進(jìn)。

三、企業(yè)加強(qiáng)全面成本管理的對策

(一)戰(zhàn)略成本管理

成本不僅是競爭優(yōu)勢的來源，而且還是其緊密的限制因素，這是因?yàn)槠渑c其他競爭優(yōu)勢來源密切相關(guān)。低成本是創(chuàng)造價(jià)值的前提，導(dǎo)致各個(gè)企業(yè)以不同成本生產(chǎn)相同產(chǎn)品這一事實(shí)的因素主要取決于技術(shù)差異，然后取決于可用能力以及是否存在對某些資源，即生產(chǎn)因素的主要或次要限制。對于成本管理，重要的是確定其動(dòng)因。這些是導(dǎo)致成本出現(xiàn)的因素，可能是結(jié)構(gòu)上的和執(zhí)行上的。前述分類來自決定企業(yè)競爭地位的結(jié)構(gòu)選擇和執(zhí)行技能，成本的結(jié)構(gòu)驅(qū)動(dòng)因素與規(guī)模，經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)有關(guān)，而執(zhí)行驅(qū)動(dòng)因素與生產(chǎn)過程中的勞動(dòng)份額、產(chǎn)能使用、產(chǎn)品配置、全面質(zhì)量管理等有關(guān)。戰(zhàn)略成本管理旨在通過為客戶創(chuàng)造更大的價(jià)值來促進(jìn)成本降低，同時(shí)提高戰(zhàn)略企業(yè)地位。先前的結(jié)論表明，競爭優(yōu)勢的來源與成本有關(guān)，這證明了成本管理領(lǐng)域的努力。戰(zhàn)略成本管理在很大程度上依賴于戰(zhàn)略成本分析，這是指為確定企業(yè)成本差異化的卓越戰(zhàn)略而創(chuàng)建信息基礎(chǔ)，這將進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的競爭優(yōu)勢。在此分析的基礎(chǔ)上，一方面是商品和服務(wù)的生產(chǎn)成本之間的關(guān)系，另一方面是交付的價(jià)值之間的關(guān)系。此分析先進(jìn)行價(jià)值鏈分析，然后進(jìn)行成本動(dòng)因分析以及企業(yè)競爭地位分析。要考慮的關(guān)鍵領(lǐng)域包括生產(chǎn)過程、獲取資源、勞動(dòng)力、投資可能性以及確定銷售價(jià)格的相關(guān)成本，以便考慮企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢，從而確定適當(dāng)?shù)牟呗浴?/p>

(二)建立現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)

成功的成本管理主要需要對其進(jìn)行精確的測量，對于成本的測量，其具有成本核算的能力，該成本核算已經(jīng)應(yīng)用了數(shù)十年的各種技術(shù)，即成本計(jì)算系統(tǒng)。傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)包括按實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)算，然后包括標(biāo)準(zhǔn)成本的核算系統(tǒng)以及標(biāo)準(zhǔn)可變成本的核算系統(tǒng)，其在生產(chǎn)過程中以人工為主導(dǎo)的條件，其中直接工時(shí)被認(rèn)為是成本的主要驅(qū)動(dòng)因素之一。而且，其在均質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)條件和批量生產(chǎn)中也很重要。如果企業(yè)看一下今天的農(nóng)業(yè)綜合企業(yè)，很明顯，在農(nóng)業(yè)食品領(lǐng)域內(nèi)的許多企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃都有各種各樣的產(chǎn)品。盡管這種方法適合于外部財(cái)務(wù)報(bào)告的需求，但是基于傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)獲得的信息并不總是適合于現(xiàn)代企業(yè)的管理。因此，在專業(yè)和科學(xué)界中，已經(jīng)開發(fā)了許多現(xiàn)代成本核算技術(shù)，以便克服常規(guī)成本核算系統(tǒng)的局限性。每個(gè)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的組織和實(shí)施都需要足夠的人力和物力，并啟動(dòng)一定的成本。盡管可以使用許多成本會(huì)計(jì)技術(shù)，但是企業(yè)必須在成本確定中定義特定的方法。與此相關(guān)，有必要為企業(yè)的成本管理定義適當(dāng)?shù)母拍羁蚣?。公司管理層面臨的問題是：選擇哪種成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)？

選擇成本核算系統(tǒng)時(shí)，有必要考慮以下因素：

·系統(tǒng)必須以決策過程為導(dǎo)向，即必須為企業(yè)管理提供相關(guān)信息；

·獲得的信息應(yīng)能夠?qū)I(yè)務(wù)運(yùn)營進(jìn)行計(jì)劃和控制；

·為不同目的采用不同成本的方法，該方法應(yīng)提供有關(guān)不同成本的信息，即關(guān)于可變成本的信息，以便就各種可用替代品之間的選擇進(jìn)行決策，同時(shí)提供與需求相關(guān)的全部或吸收成本。

·在某些信息利用的收益必須超過其準(zhǔn)備成本的方面，要實(shí)現(xiàn)成本和收益的平衡。

如上所述，選定的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須生成信息，從長遠(yuǎn)來看，這些信息將使作出對業(yè)務(wù)成功至關(guān)重要的眾多決策成為可能。有些決定與購買特定產(chǎn)品組件還是購買特定產(chǎn)品有關(guān)。企業(yè)在自行生產(chǎn)過程中，要充分考慮是否接受特殊訂單，是否引入新產(chǎn)品或從產(chǎn)品組合中刪除某些產(chǎn)品，是否重新安排現(xiàn)有產(chǎn)品范圍等。在討論計(jì)劃和控制時(shí)，成本信息應(yīng)向管理層指示要做什么，然后是產(chǎn)量，實(shí)際成本是多少，生產(chǎn)成本是多少？偏離計(jì)劃成本，產(chǎn)生偏離的原因，以及為糾正措施提供建議。

(三)作業(yè)成本法的應(yīng)用

這個(gè)概念是基于企業(yè)實(shí)施的活動(dòng)，而不是基于組織部分，即成本中心?？梢詫⒒顒?dòng)定義為與價(jià)值創(chuàng)造過程相關(guān)的一組任務(wù)或一組工作操作，即為創(chuàng)造結(jié)果而進(jìn)行的資源支出過程。從成本核算的角度來看，一項(xiàng)活動(dòng)被實(shí)現(xiàn)為一組具有同類特征的活動(dòng)，這些活動(dòng)旨在創(chuàng)建新的價(jià)值，即客戶的價(jià)值。該概念相對于傳統(tǒng)方法的優(yōu)勢體現(xiàn)在獲得有關(guān)產(chǎn)品和服務(wù)成本的更精確信息?；诨顒?dòng)的成本核算信息被廣泛用于評估持續(xù)改進(jìn)和監(jiān)測過程績效。同樣，這些信息是制定戰(zhàn)略決策和改善檔次表現(xiàn)的基礎(chǔ)。在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，許多農(nóng)業(yè)食品制造商將分配某些產(chǎn)品的銷售收入用作分配間接費(fèi)用的關(guān)鍵。同樣，將所有成本分配到生產(chǎn)的產(chǎn)品上也是很危險(xiǎn)的，因?yàn)榇蠖鄶?shù)成本不會(huì)隨產(chǎn)量的變化而變化。進(jìn)一步地，這導(dǎo)致某些產(chǎn)品的銷售價(jià)格明顯高于其他制造商的價(jià)格，而其他制造商的價(jià)格肯定不贊成實(shí)現(xiàn)和保持優(yōu)越的競爭優(yōu)勢。通過清楚顯示特定活動(dòng)與間接費(fèi)用之間的關(guān)系，基于活動(dòng)的成本核算可以更準(zhǔn)確地計(jì)算成本，即間接成本的分配。

基于活動(dòng)的成本核算方法的本質(zhì)在于努力將企業(yè)中的所有活動(dòng)區(qū)分為主要活動(dòng)，即那些直接有助于執(zhí)行特定組織企業(yè)單位的任務(wù)和次要活動(dòng)的活動(dòng)，這是一種支持主要活動(dòng)。活動(dòng)的分類可以在增加產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值的活動(dòng)上進(jìn)行，由于顧客愿意在產(chǎn)品價(jià)格之上承擔(dān)此類活動(dòng)的成本，而那些沒有增加價(jià)值卻增加時(shí)間和成本的活動(dòng)，在這方面，基于活動(dòng)的成本核算方法通過消除非生產(chǎn)性活動(dòng)而有助于提高業(yè)務(wù)效率。基于活動(dòng)的成本核算方法的基本前提是產(chǎn)品和服務(wù)消耗活動(dòng)，而活動(dòng)消耗資源，從而導(dǎo)致成本的產(chǎn)生。基于活動(dòng)的成本核算方法預(yù)測成本分配給消耗企業(yè)資源的活動(dòng)。指出這些是生產(chǎn)單個(gè)產(chǎn)品或產(chǎn)品線所必需的所有活動(dòng)。然后，已經(jīng)確定了每個(gè)消耗資源的限定活動(dòng)的挑戰(zhàn)者。許多成本動(dòng)因取決于生產(chǎn)量，而大多數(shù)成本動(dòng)因?qū)⑷Q于生產(chǎn)、營銷、分銷的復(fù)雜性。該過程的復(fù)雜性意味著更多的成本挑戰(zhàn)者。某些確定的活動(dòng)可能具有更多的成本動(dòng)因，如機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、材料價(jià)值、機(jī)器準(zhǔn)備工時(shí)等。在將資源成本分配給活動(dòng)后，這些成本將從活動(dòng)中進(jìn)一步分配給成本對象，即最終產(chǎn)品。盡管由于必須分析企業(yè)的整體活動(dòng)這一事實(shí)而使該方法受到批評，且實(shí)施起來很昂貴，但重要的是要注意，有效的基于活動(dòng)的成本核算系統(tǒng)有助于識別生產(chǎn)瓶頸，進(jìn)一步顯著降低運(yùn)營成本。

四、結(jié)語

進(jìn)入21世紀(jì)后，高度的市場自由度促進(jìn)了中小企業(yè)的快速發(fā)展，面對經(jīng)濟(jì)全球化的飛速發(fā)展，早期的傳統(tǒng)成本管理著眼于單一的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，無法滿足社會(huì)的需求。通過高度標(biāo)準(zhǔn)化的生產(chǎn)，企業(yè)可以提高工作效率，這將創(chuàng)造最有利的條件并降低產(chǎn)品成本管理。戰(zhàn)略成本管理將增強(qiáng)中國企業(yè)的核心競爭力，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。