陳柯宇，趙 祥，周怡婧，寇 夢

(南京師范大學(xué)中北學(xué)院，江蘇 鎮(zhèn)江212000)

一、緒論

(一)研究背景

中華人民共和國“十三五”規(guī)劃綱要中指出，按照優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、穩(wěn)定宏觀稅負(fù)、推進(jìn)依法治稅的要求全面落實(shí)稅收法定原則，建立稅種科學(xué)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、法律健全、規(guī)范公平、征管高效的現(xiàn)代稅收制度，逐步提高直接稅比重。這給予區(qū)塊鏈技術(shù)以政策上的支持與肯定。對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)管理而言，需要票、稅、賬三位一體的數(shù)據(jù)整合，才能更好地幫助企業(yè)確保稅務(wù)合規(guī)，助力業(yè)務(wù)發(fā)展?？梢赃\(yùn)用一些外部力量，比如第三方機(jī)構(gòu)，幫助企業(yè)梳理票、稅、賬之間的邏輯關(guān)系，同時(shí)運(yùn)用技術(shù)手段更高效管理這其中的大量數(shù)據(jù)。截至2020年3月，我國網(wǎng)民規(guī)模達(dá)9.04億，較2018年底增長7508萬，互聯(lián)網(wǎng)普及率達(dá)64.5%，較2018年底提升4.9個(gè)百分點(diǎn)。世界銀行于此前發(fā)布《2020年?duì)I商環(huán)境報(bào)告》，報(bào)告顯示，中國的營商環(huán)境持續(xù)優(yōu)化，營商環(huán)境便利度名列第31位，被世界銀行評(píng)價(jià)為過去一年全球營商環(huán)境改革最顯著的10個(gè)經(jīng)濟(jì)體之一。近兩年來，中國在納稅次數(shù)、納稅時(shí)間以及企業(yè)所得稅更正申報(bào)等方面均處于全球較為領(lǐng)先水平，納稅指標(biāo)總體在金磚五國中位列前三。目前，區(qū)塊鏈技術(shù)還處于發(fā)展階段，應(yīng)用于電子發(fā)票管理還在探索之中。因此，基于管理的視角，如何緊握區(qū)塊鏈技術(shù)優(yōu)勢，將其應(yīng)用至網(wǎng)約車增值稅發(fā)票中，以提升網(wǎng)約車行業(yè)的安全性與增強(qiáng)增值稅發(fā)票賬、稅、票一體化，將是課題的研究重點(diǎn)。

(二)國內(nèi)外文獻(xiàn)述評(píng)

1.國內(nèi)文獻(xiàn)述評(píng)

龔永利在《“區(qū)塊鏈+稅收”征管模式的應(yīng)用前景研究》中提出區(qū)塊鏈運(yùn)用密碼學(xué)、哈希算法、智能合約并結(jié)合數(shù)學(xué)、計(jì)算機(jī)等學(xué)科知識(shí)，可實(shí)現(xiàn)“區(qū)塊鏈+稅收”模式的有效結(jié)合。在此基礎(chǔ)上可以對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行深層次的研究，更好地了解并掌握區(qū)塊鏈技術(shù)，從而促進(jìn)稅務(wù)系統(tǒng)和稅收征管機(jī)制向著高效、健全方向發(fā)展。珉嘎和盧鏡伊也在《應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)增值稅的影響》中提出區(qū)塊鏈技術(shù)是近些年來涌現(xiàn)出的一種受到社會(huì)各界高度關(guān)注的互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新成果。其區(qū)域中心化以及不可偽造、不可篡改、可溯源的數(shù)據(jù)傳輸和儲(chǔ)存方式在稅務(wù)征收層面具有極為廣泛的應(yīng)用前景。正是由于其信息的不可偽造、不可篡改，為區(qū)塊鏈技術(shù)在增值稅發(fā)票中的應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。周文韜在《基于區(qū)塊鏈技術(shù)加強(qiáng)我國增值稅稅源管控研究》中提出隨著經(jīng)濟(jì)一體化、信息共享化的不斷發(fā)展，稅源分布的范圍也越來越廣泛且更具有流動(dòng)性和隱蔽性，導(dǎo)致各地稅務(wù)部門對(duì)稅源的監(jiān)管和稅款的征收難度日益增大。

2.國外研究述評(píng)

Gervais Mwitende在Certificateless authenticated key agreement for blockchain-based WBANs中提出身份驗(yàn)證密鑰協(xié)議(AKA)使通信雙方可以確保每個(gè)實(shí)體對(duì)其對(duì)等方進(jìn)行身份驗(yàn)證的方式相互建立會(huì)話密鑰。無證書AKA(CLAKA)協(xié)議被廣泛設(shè)計(jì)，因?yàn)樗鼈儽苊饬嘶谏矸莸南到y(tǒng)中發(fā)現(xiàn)的密鑰托管問題，并克服了公鑰基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)(PKI)中的無證書管理開銷。該協(xié)議在通信的第一階段建立會(huì)話密鑰，第二階段用于節(jié)點(diǎn)認(rèn)證。當(dāng)一個(gè)節(jié)點(diǎn)代表其他節(jié)點(diǎn)簽名時(shí)，環(huán)簽名具有降低計(jì)算成本的優(yōu)點(diǎn)。簽名節(jié)點(diǎn)保持匿名，其他節(jié)點(diǎn)可以驗(yàn)證簽名，從而保證稅務(wù)系統(tǒng)的嚴(yán)謹(jǐn)性。Vikas Hassija在

BitFund：A blockchain-based crowd funding platform for future smart and connected nation中提出區(qū)塊鏈技術(shù)有助于創(chuàng)建一個(gè)去中心化的用戶網(wǎng)絡(luò)，將交易記錄在一個(gè)開放的分布式賬本中。區(qū)塊鏈的這些功能為不同的應(yīng)用程序提供了透明且經(jīng)濟(jì)高效的平臺(tái)。

增值稅專用電子發(fā)票既作為納稅人反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要會(huì)計(jì)憑證又是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明。而區(qū)塊鏈技術(shù)符合增值稅普遍征收和公平稅負(fù)的特征。目前，有效地避免稅源流失、降低稅款征收和稽查成本、加強(qiáng)稅收監(jiān)管則成為當(dāng)前稅務(wù)部門需要解決的問題。而區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化等特點(diǎn)把信息組成一個(gè)循環(huán)系統(tǒng)，建立發(fā)票生態(tài)鏈，使得個(gè)人和企業(yè)、稅務(wù)局形成閉環(huán)保證信息安全，因此將區(qū)塊鏈技術(shù)與稅務(wù)系統(tǒng)相結(jié)合是必要的。國內(nèi)外研究人員主要從金融的角度出發(fā)研究區(qū)塊鏈技術(shù)，但未從管理角度研究區(qū)塊鏈技術(shù)在增值稅發(fā)票中的應(yīng)用，更別提在網(wǎng)約車這一行業(yè)中的應(yīng)用研究。因此，文章將以網(wǎng)約車增值稅發(fā)票為重點(diǎn)研究區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用問題。

二、網(wǎng)約車行業(yè)發(fā)票現(xiàn)狀

2019年10月底，區(qū)塊鏈發(fā)展被推到了時(shí)代的高潮，一種基于比特幣的技術(shù)成為人們討論的話題。區(qū)塊鏈開發(fā)技術(shù)誕生至今已有十多年，近幾年，它慢慢進(jìn)入公眾的視野并被各行各業(yè)引用，從而不斷加深人們對(duì)區(qū)塊鏈開發(fā)技術(shù)的認(rèn)識(shí)。

區(qū)塊鏈有著去中心化、信息不可偽造、開放性、自治性等優(yōu)勢。區(qū)塊鏈?zhǔn)褂梅植际胶怂愫痛鎯?chǔ)，不存在中心化的硬件或管理機(jī)構(gòu)，任意節(jié)點(diǎn)的權(quán)利和義務(wù)都是均等的。在交易中，除了交易各方的私有信息被加密外，區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)對(duì)所有人公開，整個(gè)系統(tǒng)信息高度透明。并且采用基于協(xié)商一致的規(guī)范和協(xié)議，使得任何人為的干預(yù)不起作用。區(qū)塊鏈開發(fā)技術(shù)的這些優(yōu)點(diǎn)既能保證數(shù)據(jù)的安全性，又能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的透明性，解決信任危機(jī)，因此具有廣泛的應(yīng)用前景。

如今，希望這項(xiàng)技術(shù)能夠在網(wǎng)約車行業(yè)開具電子發(fā)票中廣泛應(yīng)用，以解決網(wǎng)約車電子發(fā)票現(xiàn)存的一些問題。時(shí)代發(fā)展，科技創(chuàng)新，現(xiàn)在越來越多的人頻繁使用網(wǎng)上叫車服務(wù)，而部分乘客需要乘車發(fā)票來報(bào)銷。經(jīng)過桌面調(diào)查發(fā)現(xiàn)滴滴、易到用車等均可向乘客開具發(fā)票，但發(fā)票類多為服務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)或旅游服務(wù)費(fèi)，大部分公司不能使用這類發(fā)票報(bào)銷，導(dǎo)致乘客報(bào)銷難。

目前，電子發(fā)票的報(bào)銷方式有兩種，一是打印成增值稅電子普通發(fā)票的版式文件作為報(bào)銷附件，用傳統(tǒng)辦法粘貼報(bào)銷；二是以電子形式對(duì)發(fā)票進(jìn)行歸檔保存，并在報(bào)銷憑證上注明路徑。而大部分公司并沒有實(shí)現(xiàn)線上報(bào)銷一體化，使得大部分人還是需要打印電子發(fā)票，使用傳統(tǒng)報(bào)銷手段。所以現(xiàn)存的網(wǎng)約車電子發(fā)票因?yàn)檫€需打印，且打印類型不符，很難報(bào)銷。

針對(duì)這種報(bào)銷難，甚至無法報(bào)銷的情況，由深圳市公共交通管理局、國家稅務(wù)總局、深圳市稅務(wù)局、微信支付共同打造的首個(gè)出租車智能出行平臺(tái)——“出租車助手”小程序已在深圳啟動(dòng)。對(duì)于消費(fèi)者而言，通過手機(jī)微信功能，消費(fèi)者結(jié)賬后即可自助申請開票，一鍵報(bào)銷，發(fā)票信息將實(shí)時(shí)同步至企業(yè)和稅局，并可自動(dòng)的拿到報(bào)銷款，免去了來回奔波的勞碌和煩瑣的流程，收票、報(bào)銷實(shí)現(xiàn)電子化與便捷性，達(dá)到“交易即開票，開票即報(bào)銷”。

同時(shí)，區(qū)塊鏈賬本上的數(shù)據(jù)由多方共同記錄且不可篡改，以此來保證發(fā)票的真實(shí)性和完整性，確保發(fā)票全生命周期的每個(gè)環(huán)節(jié)都可查、可驗(yàn)。稅務(wù)部門還可以做到線上預(yù)警、實(shí)時(shí)監(jiān)控、隨時(shí)復(fù)查。

基于桌面調(diào)查發(fā)現(xiàn)目前微信支付推出的出租車智慧出行平臺(tái)，已經(jīng)在深圳、廈門、廣州、襄陽、成都、東莞分批試點(diǎn)上線。自2019年首次在深圳落地，該服務(wù)就已覆蓋深圳全部2.2萬輛出租車。智慧出行平臺(tái)利用區(qū)塊鏈技術(shù)將乘客信息納入?yún)^(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫，這種將區(qū)塊鏈技術(shù)與增值稅發(fā)票相連接的模式很適合應(yīng)用到網(wǎng)約車電子發(fā)票中，解決報(bào)銷難、重復(fù)打印發(fā)票等問題，加強(qiáng)相關(guān)部門的監(jiān)管，提高行業(yè)競爭力。

三、網(wǎng)約車電子發(fā)票應(yīng)用的問題

鑒于當(dāng)前區(qū)塊鏈技術(shù)在深圳市網(wǎng)約車行業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀，雖然區(qū)塊鏈技術(shù)保障了數(shù)據(jù)的安全，可以有效應(yīng)對(duì)信任危機(jī)。但是，區(qū)塊鏈增值稅電子發(fā)票運(yùn)用于打車行業(yè)還只是開端，高昂的成本可能會(huì)限制其推廣；增值稅電子發(fā)票的發(fā)展需要強(qiáng)大的財(cái)務(wù)系統(tǒng)支持，目前還有待建立；相關(guān)管理問題也值得重視，區(qū)塊鏈的弊端可能導(dǎo)致不法分子應(yīng)用區(qū)塊鏈漏洞威脅顧客信息安全，并且給企業(yè)帶來損失。

(一)區(qū)塊鏈增值稅發(fā)票需要強(qiáng)大的成本支撐

目前，區(qū)塊鏈技術(shù)還處于初始階段，相關(guān)技術(shù)并未完全成熟，還有待完善。在網(wǎng)約車領(lǐng)域的應(yīng)用還只是開始，經(jīng)驗(yàn)還有待充盈，并沒有足夠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)做支撐。值得關(guān)注的是，信息的上鏈和流通過程增加的成本也并不會(huì)低于傳統(tǒng)打車平臺(tái)收取的服務(wù)費(fèi)，網(wǎng)約車平臺(tái)在平衡數(shù)據(jù)上鏈的大量費(fèi)用問題以及司機(jī)上傳到鏈上的數(shù)據(jù)真實(shí)性的保障這些問題都有待解決。網(wǎng)約車增值稅電子發(fā)票的應(yīng)用，需要企業(yè)根據(jù)自身情況制定合適的代碼，設(shè)置有關(guān)智能合約。在后續(xù)遇到問題時(shí)，需要對(duì)有關(guān)問題進(jìn)行優(yōu)化甚至重新編碼，人工成本昂貴，且區(qū)塊鏈技術(shù)的硬件支出也是較大的。除此之外，高昂的維護(hù)費(fèi)用也不可小覷。高昂的成本不免導(dǎo)致網(wǎng)約車企業(yè)因成本太高放棄對(duì)區(qū)塊鏈增值稅電子發(fā)票的使用。

(二)區(qū)塊鏈增值稅電子發(fā)票需要相對(duì)完善的財(cái)務(wù)系統(tǒng)支持

區(qū)塊鏈增值稅電子發(fā)票的開出，是稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)進(jìn)行合作和資源互補(bǔ)的有效合作探索，促進(jìn)了技術(shù)向生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化，是科技創(chuàng)新與納稅服務(wù)現(xiàn)代化有效結(jié)合的創(chuàng)新實(shí)踐。消費(fèi)者在完成支付后，消費(fèi)者的支付信息和有關(guān)信息上傳至區(qū)塊鏈，區(qū)塊鏈可以實(shí)時(shí)開具電子發(fā)票，將有關(guān)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在稅務(wù)局和商家的各個(gè)節(jié)點(diǎn)之中。

目前，區(qū)塊鏈增值稅電子發(fā)票主要在深圳試行。由于區(qū)塊鏈增值稅電子發(fā)票還處于初級(jí)試行階段，很多中小企業(yè)并未發(fā)現(xiàn)或重視區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用。區(qū)塊鏈增值稅電子發(fā)票需要完善的“稅鏈”對(duì)接平臺(tái)，但是很多小企業(yè)并不具備相關(guān)能力，中型企業(yè)并沒有來得及升級(jí)。

(三)區(qū)塊鏈增值稅電子發(fā)票需要把控上鏈數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性

區(qū)塊鏈打車運(yùn)用區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)的原理，把車輛和司機(jī)、乘客的個(gè)人信息納入一個(gè)區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中，可以有效解決傳統(tǒng)打車時(shí)間不對(duì)等、司機(jī)因故推諉和安全風(fēng)險(xiǎn)等問題。但在區(qū)塊鏈技術(shù)中，合約機(jī)制的天然弊端以及發(fā)展過程中產(chǎn)生的漏洞可能成為不法分子的攻擊對(duì)象。雖然區(qū)塊鏈技術(shù)采用了加密算法，但也不能免于網(wǎng)絡(luò)攻擊。目前，對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)最有威脅的是Sybil攻擊、Eclipse攻擊和DDos攻擊。這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)可能威脅網(wǎng)約車行業(yè)的乘客信息安全，同時(shí)給相關(guān)企業(yè)帶來不可估量的損失。

此外，如果不能保證區(qū)塊鏈上鏈前數(shù)據(jù)的真實(shí)有效性，可能會(huì)依舊存在虛假發(fā)票的問題。因此，區(qū)塊鏈增值稅電子發(fā)票要設(shè)計(jì)出相應(yīng)的不能被人為因素影響的可信機(jī)制，確保上鏈的發(fā)票數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，發(fā)票開出過程中數(shù)據(jù)的真實(shí)有效性，且不被篡改和刪除。

目前開發(fā)區(qū)塊鏈增值稅電子發(fā)票的企業(yè)較多，而發(fā)票是比較規(guī)范化的公共產(chǎn)品，在全國的推廣過程中，各平臺(tái)兼容互通問題也有待解決。

四、對(duì)策建議

任何新興事物的誕生、推廣及發(fā)展過程中都存在許許多多的問題，尤其是尚未成熟的區(qū)塊鏈增值稅電子發(fā)票在網(wǎng)約車行業(yè)中的應(yīng)用，這就不可避免地造成成本的激增、落地應(yīng)用難和新的管理方面的問題。

(一)首先在試點(diǎn)城市推行，再帶動(dòng)周邊城市應(yīng)用

由于區(qū)塊鏈技術(shù)尚未完全成熟，所以在運(yùn)行期間可能造成成本數(shù)額較大，因此在全國范圍內(nèi)大范圍推廣并不是一個(gè)明智的決定，但是相比于網(wǎng)約車傳統(tǒng)的開具增值稅開票方式，區(qū)塊鏈增值稅電子發(fā)票節(jié)約了人力、物力，降低了發(fā)票的紙張消耗。根據(jù)目前的情況，可以先在經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的城市落地應(yīng)用，待成效初顯，再進(jìn)行大范圍的推廣。對(duì)于網(wǎng)約車平臺(tái)來說，區(qū)塊鏈增值稅電子發(fā)票可以幫助公司降低資源配置成本；對(duì)顧客而言可以享受到前所未有的便捷與快捷的服務(wù)體驗(yàn)；對(duì)社會(huì)而言則是增加了一項(xiàng)民生項(xiàng)目。

(二)政府幫扶行業(yè)稅務(wù)系統(tǒng)的建立

區(qū)塊鏈技術(shù)有利于加強(qiáng)對(duì)財(cái)稅資源的監(jiān)控，大大節(jié)約了財(cái)稅監(jiān)督成本，因此應(yīng)該以政府為主、私企為輔建立完善的“稅鏈”來防止企業(yè)虛假發(fā)票帶來的風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)產(chǎn)損失，同時(shí)防止發(fā)票因個(gè)人違法行為而脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管范圍。與此同時(shí)，政府還應(yīng)適當(dāng)減少“稅鏈”應(yīng)用成本并完成系統(tǒng)適配，讓其惠及各個(gè)企業(yè)，使社會(huì)上的違法犯罪行為無所遁形。

(三)建立發(fā)票生態(tài)鏈

借助區(qū)塊鏈技術(shù)，可以采用分布式賬本，區(qū)塊鏈增值稅電子發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)、開票公司、流轉(zhuǎn)方和報(bào)銷方多方記賬，即使一方錯(cuò)誤，其他方也可以予以糾正。除此之外，要實(shí)行實(shí)名認(rèn)證制度，通過人臉識(shí)別或身份證驗(yàn)證，使每項(xiàng)交易對(duì)應(yīng)到個(gè)人和經(jīng)辦業(yè)務(wù)人員。因此，如果能建立起一個(gè)報(bào)稅機(jī)關(guān)與網(wǎng)約車平臺(tái)信息實(shí)時(shí)互通的生態(tài)鏈，不僅可以極大地提高開出電子發(fā)票的安全性與速度，而且能夠及時(shí)審查整個(gè)票據(jù)行為的合法性，靠一張發(fā)票追蹤到乘客和司機(jī)以及乘坐時(shí)間地點(diǎn)等基本信息，這樣可以有效減少虛假報(bào)稅情況的發(fā)生，保證稅收規(guī)范。

五、結(jié)論

目前，區(qū)塊鏈增值稅發(fā)票方面的研究已取得了很大的發(fā)展，在我國已經(jīng)開始了試點(diǎn)工作。但對(duì)于網(wǎng)約車而言，還是新鮮事物。另一方面，區(qū)塊鏈應(yīng)用在增值稅發(fā)票中還存在成本高等問題。因此，就如何緊握區(qū)塊鏈技術(shù)優(yōu)勢，將其應(yīng)用至網(wǎng)約車增值稅發(fā)票中，以提升網(wǎng)約車行業(yè)的安全性與增強(qiáng)增值稅發(fā)票賬、稅、票一體化這個(gè)重點(diǎn)問題提出了解決方案。就是要在政府機(jī)關(guān)、企業(yè)個(gè)人之間找到平衡點(diǎn)，建立發(fā)票生態(tài)鏈，以滿足各方面需求。滿足需要的同時(shí)，又與實(shí)際情況互相結(jié)合，實(shí)行幫扶政策，惠及各個(gè)企業(yè)。

在技術(shù)支持和政府監(jiān)管下，增值稅發(fā)票信息會(huì)更加安全，網(wǎng)約車電子增值稅發(fā)票開具和報(bào)銷的流程能夠越來越完善。