企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊常見(jiàn)手段及審計(jì)要點(diǎn)研究

王紅梅

（四川長(zhǎng)虹電子控股集團(tuán)有限公司，四川 綿陽(yáng) 621000）

一、引言

企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員，應(yīng)遵守我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的職責(zé)標(biāo)準(zhǔn)，正視企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，對(duì)內(nèi)對(duì)外正確、準(zhǔn)確反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。而企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊，則是使用不法、非法手段執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)收支情況，為企業(yè)謀求超額收益，是國(guó)家嚴(yán)厲抵制行為，涉案嚴(yán)重者將處以國(guó)家法律制裁。近年來(lái)，隨市場(chǎng)變革加劇，越來(lái)越多企業(yè)知法犯法，將企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表作假舞弊，因此審計(jì)部門應(yīng)嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)對(duì)策，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)法安全。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)的舞弊手段

（一）虛增利潤(rùn)手段

企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊中最常見(jiàn)的舞弊手段，便是針對(duì)收入利潤(rùn)進(jìn)行粉飾的行為，其中虛增利潤(rùn)目的多是為了企業(yè)即將上市，做出表面工程，獲取股市認(rèn)可，從而為上市后圈錢做準(zhǔn)備，亦或是急切需要大額投資、融資行為。虛增利潤(rùn)常見(jiàn)形式包括四種，比如提前將未入款項(xiàng)收入確定，以此增加當(dāng)期利潤(rùn)所得；虛列應(yīng)收款，企業(yè)財(cái)務(wù)虛擬出客戶，并開(kāi)具經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正規(guī)發(fā)票，由此增加銷售額收入；費(fèi)用支出轉(zhuǎn)變資本，企業(yè)虛增資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)后，將固定資產(chǎn)進(jìn)行資本化轉(zhuǎn)變，由此增加借款利潤(rùn)；銷售成本減少，企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售收支時(shí)，將銷售成本減少，使得庫(kù)存金額虛增。

（二）隱瞞利潤(rùn)手段

隱瞞利潤(rùn)是為了給企業(yè)“合理”規(guī)避稅款的一種舞弊手段，其實(shí)財(cái)務(wù)人員知道應(yīng)交稅款數(shù)額，但想偷稅漏稅時(shí)，便采用隱瞞企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)的所得利潤(rùn)方法，將應(yīng)交稅款數(shù)額降低。隱瞞利潤(rùn)手段也有幾種表現(xiàn)形式，比如延期確認(rèn)收入，確認(rèn)收入便記為企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，但企業(yè)項(xiàng)目延期確認(rèn)后，該所得利潤(rùn)便記為下期，由此規(guī)避本期稅款；虛構(gòu)成本負(fù)債，企業(yè)收入利潤(rùn)所得，應(yīng)從銷售發(fā)票中得出數(shù)據(jù)，所以企業(yè)若不開(kāi)具正規(guī)發(fā)票，或是采用虛構(gòu)成本方式，則發(fā)票數(shù)額小于實(shí)際銷售收入，則屬隱瞞利潤(rùn)舞弊行為。

（三）會(huì)計(jì)政策變更

另外一種舞弊手段是會(huì)計(jì)政策變更，主要指的是通過(guò)會(huì)計(jì)政策的一系列法規(guī)變革后，企業(yè)收支行為的財(cái)務(wù)報(bào)表選擇對(duì)己方有利條件，從而進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。該手段下包括存貨計(jì)價(jià)方法的變更、股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的變更、固定資產(chǎn)折舊方法的變更、企業(yè)合并范圍的變更等[1]。企業(yè)主要利用會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)目的。

（四）關(guān)聯(lián)交易舞弊

企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易行為中，若發(fā)生非法調(diào)節(jié)利潤(rùn)和費(fèi)用分?jǐn)偟惹闆r，則意味著企業(yè)財(cái)務(wù)存在舞弊行徑。比如母公司和子公司之間通過(guò)利潤(rùn)調(diào)節(jié)進(jìn)行財(cái)務(wù)往來(lái)活動(dòng)，或是直接轉(zhuǎn)移企業(yè)財(cái)產(chǎn)，則該類情況屬于關(guān)聯(lián)交易下的舞弊；上市企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間，與關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行當(dāng)期費(fèi)用上的分?jǐn)偅沟卯?dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)下的成本數(shù)據(jù)降低，給股民該上市企業(yè)利潤(rùn)高、增幅大等錯(cuò)誤信號(hào)，促進(jìn)了股民消費(fèi)，由此構(gòu)成舞弊行為。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)的舞弊癥結(jié)

（一）內(nèi)部管控乏力

企業(yè)內(nèi)部有針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的專項(xiàng)控制部門，但企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制管理卻具備極大自主權(quán)，能在國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)下，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部自我控制環(huán)節(jié)，由此便造成企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況屢次發(fā)生，卻不能完全杜絕的問(wèn)題。尤其在上市企業(yè)中，由于股市可受到企業(yè)操作進(jìn)行微調(diào)控制，所以內(nèi)控管控部門的監(jiān)督職能被削弱，不能將企業(yè)正確的財(cái)務(wù)情況加以監(jiān)督展示，使得投資者被誤導(dǎo)入股，將會(huì)引發(fā)企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，典型案例為萬(wàn)福生科，該企業(yè)內(nèi)控乏力，引起股市動(dòng)蕩。

（二）違法成本較低

我國(guó)針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的主要法律依據(jù)是《證券法》，該法典對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行了處罰規(guī)定，但由于處罰力度不夠強(qiáng)硬，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)從業(yè)人員受到的利益驅(qū)動(dòng)較大情況下，選擇性忽視法律懲處危機(jī)，該種情況下，便極易發(fā)生舞弊行為。以某企業(yè)一次財(cái)務(wù)舞弊情況為例，法律處罰金額58.7萬(wàn)，但其該舞弊行為獲益多達(dá)1027.3萬(wàn)，由此可知，由于違法成本與非法獲利間的巨大空隙，使得企業(yè)財(cái)務(wù)人員被蒙了心智，多次發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊違法行為。

（三）審計(jì)規(guī)則欠缺

企業(yè)的對(duì)外財(cái)務(wù)信息，應(yīng)具備絕對(duì)的真實(shí)和可信性，這便與企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)資質(zhì)有一定關(guān)系，但我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量較少，屬于一證難求狀態(tài)，因此企業(yè)在市場(chǎng)壓力下，往往高薪聘請(qǐng)帶證人員，且不作為企業(yè)正式員工，僅為掛牌掛職人員，為企業(yè)帶來(lái)表面工程上的財(cái)務(wù)資質(zhì)。部分帶證人員為了獲得更多業(yè)務(wù)收益，盲目擴(kuò)張工作范圍，由此便給審計(jì)工作帶來(lái)較大不穩(wěn)定因素，在企業(yè)要求降低審計(jì)工作要求后，該人員將會(huì)提供虛假、包裝后的財(cái)務(wù)報(bào)表，以此誤導(dǎo)該企業(yè)市場(chǎng)供需關(guān)系。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)的審計(jì)內(nèi)容

（一）針對(duì)收入舞弊的審計(jì)

首先，審計(jì)人員要仔細(xì)審查被審計(jì)企業(yè)的收入憑證，分析交易性質(zhì)，保證各種資料和憑證真實(shí)有效。其次，以被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)控制度為核心，開(kāi)展調(diào)研、分析工作，了解內(nèi)控執(zhí)行情況，尤其是內(nèi)控制度不完善、執(zhí)行不力的企業(yè)，應(yīng)該作為審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)賬款信息、往來(lái)單據(jù)進(jìn)行審核。最后，對(duì)被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，采用復(fù)核程序，通過(guò)計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)、財(cái)務(wù)比率，看企業(yè)有無(wú)出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象[2]。

（二）針對(duì)費(fèi)用舞弊的審計(jì)

費(fèi)用舞弊，是企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容中的重要部分，其中需要將企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用進(jìn)行有效管理，因?yàn)樵谄髽I(yè)入賬時(shí)，通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制度做以監(jiān)管，因此費(fèi)用的舞弊行為需要在跨期入賬時(shí)，盡量減少相關(guān)費(fèi)用，以此來(lái)增加企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)收支數(shù)據(jù)，確保各項(xiàng)數(shù)值能夠在相互統(tǒng)一的制式下，被合理監(jiān)管。對(duì)合同的憑據(jù)、發(fā)票等紙質(zhì)賬目做出核查，審計(jì)其真實(shí)與否，如若發(fā)現(xiàn)與整體數(shù)據(jù)相比較異常數(shù)據(jù)，則將其列為重點(diǎn)復(fù)查對(duì)象。

（三）針對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)

應(yīng)收賬款的舞弊現(xiàn)象，應(yīng)進(jìn)行如下審計(jì)內(nèi)容。落實(shí)分析復(fù)核程序，初步判斷財(cái)務(wù)報(bào)表，和被審計(jì)企業(yè)有業(yè)務(wù)往來(lái)的客戶，進(jìn)行逐一調(diào)查，明確應(yīng)收賬款的實(shí)際情況；對(duì)被審計(jì)企業(yè)的存貨進(jìn)行審查，主要包括入庫(kù)單、出庫(kù)單、生產(chǎn)記錄、驗(yàn)收記錄等，從而了解實(shí)際銷售情況；走進(jìn)被審計(jì)企業(yè)，調(diào)查生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，嚴(yán)格審查生產(chǎn)流程、銷售成本、在建工程[3]。另外審計(jì)內(nèi)容還應(yīng)從被審計(jì)企業(yè)的債務(wù)人入手，通過(guò)債務(wù)人反饋情況，了解應(yīng)收賬款數(shù)額、收回截止時(shí)間、會(huì)計(jì)信息。

五、企業(yè)財(cái)務(wù)的審計(jì)對(duì)策

（一）做好財(cái)務(wù)內(nèi)控

財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)中發(fā)生的舞弊行為，負(fù)有較大責(zé)任，因?yàn)橥ǔ徲?jì)出的含有舞弊行為的企業(yè)，其財(cái)務(wù)內(nèi)控部門的監(jiān)管力度相對(duì)較弱，且并未制定出合理、規(guī)范的內(nèi)控制度，由此便使得企業(yè)在管理中，存在較大企業(yè)漏洞，管理職能不能被良好發(fā)揮出應(yīng)有作用。在財(cái)務(wù)內(nèi)控人員的選擇上，應(yīng)優(yōu)先聘用具備較高財(cái)務(wù)資質(zhì)的人員，比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師等。當(dāng)持證上崗的會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行內(nèi)控工作時(shí)，應(yīng)在嚴(yán)謹(jǐn)狀態(tài)下，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)部門審計(jì)有無(wú)風(fēng)險(xiǎn)，判斷各項(xiàng)行為有無(wú)舞弊可能性。

（二）提升審計(jì)道德

審計(jì)工作是判斷企業(yè)財(cái)務(wù)是否存在舞弊現(xiàn)象的重要人員，因此審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的道德觀念培養(yǎng)，提高審計(jì)過(guò)程的有效性，從而增加審計(jì)結(jié)果的可靠性。在審計(jì)人員取得資質(zhì)證書后，不應(yīng)放松培訓(xùn)力度，還應(yīng)持續(xù)開(kāi)展道德教育的相關(guān)活動(dòng)，保持審計(jì)人員的思想覺(jué)悟維持在較高水準(zhǔn)上。培訓(xùn)中，應(yīng)重點(diǎn)傳輸違規(guī)審計(jì)帶來(lái)的職業(yè)生涯危害，及法律懲處條例，使其清楚認(rèn)知審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性，在處理個(gè)人利益與團(tuán)隊(duì)利益的矛盾關(guān)系時(shí)，應(yīng)合法合規(guī)辦理。

（三）分析異常利潤(rùn)

企業(yè)在資產(chǎn)變動(dòng)時(shí)，應(yīng)按照相關(guān)原則規(guī)范對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做好整理，保障企業(yè)財(cái)務(wù)資產(chǎn)安全，審計(jì)人員需對(duì)資產(chǎn)變動(dòng)幅度較大的企業(yè)財(cái)務(wù)行為進(jìn)行密切關(guān)注，確保杜絕財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。被審計(jì)單位的資產(chǎn)狀況應(yīng)時(shí)刻更新，比如在用于貸款、抵押或是投資行為時(shí)，相關(guān)審計(jì)工作要點(diǎn)內(nèi)容可集中在資產(chǎn)的資料、市場(chǎng)價(jià)值等因素內(nèi)，通過(guò)將前期條款規(guī)定的原有利潤(rùn)和財(cái)務(wù)賬目現(xiàn)有利潤(rùn)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查有無(wú)異常利潤(rùn)。如果當(dāng)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易時(shí)，審計(jì)人員還需將交易詳情做以討論，判斷分?jǐn)傉吆投▋r(jià)的合理性、合法性。

（四）保持審計(jì)懷疑

在審計(jì)工作中，應(yīng)始終保持懷疑態(tài)度，并且務(wù)必遵守相關(guān)審計(jì)制度規(guī)定，確保審計(jì)工作完成在絕對(duì)合法基礎(chǔ)上。財(cái)務(wù)舞弊行為是可恥行為，因此在審計(jì)中，充分保有疑惑空間，對(duì)每一項(xiàng)目的審計(jì)流程皆持高度責(zé)任心，為企業(yè)的行為做出合理判斷。熟悉常見(jiàn)舞弊行為，判斷企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表真?zhèn)涡?，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)來(lái)分辨舞弊嫌疑。當(dāng)審計(jì)工作結(jié)束后，還要繼續(xù)不斷深入了解審計(jì)工作的各項(xiàng)潛在舞弊隱患，以此促進(jìn)企業(yè)能夠保持較高經(jīng)濟(jì)勢(shì)頭。

六、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用

（一）分析企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境

企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊情況，可通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估來(lái)進(jìn)行合理管控，應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境做出有效改善，并識(shí)別出重大的財(cái)務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)，提供財(cái)務(wù)預(yù)警。首先總體分析企業(yè)外部營(yíng)商環(huán)境，借此了解該行業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，便于審計(jì)人員對(duì)企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)做出預(yù)估，其次分析企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，將財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)報(bào)表和外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行比較，判斷不合理、存在風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)情況，針對(duì)不合理項(xiàng)目做出進(jìn)一步的調(diào)查核對(duì)。交易記錄和經(jīng)營(yíng)賬目等經(jīng)營(yíng)材料，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要組成部分，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素做出有效評(píng)估報(bào)告，可最終確定風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目。

（二）評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能有效評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，并得出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果，其開(kāi)展過(guò)程中，在考核的內(nèi)容、形式、方法上具有較強(qiáng)的科學(xué)性,因此評(píng)估結(jié)果更加可靠。從橫向看,審計(jì)對(duì)象是企業(yè)或具體項(xiàng)目，考核前要了解企業(yè)或行業(yè)情況；從縱向看，審計(jì)時(shí)會(huì)參考企業(yè)近幾年的項(xiàng)目,因此審計(jì)過(guò)程更加規(guī)范。此外，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中存在的問(wèn)題，幫助企業(yè)制定出更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的企業(yè)規(guī)劃。

（三）創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)模式

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)工作，可以將原有審計(jì)模式進(jìn)行充分創(chuàng)新。首先各類信息技術(shù)的發(fā)展，能幫助企業(yè)財(cái)務(wù)建立起現(xiàn)代化的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)將不同時(shí)期下的數(shù)據(jù)做以比較，可發(fā)現(xiàn)降低風(fēng)險(xiǎn)或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有效辦法，從根源上防止財(cái)務(wù)舞弊行為。其次企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目應(yīng)使用數(shù)據(jù)分析技術(shù)，將各類財(cái)務(wù)相關(guān)事宜做出高效驗(yàn)證，提高企業(yè)審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量，并能夠使財(cái)務(wù)人員保持合法、公正態(tài)度完成相關(guān)財(cái)務(wù)工作。

七、結(jié)論

綜上，企業(yè)財(cái)務(wù)從業(yè)人員應(yīng)保有基本法律觀念，將企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行準(zhǔn)確、完整披露，做好財(cái)務(wù)管理工作。而審計(jì)部門針對(duì)待審計(jì)企業(yè)可能存在的舞弊現(xiàn)象，應(yīng)從收入舞弊、費(fèi)用舞弊、應(yīng)收款項(xiàng)舞弊等三項(xiàng)內(nèi)容展開(kāi)工作，并做好財(cái)務(wù)內(nèi)控、提升審計(jì)道德、保持審計(jì)懷疑等對(duì)策，保證審計(jì)工作的絕對(duì)正確、公正性，維護(hù)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的公平性原則。