論我國(guó)中小銀行會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題及對(duì)策

張四黎

（徽商銀行股份有限公司，安徽 合肥 230000）

金融是國(guó)家重要的核心競(jìng)爭(zhēng)力，金融安全是國(guó)家安全的重要組成部分。銀行是我國(guó)金融體系中重要的組成部分，關(guān)系著經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)與發(fā)展。因此，增強(qiáng)金融防范意識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算水平，嚴(yán)控銀行核算風(fēng)險(xiǎn)，成為一項(xiàng)重要而緊迫的任務(wù)。銀行會(huì)計(jì)核算在銀行管理中發(fā)揮著關(guān)鍵作用，能有效防范各類(lèi)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)銀行資本不斷增值。

目前，我國(guó)的中小銀行所占的比重也不小，大概有上千家，資產(chǎn)總額在整個(gè)銀行體系也占有一定的份額，在我國(guó)銀行體系中也發(fā)揮著不小的作用，早我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的過(guò)程中，中小銀行也是地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，為很多中小企業(yè)提供一定的資金支持，因此，中小銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和考驗(yàn)，不比國(guó)家的四大銀行要小。

受到公共衛(wèi)生事件的波及，大的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境受到一定的沖擊，企業(yè)的外部環(huán)境也隨之發(fā)生變化，越來(lái)越多的企業(yè)無(wú)法正常開(kāi)工，經(jīng)營(yíng)效益嚴(yán)重受到影響，整個(gè)經(jīng)營(yíng)秩序受到了干擾，上下游供應(yīng)鏈?zhǔn)艿經(jīng)_擊，企業(yè)的主營(yíng)收入大幅度降低，現(xiàn)金流也出現(xiàn)斷裂，經(jīng)營(yíng)壓力越來(lái)越大。在中小商業(yè)銀行中，這些收波及較大的中小企業(yè)是最為基本的客戶(hù)，一旦中小企業(yè)的各項(xiàng)收入受到影響，那么直接導(dǎo)致償還債務(wù)的能力降低，勢(shì)必會(huì)關(guān)聯(lián)后續(xù)中小銀行不良資產(chǎn)增加。在此情況下，加強(qiáng)中小銀行的核算能力是十分必要的。

一、中小銀行會(huì)計(jì)核算中存在的主要問(wèn)題

從近幾年中小銀行暴露的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)看，原因之一便是其會(huì)計(jì)核算工作存在以下一些問(wèn)題。

（一）財(cái)務(wù)制度體系不完整、內(nèi)部財(cái)務(wù)制度殘缺不全

商業(yè)銀行財(cái)務(wù)制度體系是指按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的要求，結(jié)合銀行自身經(jīng)營(yíng)管理、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)及要求，制定并規(guī)范商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的制度、文件、方法等的總稱(chēng)。近年來(lái)，中小銀行雖然在加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度建設(shè)方面做出了一些成績(jī)，但仍存在制度管理不規(guī)范、不健全的問(wèn)題。

一是，制度缺乏相對(duì)的獨(dú)立性。目前銀行內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算活動(dòng)，仍然分散在其他經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之中，沒(méi)有獨(dú)立出來(lái)。如“不相容崗位相分離原則”在實(shí)踐中并沒(méi)有嚴(yán)格落實(shí)一整套業(yè)務(wù)事前、事中、事后風(fēng)險(xiǎn)防控體系，造成相關(guān)制度未能真正發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管控的作用。二是制度體系不完整，很多制度文件沒(méi)有及時(shí)更新?，F(xiàn)如今經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展迅猛，新制度、新規(guī)定層出不窮，很多中小銀行繼續(xù)沿用以前落后的舊的會(huì)計(jì)制度，沒(méi)有根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展、經(jīng)營(yíng)管理的需要及時(shí)調(diào)整、完善，也缺乏對(duì)新技術(shù)、新問(wèn)題的及時(shí)研究，導(dǎo)致核算不準(zhǔn)確甚至出現(xiàn)錯(cuò)誤。

（二）銀行內(nèi)部管理不嚴(yán)、制度執(zhí)行不到位

在實(shí)踐中，中小銀行存在會(huì)計(jì)核算操作程序不夠規(guī)范，問(wèn)責(zé)機(jī)制不夠完善。一方面，有些程序缺乏合理性、有效性，在核算過(guò)程中，缺乏有效保障。另一方面，一些會(huì)計(jì)人員在實(shí)際操作中未按規(guī)定程序執(zhí)行，彼此之間缺乏相互牽制、監(jiān)督程序，導(dǎo)致制度執(zhí)行不到位。與此同時(shí)，沒(méi)有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，即使發(fā)生不遵照制度執(zhí)行的情形，也不能做到有效追責(zé)，導(dǎo)致制度不能發(fā)揮其該有的作用。

（三）財(cái)會(huì)人員素質(zhì)參差不齊、難以滿(mǎn)足要求

由于銀行工作的特殊性，銀行會(huì)計(jì)核算具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，實(shí)際工作中，很多會(huì)計(jì)工作需要會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷?，F(xiàn)實(shí)中，中小銀行會(huì)計(jì)核算崗遍布總、分、支各個(gè)機(jī)構(gòu)，人員素質(zhì)也參差不齊。一方面，中小銀行受到經(jīng)營(yíng)能力、地域發(fā)展等方面的限制，人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平與國(guó)有大行和全國(guó)性股份制銀行相比還存在一定的差距。另一方面，針對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理相關(guān)的培訓(xùn)仍較為缺乏，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)有待加強(qiáng)。金融政策法律法規(guī)變動(dòng)頻繁，業(yè)務(wù)操作流程變化調(diào)整迅速，使得銀行會(huì)計(jì)相關(guān)人員要不斷學(xué)習(xí)，熟悉掌握最新金融政策、金融業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)人員整體水平不高也加大了中小銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。

二、對(duì)強(qiáng)化中小銀行會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)建議

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算相關(guān)制度建設(shè)

解決中小銀行會(huì)計(jì)核算中存在的各種問(wèn)題的首要方法是盡快落實(shí)完善相關(guān)制度，并加強(qiáng)制度在實(shí)踐中的執(zhí)行。

1．依據(jù)最新法律法規(guī)，聯(lián)系銀行實(shí)際，建立規(guī)范的、可操作性強(qiáng)的會(huì)計(jì)核算制度。

為了高效有序地開(kāi)展會(huì)計(jì)相關(guān)工作，中小銀行應(yīng)依據(jù)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，建立符合銀行自身特點(diǎn)的、涵蓋會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理全過(guò)程的會(huì)計(jì)規(guī)章制度。明確事前、事中、事后監(jiān)督原則，使得會(huì)計(jì)核算體系更加科學(xué)規(guī)范。會(huì)計(jì)核算制度的制定，要重點(diǎn)考慮銀行新業(yè)務(wù)的發(fā)展需要，制定符合實(shí)際、具體明確、具有指引性的會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)條款。而不能流于形式，照搬以前文件制度，僅修訂個(gè)別會(huì)計(jì)科目，或規(guī)定的核算內(nèi)容含糊不清，使得財(cái)務(wù)人員在遇到具體問(wèn)題時(shí)，仍然無(wú)從下手。因此，好的會(huì)計(jì)核算制度不僅具有較強(qiáng)的實(shí)用性和可操作性，更能豐富完善會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，提高會(huì)計(jì)管理水平。

2．制定更為詳細(xì)、便捷的操作手冊(cè)。

在具體實(shí)踐中，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)差別較大，對(duì)同一個(gè)制度的理解能力也不盡相同。為保障相關(guān)制度的嚴(yán)格落實(shí)執(zhí)行，提高會(huì)計(jì)核算水平，有必要對(duì)相關(guān)制度文件進(jìn)行細(xì)化，使得制度更利于執(zhí)行。例如，銀行內(nèi)部費(fèi)用管理辦法中要明確每項(xiàng)費(fèi)用的具體定義及用途，對(duì)不同種類(lèi)的費(fèi)用該如何核算都規(guī)定清楚，讓相關(guān)經(jīng)辦人員處理業(yè)務(wù)時(shí)有制度依據(jù)，發(fā)生意見(jiàn)分歧時(shí)有制度可查。

（二）完善中小銀行內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)和資本補(bǔ)充機(jī)制

中小銀行治理的內(nèi)涵非常豐富，主要強(qiáng)調(diào)的是通過(guò)健全相關(guān)法規(guī)制度來(lái)規(guī)范和約束中小銀行的經(jīng)營(yíng)管理行為，達(dá)到防范中小銀行風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)中小銀行穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展的目的。

從中小銀行已經(jīng)暴露出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)看，規(guī)模無(wú)序擴(kuò)張、股權(quán)結(jié)構(gòu)分散、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)失衡等等，從根本上說(shuō)，都是中小銀行治理存在缺陷導(dǎo)致的。這就需要大力推進(jìn)中小銀行治理體系和治理能力的建設(shè)，奠定中小銀行風(fēng)險(xiǎn)防控的堅(jiān)實(shí)根基。

完善公司治理。在實(shí)際中，相當(dāng)一部分中小銀行公司治理存在缺陷。部分中小銀行股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，股東持股比例分散，還存在股東資質(zhì)不合規(guī)、股權(quán)管理不到位，關(guān)聯(lián)交易、利益輸送，信息披露不充分等問(wèn)題。針對(duì)這些問(wèn)題，必須健全中小銀行治理機(jī)制，健全“三會(huì)一層”并強(qiáng)化“三會(huì)一層”以及董事、監(jiān)事和高管的履職評(píng)估和問(wèn)責(zé)。要優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格審核股東資質(zhì)，強(qiáng)化對(duì)股東特別是實(shí)際控制人“穿透式”監(jiān)管，規(guī)范股東行為，依法整治違規(guī)占用銀行資金、非法獲取銀行股權(quán)、股權(quán)代持以及使用不正當(dāng)手段操縱銀行經(jīng)營(yíng)管理的行為。對(duì)于履職不到位的情況，嚴(yán)肅追究責(zé)任；還可以實(shí)行薪酬延期支付、追索扣回，強(qiáng)化激勵(lì)和約束機(jī)制。

進(jìn)一步完善和疏通中小銀行資本補(bǔ)充機(jī)制，拓寬中小銀行資本補(bǔ)充渠道和來(lái)源。應(yīng)鼓勵(lì)地方政府、股東企業(yè)、社會(huì)資本注入中小銀行，分類(lèi)支持中小銀行發(fā)行債券補(bǔ)充資本，形成較為穩(wěn)定的中小銀行資本補(bǔ)充、資本約束機(jī)制。為了促進(jìn)中小銀行補(bǔ)充資本，監(jiān)管部門(mén)推出了多項(xiàng)政策，包括商業(yè)銀行獲批發(fā)行無(wú)固定期限資本債券；允許保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投資符合條件的銀行二級(jí)資本債券和無(wú)固定期限資本債券等。通過(guò)這樣一些舉措，可以極大地增強(qiáng)中小銀行的資本實(shí)力，從而增強(qiáng)中小銀行抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

（三）強(qiáng)化人才培養(yǎng)和選拔

加強(qiáng)人才的培養(yǎng)與選拔，切實(shí)解決目前中小銀行人才嚴(yán)重不足、內(nèi)部控制體系不健全、風(fēng)險(xiǎn)管理能力弱的問(wèn)題。中小銀行應(yīng)該建立會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)能力培養(yǎng)機(jī)制，激勵(lì)會(huì)計(jì)人員參加技能拓展培訓(xùn)和業(yè)務(wù)強(qiáng)化培訓(xùn)，充實(shí)員工專(zhuān)業(yè)知識(shí)。同時(shí)，相關(guān)銀行應(yīng)該出臺(tái)鼓勵(lì)措施，將發(fā)展規(guī)劃與工資績(jī)效、業(yè)務(wù)技能和職業(yè)資格掛鉤，尤其是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才，是決定銀行業(yè)務(wù)推廣和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)。鼓勵(lì)有能力的員工考取會(huì)計(jì)職稱(chēng)證書(shū)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。同時(shí)，要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員思想道德教育，使得會(huì)計(jì)人員主動(dòng)遵守國(guó)家法律、單位內(nèi)部規(guī)章制度，從而大大降低會(huì)計(jì)舞弊的可能性。

另外，建立薪酬延期及追索機(jī)制，將績(jī)效薪酬真正與信貸資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)損失掛鉤，限制中小銀行盲目擴(kuò)張的沖動(dòng)。