唐樂

（智遠工程管理有限公司，河南 鄭州 450000）

上市公司披露的會計信息的質(zhì)量影響投資者的決策，失真的會計信息導(dǎo)致投資者不能實現(xiàn)自己的投資目標(biāo)，喪失對上市公司和證券市場的投資熱情和信任。而且失真的會計信息可能會導(dǎo)致信息資源的非法交易，產(chǎn)生莊家操縱證券市場的亂象，嚴(yán)重影響證券市場的正常運行，導(dǎo)致社會資源無法得到有效的配置。所以，在當(dāng)前的市場經(jīng)濟體系中，需要確保上市公司會計信息的真實性。

一、會計信息失真的內(nèi)涵

會計信息是運用會計理論和方法，通過會計實踐活動來反映經(jīng)濟活動過程中的會計主體價值運動的經(jīng)濟信息，具體表現(xiàn)形式就是通過年報、季度報告等財務(wù)報表向投資者、債權(quán)人等信息使用者展示企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計信息失真是指企業(yè)提供的財務(wù)報告的數(shù)據(jù)與原始憑據(jù)不一致，違背了會計準(zhǔn)則中的客觀性、真實性原則，導(dǎo)致投資者等外部會計信息需求者難以及時掌握企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營發(fā)展情況，擾亂證券市場秩序，嚴(yán)重的話甚至影響國民經(jīng)濟的穩(wěn)定性。

會計信息失真按照制定者是否存在主觀故意性可以分為非故意會計信息失真和故意會計信息失真兩種類型。非故意會計信息失真指的是在會計核算中存在的非故意的過失，會計信息的控制人員即財務(wù)人員由于職業(yè)道德，專業(yè)素質(zhì)等內(nèi)因以及行業(yè)會計制度的規(guī)定等外因的影響，造成的對政策法規(guī)理解不透，運用相關(guān)條款不當(dāng)或賬務(wù)處理錯弊而導(dǎo)致的報出會計信息與實際信息不符。

故意會計信息失真是指控制會計信息的人員為了部分成員利益或個人利益，而違背了會計準(zhǔn)則中會計信息真實性、客觀性等要求，故意篡改，偽造，編造有關(guān)的會計憑證，虛報，漏報，瞞報有關(guān)的會計數(shù)據(jù)而造成報出信息與會計主體本身的實際信息不符的現(xiàn)象。

二、會計信息失真的原因

（一）缺乏健全的法律法規(guī)

在規(guī)范會計信息披露行為方面的法律法規(guī)尚不健全，缺乏對信息披露違法行為的嚴(yán)厲懲罰，導(dǎo)致相關(guān)人員違法披露會計信息的成本過低，正如《資本論》中所說的“資本如果有50%的利潤，就會鋌而走險；如果有100%的利潤，就敢踐踏人間一切法律；如果有300%的利潤就敢犯下任何罪行”，由于相關(guān)人員預(yù)期會計信息造假帶來的收益遠超于造假成本，所以會助長會計信息失真現(xiàn)象。另一方面，因為我國會計準(zhǔn)則的制定相對獨立于證券市場的發(fā)展，會計準(zhǔn)則具有一定的靈活性，同一項會計行為的處理可能存在多種方法，使得一些上市公司為了謀取更多的非法利潤而鉆法律的空子，甚至存在部分企業(yè)與政府部門之間的錢權(quán)交易，導(dǎo)致了會計信息失真。

（二）財務(wù)人員的職業(yè)技能和道德素養(yǎng)存在欠缺

一方面是某些財務(wù)人員的專業(yè)技能存在不足，由于資本市場的變動，相關(guān)的會計準(zhǔn)則和法律法規(guī)每年都會有所修改或補充，某些財務(wù)人員不能與時俱進，及時學(xué)習(xí)掌握新的會計知識和法律法規(guī)，導(dǎo)致出現(xiàn)會計信息質(zhì)量不高的問題。另一方面是財務(wù)人員缺乏職業(yè)道德，會計信息的處理有著嚴(yán)謹?shù)某绦蚝鸵?guī)定，某些財務(wù)人員在進行會計處理時不夠認真仔細，缺乏應(yīng)有的責(zé)任心和原則。更有甚者，一些財務(wù)人員為了謀取個人不正當(dāng)利益而進行財務(wù)造假，這些都嚴(yán)重影響了會計信息的真實性。

（三）公司治理結(jié)構(gòu)存在問題，缺乏健全高效的內(nèi)控制度

我國上市公司的治理機構(gòu)一般為股東大會、董事會、監(jiān)事會和總經(jīng)理分別行使最總控制權(quán)、經(jīng)營決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)和經(jīng)營權(quán)，但現(xiàn)實情況中，大股東往往對公司擁有更大的控制權(quán)，股東大會的權(quán)利要超過董事會和監(jiān)事會，導(dǎo)致股東權(quán)利得不到制衡、股東的某些行為無法得到監(jiān)督，特別是有些公司董事長兼任總經(jīng)理，出現(xiàn)自己監(jiān)督自己的情況，顯然無法得到權(quán)利的有效制衡，企業(yè)管理部門出于自身利益的考慮，授意并指使會計人員編造虛假的會計信息，以達到控制、占有或騙取國家及企業(yè)、出資人資產(chǎn)的目的，出現(xiàn)貪污腐敗、群體犯罪等行為，從而導(dǎo)致大量造假案件的產(chǎn)生。而且獨立董事并不獨立，往往由公司內(nèi)部人員的熟人和朋友擔(dān)任，缺乏相應(yīng)的制衡。

另外，上市公司的典型特征是所有權(quán)與管理權(quán)相分離，存在的最大問題就是信息不對稱，由于缺乏完善的經(jīng)營者激勵約束機制，作為管理權(quán)所有者的經(jīng)理高管們可能為了個人利益而侵犯了股東們的利益，以常用的股權(quán)激勵為例，一般管理者會按照上市公司的業(yè)績和發(fā)展情況對經(jīng)營者進行相應(yīng)的股權(quán)或期權(quán)激勵，經(jīng)營者為了達到激勵的必要條件而進行利潤操縱、市場操縱，在重大事件發(fā)生前進行有利于自身利益的會計信息披露，誘導(dǎo)市場和投資者，導(dǎo)致會計信息失真。

上市公司缺乏對內(nèi)部控制監(jiān)督部門的重視，部分企業(yè)僅將內(nèi)部審計部門作為公司內(nèi)部控制的執(zhí)行部門，而未單獨建立內(nèi)控部門，未能形成健全的事前、事中和事后控制體系，更多的可能集中在事后的“亡羊補牢”上，導(dǎo)致無法快速及時地發(fā)現(xiàn)會計信息失真發(fā)生在哪一個流程。公司內(nèi)部缺乏完善高效的信息流通和溝通機制，各部門之間不能及時傳達交流信息。

（四）上市公司自身的不正當(dāng)利益訴求

公司為了完成融資目標(biāo)或保持上市準(zhǔn)入條件，會傾向于有選擇性地披露利于自身的會計信息，當(dāng)公司對外籌集資金時，會向市場發(fā)布反映公司良好盈利能力的會計信息，有助于維護及提高公司股票的價值，樹立公司良好的形象，以較低的資金成本快速籌集到所需的資金；當(dāng)公司面臨被兼并和被收購的危機時，通過會計信息進行反兼并與反收購。上市公司為了籌集資金以營利或為了避免被ST處理或摘牌，會利用不合理的會計方法達到保住其“殼”資源的目的。

三、治理對策

（一）健全相關(guān)會計法律法規(guī)

健全上市公司規(guī)范化會計信息披露制度，加強對違規(guī)披露會計信息人員的懲罰力度，首先要理清法律責(zé)任的歸屬，分清會計人員、單位負責(zé)人、注冊會計師和有關(guān)政府部門的法律責(zé)任，將違規(guī)責(zé)任具體到對應(yīng)的人員，避免出現(xiàn)互相推諉或者替罪行為，加強民事責(zé)任立法。

（二）加強對財務(wù)人員的職業(yè)技能和道德素養(yǎng)的培訓(xùn)

會計人員要不斷學(xué)習(xí)、吸取、更新會計專業(yè)知識和相關(guān)知識，努力提高自身的綜合素質(zhì)，使自己成為熟悉政策、精通業(yè)務(wù)、遵守法紀(jì)、清正廉潔的合格專業(yè)人才。同時公司要加大對會計人員繼續(xù)教育的力度，組織好會計人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)工作，促使會計人員不斷更新、補充、拓寬業(yè)務(wù)知識與技能，以促進會計信息質(zhì)量的不斷提高。

（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)，強化內(nèi)控制度

加強董事會和監(jiān)事會的建設(shè)，充分發(fā)揮二者的決策監(jiān)督作用，與股東大會進行權(quán)力的制衡，要注意保證監(jiān)事會人員構(gòu)成的獨立性、專業(yè)性以及實施全程監(jiān)督，避免出現(xiàn)自我監(jiān)管。另外完善經(jīng)理人員的聘任制度，通過市場手段和市場競爭方式選拔和聘任企業(yè)經(jīng)營者，解決“內(nèi)部人控制”等問題，建立有效的激勵與約束機制，正確引導(dǎo)經(jīng)營者的行為，使其與所有者的利益趨同，避免出現(xiàn)信息不對稱問題。公司內(nèi)部建立健全專門的內(nèi)控部門，強化各部門之間的信息溝通交流。

（四）完善外部監(jiān)督機制

建立起一套包括國家證券監(jiān)管部門、中介機構(gòu)和投資者利益保護組織在內(nèi)的外部監(jiān)督機制，國家監(jiān)管部門要公正嚴(yán)格執(zhí)法，會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所等中介機構(gòu)要保持其獨立性，履行好自己的監(jiān)督責(zé)任，對于會計師事務(wù)所可以實行上市審計強制輪換，以免其與上市公司長期合作而喪失獨立性。同時要充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)、媒體以及投資者的監(jiān)督優(yōu)勢，多樣的外部監(jiān)督將會督促上市公司積極披露真實的客觀的會計信息。

四、結(jié)束語

綜上，上市公司內(nèi)部或者外部因素導(dǎo)致了會計信息失真，其造成的后果會給會計信息需求者和企業(yè)帶來不良的影響，需要根據(jù)產(chǎn)生的原因進行相應(yīng)的解決。