淺析外部審計(jì)對(duì)于財(cái)務(wù)造假的識(shí)別與應(yīng)對(duì)

裴珊

（天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙），浙江 杭州 310000）

隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)造假行為也在不斷地翻新，這給實(shí)際審計(jì)工作帶來諸多困擾性的因素，在實(shí)際審計(jì)時(shí)，需要根據(jù)外部審計(jì)的功能來有效應(yīng)對(duì)和識(shí)別財(cái)務(wù)造假行為，監(jiān)督整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)行為以及過程，認(rèn)真的分析企業(yè)財(cái)務(wù)造假的原因，從而不斷的優(yōu)化外部審計(jì)的工作模式，提高實(shí)際的設(shè)計(jì)效果。

一、統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)常用造假手段，構(gòu)建財(cái)務(wù)造假識(shí)別資料

在進(jìn)行財(cái)務(wù)造假識(shí)別和應(yīng)對(duì)之前，需要明確財(cái)務(wù)造假常用的手段，從而為后續(xù)工作提供重要的基礎(chǔ)。首先在實(shí)際工作中比較常見的形式是虛增收入，例如虛構(gòu)客戶和交易，一些公司通過每項(xiàng)合同和客戶訂單來偽造原始憑據(jù)，虛構(gòu)和客戶之間的交易，從而達(dá)到增加收入的效果[1]。與此同時(shí)還會(huì)出現(xiàn)虛增銷售單價(jià)或者銷售數(shù)量的行為，雖然真實(shí)性的交易是存在的，但是一些公司和客戶會(huì)通過串通簽訂虛假合同和陰陽合同來達(dá)到預(yù)期的結(jié)算價(jià)格數(shù)量，虛增銷售的收入和利潤(rùn)等等。另外一部分企業(yè)在日常工作中還會(huì)出現(xiàn)提前確認(rèn)收入的行為，公司在收入不確定形式下提前確認(rèn)收入，或者是提前開具發(fā)票來確認(rèn)收入，這給實(shí)際工作帶來的影響是非常突出的，增加了合并的利潤(rùn)，虛增了商譽(yù)。

其次常見的財(cái)務(wù)造假方式還有濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，比如一些公司在財(cái)務(wù)造假時(shí)變更資產(chǎn)的計(jì)價(jià)核算方式，通過資產(chǎn)減值來確定最終的計(jì)提方法，并且對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行了改變。比如變更了資產(chǎn)的折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值等等，通過準(zhǔn)備計(jì)提的比率來獲得較高的利潤(rùn)。

最后常見的財(cái)務(wù)造假方式還和關(guān)聯(lián)關(guān)系造假有著密切的關(guān)系，通過構(gòu)建隱蔽性的關(guān)聯(lián)關(guān)系將關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行了非關(guān)聯(lián)化的處理，掩蓋利用關(guān)聯(lián)關(guān)系的造假意圖，通過無經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性的關(guān)聯(lián)交易，來虛構(gòu)整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和關(guān)聯(lián)交易的行為。通過關(guān)聯(lián)往來轉(zhuǎn)移資金，或者是收取關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金占用費(fèi)來進(jìn)行利息的調(diào)節(jié)和財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出等等，這些都是在實(shí)際工作中比較常見的現(xiàn)象。

二、外部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)造假的應(yīng)對(duì)策略

（一）優(yōu)化外部審計(jì)聘任方式，增強(qiáng)審計(jì)識(shí)別有效性

為了防止出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的行為，在實(shí)際工作中需要優(yōu)化外部審計(jì)的聘任方式，使得審計(jì)識(shí)別有效性能夠得以全面的突出。在實(shí)際工作中，需要完善企業(yè)本身的內(nèi)部控制制度，建立不同的治理結(jié)構(gòu)，通過責(zé)任的清晰劃分來起到良好的監(jiān)督作用，以此來構(gòu)建完善的外部審計(jì)。在實(shí)際實(shí)施的過程中需要考慮企業(yè)的一些造假行為特點(diǎn)，例如挪用企業(yè)資產(chǎn)或謀取不當(dāng)利益的行為，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和披露方面需要防止出現(xiàn)較大的遺漏，保證反造假工作可以落到實(shí)處[2]。同時(shí)還需要充分的發(fā)揮相關(guān)利益者的治理作用，充分地利用員工持股的股權(quán)來采取有效的激勵(lì)措施，從而充分的發(fā)揮監(jiān)事會(huì)本身的作用和價(jià)值。其次還需要提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平，防止在審計(jì)工作中存在著不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)，防止存在著財(cái)務(wù)造假的行為。與此同時(shí)還需要加強(qiáng)對(duì)法制建設(shè)重視程度不斷增強(qiáng)相關(guān)崗位人員的法律意識(shí)，只有堅(jiān)持獨(dú)立性才可以從外部監(jiān)督的角度減少財(cái)務(wù)造假行為，相關(guān)部門在聘用人員時(shí)需要相對(duì)的考核這部分應(yīng)聘人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德修養(yǎng)，通過不同的完善措施來提高實(shí)際的工作水平。

（二）完善外部審計(jì)舉報(bào)機(jī)制，接受企業(yè)內(nèi)造假反饋

由于在新時(shí)代下財(cái)務(wù)造假的行為具有復(fù)雜性和隱蔽性的特點(diǎn)，所以在實(shí)際工作中需要完善外部審計(jì)的舉報(bào)機(jī)制，從而形成良好的監(jiān)督局面，在實(shí)際工作中需要開展社會(huì)舉報(bào)的通道加強(qiáng)審計(jì)的力度，并且給予舉報(bào)人重獎(jiǎng)。在實(shí)施工作中，需要通過外部監(jiān)督制度的有效完善加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)造假行為的處罰力度，通過退出機(jī)制和財(cái)務(wù)舉報(bào)機(jī)制來減少財(cái)務(wù)造假的機(jī)會(huì)[3]。此外，需要根據(jù)時(shí)代發(fā)展的方向總結(jié)財(cái)務(wù)造假的案例，不斷補(bǔ)充外部審計(jì)的舉報(bào)機(jī)制，并且全面的接受來自企業(yè)內(nèi)的造假反饋信息，一旦有苗頭，那么要進(jìn)行全方位的審核，最大程度地減少財(cái)務(wù)正常行為的發(fā)生，突出外部審計(jì)權(quán)威性的特點(diǎn)。另外還需要完善信息的交流機(jī)制，根據(jù)不同的造假案例做好行業(yè)內(nèi)部信息有效交流，為其他地區(qū)的外部審計(jì)模式完善提供重要基礎(chǔ)，同時(shí)還可以根據(jù)一些針對(duì)性的案例，不斷提高后續(xù)的管理效果，將財(cái)務(wù)造假行為進(jìn)行嚴(yán)格的遏制。

三、結(jié)束語

在防止公司造假行為問題上，需要根據(jù)時(shí)代發(fā)展的方向以及我國的相關(guān)法律法規(guī)，不斷增強(qiáng)外部審計(jì)的執(zhí)行力度，通過企業(yè)內(nèi)部控制治理和加大監(jiān)管力度來提高財(cái)務(wù)造假的有效管理水平，同時(shí)在外部審計(jì)模式制定時(shí)，需要根據(jù)時(shí)代的發(fā)展方向進(jìn)行不斷的創(chuàng)新和調(diào)整，保證實(shí)際管理模式能夠具備規(guī)范性的特點(diǎn)，最大程度遏制財(cái)務(wù)造假的行為，從而營(yíng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。