國有企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的探討

阮秋香

（湖北中天會計(jì)師事務(wù)有限責(zé)任公司，湖北 鄂州 436000）

內(nèi)部控制評價(jià)即企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際運(yùn)用情況，將設(shè)計(jì)與運(yùn)行內(nèi)部控制體系作為切入點(diǎn)，對內(nèi)部控制系統(tǒng)的流程進(jìn)行分析、評價(jià)。其主要內(nèi)容就是內(nèi)部控制五要素。在具體評價(jià)過程中，企業(yè)一定要加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的重視力度，在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的指導(dǎo)下，對企業(yè)內(nèi)外可能存在的風(fēng)險(xiǎn)予以有效識別和分析，并將此當(dāng)作內(nèi)部控制評價(jià)體系的衡量指標(biāo)之一，推動企業(yè)內(nèi)部控制水平和風(fēng)險(xiǎn)管理水平的有效提升。由此可見，國有企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制評價(jià)，能夠令企業(yè)防范規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高核心競爭力，為企業(yè)健康穩(wěn)定長久的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)現(xiàn)狀及問題

本文針對我國B國有企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)現(xiàn)狀和存在的問題進(jìn)行了全面分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)問題如下：

（一）公司管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，執(zhí)行力度不足

1.公司董事會沒有遵守章程規(guī)定履行責(zé)任

在B企業(yè)，董事會是其最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，通過對該企業(yè)往年董事會會議記錄進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)沒有制定董事會會議實(shí)施準(zhǔn)則，董事會也沒有履行企業(yè)管理職能，對于企業(yè)日常經(jīng)營中的一些重大活動，比如：大額對外投資、重大合同簽訂、重大資金占用等，都沒有組織召開董事會進(jìn)行表決。

2.公司經(jīng)營沒有遵守規(guī)定進(jìn)行授權(quán)管理

作為企業(yè)中的法定代表人，若是董事長因?yàn)槟承┰驘o法履行其職責(zé)時(shí)，那么應(yīng)當(dāng)授權(quán)副董事長或者其他董事來代表B企業(yè)。據(jù)B企業(yè)總部反映，其財(cái)務(wù)開支審批人變動十分頻繁，比如：在2018年，開支的審批簽字人為解某某，但是2019年、2020年財(cái)務(wù)開支審批人卻出現(xiàn)了變化，但是這些審批人都不是企業(yè)總經(jīng)理，且也不具有書面授權(quán)文件。

3.董事會沒有履責(zé)對企業(yè)重大投資行為進(jìn)行審批決議

B企業(yè)對外投資成立了子公司，但是缺乏董事會決議文件，對此，董事長認(rèn)為成立子公司只是因?yàn)轫?xiàng)目需求，屬于企業(yè)正常經(jīng)營行為，在企業(yè)的規(guī)定中董事會職員并不需要對這些投資活動進(jìn)行管理，所以對外投資成立子公司時(shí)并沒有召開董事會進(jìn)行商議。但是實(shí)際上，B企業(yè)章程中表明，董事會職能中包括“討論并決定本企業(yè)的其他重要事項(xiàng)”，而對外投資成立子公司屬于企業(yè)重大事項(xiàng)，尤其是涉及金額也比較大，需要經(jīng)過董事會商議進(jìn)行決定。對此，筆者建議B公司根據(jù)其自身實(shí)際情況將董事會的職責(zé)進(jìn)行細(xì)化。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)與資金管理方面的問題

1.企業(yè)高管和職員挪用資金長期沒有歸還

B企業(yè)高管存在大額借支問題。在清理審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，B企業(yè)高管存在借支未還的現(xiàn)象，比如：謝某某在B企業(yè)借支51000元；盧某某借支89863.70元，直到現(xiàn)在一直未曾歸還。這些員工借用企業(yè)資金，除了一些人員由于票據(jù)不符合規(guī)格而被財(cái)務(wù)人員拒絕報(bào)銷之外，大部分人員都是借用資金且長時(shí)間沒有歸還，已經(jīng)構(gòu)成挪用公司資金的行為。

2.財(cái)務(wù)管理職能模糊，沒有執(zhí)行職務(wù)分離的原則

B企業(yè)存在財(cái)務(wù)經(jīng)理在借款單上簽字審批并且代領(lǐng)現(xiàn)金的現(xiàn)象，少數(shù)現(xiàn)金發(fā)放的工資是通過財(cái)務(wù)部經(jīng)理進(jìn)行代簽，這和不相容職務(wù)原則完全不符。B企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理經(jīng)手報(bào)銷費(fèi)用筆數(shù)與金額比較多，通常情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)當(dāng)盡可能不要直接接觸現(xiàn)金。

3.賬簿反映不及時(shí)

2019年，B企業(yè)將2000萬元進(jìn)行了為期3個(gè)月的定期存款，并將存單抵押給了中菩公司，存單到期之后被中菩公司用于兌付銀行承兌，但是存單開設(shè)、存款利息到賬以及資金被占用這些操作，B企業(yè)隔了3個(gè)月才對其進(jìn)行賬務(wù)處理。

二、完善國有企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的有效措施

（一）建立良好的內(nèi)控環(huán)境

首先，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立的董事會制度，并對各個(gè)管理機(jī)構(gòu)的責(zé)任、權(quán)限進(jìn)行規(guī)范化管理，防止管理階層出現(xiàn)層級復(fù)雜、機(jī)構(gòu)臃腫等問題，并在董事會嚴(yán)格的管理下，對企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營運(yùn)作、資源配置以及管理標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容予以合理準(zhǔn)確的判斷，確保企業(yè)經(jīng)營管理的科學(xué)性[1]。其次，要想切實(shí)提高內(nèi)部控制的執(zhí)行成效，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步對市場展開調(diào)查研究，將管理層的職能予以全面發(fā)揮，使其對市場變化規(guī)律予以提前預(yù)測，借此加強(qiáng)管理層對市場的應(yīng)變能力。不僅如此，該措施還能夠?qū)ζ髽I(yè)決策者提供真實(shí)準(zhǔn)確的信息數(shù)據(jù)，加快與企業(yè)具體情況完全相符的管理制度建設(shè)進(jìn)度，從而為內(nèi)部控制評價(jià)工作創(chuàng)建優(yōu)良的環(huán)境。

（二）強(qiáng)化各項(xiàng)控制活動

以內(nèi)部評價(jià)工作為核心，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)大力實(shí)施指標(biāo)化管理，將企業(yè)經(jīng)營管理的整個(gè)過程都納入內(nèi)部評價(jià)環(huán)節(jié)，比如：融資、對外投資、項(xiàng)目款支付、壞賬處理、資金支出等重要控制節(jié)點(diǎn)。以融資為例，國有企業(yè)可制定符合自身實(shí)際情況的《融資管理辦法》，并對融資洽談、成本確定直至中收費(fèi)用的收取等每個(gè)步驟的詳細(xì)流程都要進(jìn)行明確規(guī)定。

（三）制定完善風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制

對國有企業(yè)而言，其內(nèi)部控制要想實(shí)現(xiàn)科學(xué)有效，一定要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控工作，有利于企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，借此提高企業(yè)經(jīng)營效益與水平。對此，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)著重建立健全的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管控體系。首先，對內(nèi)部授權(quán)機(jī)制進(jìn)行改善優(yōu)化，國有企業(yè)務(wù)必要對崗位權(quán)責(zé)進(jìn)行清晰明確，做到權(quán)責(zé)利三者一致，可開展歸口管理、責(zé)任制管理。分離不相容崗位，保證每個(gè)人都能各司其職，并對授權(quán)審批權(quán)限進(jìn)行確定，防止出現(xiàn)越權(quán)行為或者職能交錯(cuò)等問題[2]。其次，制定風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)機(jī)制，將審計(jì)對象、內(nèi)容、具體方式和負(fù)責(zé)審計(jì)的部門進(jìn)行確定，并定期對內(nèi)部財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)活動進(jìn)行自查，由此降低風(fēng)險(xiǎn)。然后，國有企業(yè)還需要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，面對突發(fā)性、重大性風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置應(yīng)急預(yù)警信息化系統(tǒng)，并確定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重、風(fēng)險(xiǎn)等級等內(nèi)容，利用預(yù)警系統(tǒng)對風(fēng)險(xiǎn)展開科學(xué)有效的辨別與分析，可在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。此外，國有企業(yè)還需要編制應(yīng)急預(yù)案，有備無患。

（四）改進(jìn)內(nèi)部控制評價(jià)方法

第一，國有企業(yè)需要緊抓互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代和信息化技術(shù)所帶來的機(jī)遇，并在內(nèi)部控制評價(jià)中對信息化技術(shù)進(jìn)行有效應(yīng)用，令內(nèi)部控制評價(jià)方法變得多元化，可顯著提高內(nèi)部控制評價(jià)效果。比如E國有劇院管理企業(yè)，當(dāng)我國文化產(chǎn)業(yè)高速發(fā)展、文化需求量不斷上升的時(shí)候，該企業(yè)的業(yè)務(wù)量呈現(xiàn)直線上升的趨勢，內(nèi)部控制評價(jià)的任務(wù)量也越來越多，為了提升內(nèi)部控制評價(jià)工作效率，保護(hù)內(nèi)部控制評價(jià)水平不會受到快速增長業(yè)務(wù)量的干擾，企業(yè)對互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、信息化技術(shù)進(jìn)行了有效應(yīng)用，將其日常經(jīng)營管理工作在電子商務(wù)下進(jìn)行，內(nèi)部控制評價(jià)也在朝著互聯(lián)網(wǎng)方向發(fā)展，內(nèi)部控制評價(jià)體系的建立主要依靠的就是互聯(lián)網(wǎng)。第二，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)建設(shè)健全科學(xué)的信息管理體系，并讓各個(gè)系統(tǒng)之間緊密銜接，提高信息采集、傳遞、溝通的效率，利用現(xiàn)代信息化技術(shù)給予內(nèi)部控制評價(jià)工作大力支持。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行量化處理，并將其納入財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)中，有助于對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)、外部風(fēng)險(xiǎn)開展實(shí)時(shí)性管控，推動企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理效果得到進(jìn)一步提升[3]。以此為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)的具體業(yè)務(wù)情況，對每一個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任進(jìn)行清晰明確，制定健全合理的風(fēng)險(xiǎn)防范和管控體系，將內(nèi)部控制評價(jià)關(guān)口向前移，將內(nèi)部控制評價(jià)和內(nèi)部控制管理機(jī)制進(jìn)行充分結(jié)合，從而加快多角度、多方面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)進(jìn)度。

三、結(jié)束語

綜上所述，在國有企業(yè)內(nèi)進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)工作能夠有效識別企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，還可以顯著提升企業(yè)管理水平。對此，國有企業(yè)一定要提高對該工作的重視，并不斷對其進(jìn)行完善優(yōu)化，使其成為規(guī)范科學(xué)的內(nèi)部控制評價(jià)體系，為企業(yè)今后的穩(wěn)定健康發(fā)展提供保障。