新常態(tài)背景下注冊會計師行業(yè)發(fā)展問題探討

宮國超 高鳳元

（容誠會計師事務所（特殊普通合伙）遼寧分所，遼寧 沈陽 110013）

2020年，中國經濟發(fā)展繼續(xù)呈現出新常態(tài)，經濟結構優(yōu)化升級，2020年是我國注冊會計師制度恢復和重建四十周年，四十年間注冊會計師行業(yè)得到了較快發(fā)展，其中注冊會計師人數、會計師事務所數量都增長較快、業(yè)務類型不斷豐富多樣。隨著國家供給側改革不斷深化，信息化、數字化、智能化快速發(fā)展；新證券法的頒布實施，注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境逐步完善，值此十四五規(guī)劃開篇之年，如果進行深化改革將是未來應該充分考慮的問題。針對此背景，本文結合注冊會計師發(fā)展現狀以及行業(yè)監(jiān)管等面臨的機遇和挑戰(zhàn)，探討未來行業(yè)發(fā)展應采取的舉措，為注冊會計師行業(yè)的發(fā)展提供參考。

一、注冊會計師行業(yè)發(fā)展現狀

2020年，我國會計師事務所數量達到9600余家，注冊會計師人數已達28.5萬人，無論會計師事務所數量還是注冊會計師人數，都得到了快速增長。但發(fā)展的同時也存在一定問題，尤其是在資本市場服務、治理結構、人才培養(yǎng)、風險控制和新業(yè)務拓展等方面等都需要完善和加強，以下從四方面介紹行業(yè)發(fā)展現狀。

（一）資本市場服務方面

我國資本市場改革三十年以來，資本市場經歷了從無到有，各項政策制度逐步完善健全，在服務質量、規(guī)范程度方面逐步提高。截至2020年末，國內A股上市公司達到4000余家，已經成為世界第二大資本市場，2019年科創(chuàng)板開市以來數量已經達到200余家，注冊會計師行業(yè)作為資本市場的主要服務者，在信息披露、審計服務等方面做出了重大貢獻。與此同時，資本市場發(fā)展也并非一帆風順，上市公司舞弊事件近年來也給行業(yè)發(fā)展帶來一定影響，審計失敗受到了社會高度關注，行業(yè)的公信力受到一定程度影響。

（二）治理結構和機制方面

事務所治理結構的發(fā)展取了良好效果，但實施以來在發(fā)展質量和執(zhí)行方面也存在一定的問題，從近年的舞弊事件和審計失敗情況可以看出事務所各項治理機制還不夠完善，治理水平不高，在事務所合伙人文化建設、總分所一體化建設；風險控制體系建設和執(zhí)行；合伙人治理架構與制度體系建設；薪酬體系與績效評價；誠信警示教育等方面都需要提高和完善。在風險控制方面存在風險控制制度未有效設計，復核機制和風控制度未能有效落地，職業(yè)懷疑能力弱化、敏感度不高、簽字輪換機制未有效實施等情況。

（三）人才培養(yǎng)方面

在人才培養(yǎng)方面取得成就的同時，會計師事務所實際工作中也面臨人才招聘難、人才流失率高、人才培養(yǎng)壓力大等情形；相比于其他中介服務機構而言，會計師的日常工作體現了強度大、時間緊，競爭激烈、收費偏低等特點；資本市場舞弊事件和審計失敗從一定程度上導致行業(yè)公信力有所下降，執(zhí)業(yè)環(huán)境也間接導致了人才流失。

二、行業(yè)發(fā)展面臨的機遇與挑戰(zhàn)

當前國際環(huán)境日趨復雜，不穩(wěn)定性不確定性明顯增加，隨著資本市場改革，新證券法實施，行業(yè)監(jiān)管也發(fā)生了變化，嚴監(jiān)管、零容忍已經成為監(jiān)管新常態(tài)，在此背景下，行業(yè)發(fā)展也面臨著機遇和挑戰(zhàn)，以下從社會經濟發(fā)展趨勢、我國資本市場發(fā)展、行業(yè)監(jiān)管三方面進行介紹。

（一）社會經濟發(fā)展的新趨勢

從未來國家五年發(fā)展規(guī)劃目標可以了解到未來企業(yè)技術創(chuàng)新能力逐步提升，在信息技術、生物技術、新能源、新能源汽車等領域快速發(fā)展；互聯網、大數據、人工智能等各產業(yè)深度融合，新技術、新產品、新業(yè)態(tài)、新模式成為發(fā)展方向。注冊會計師行業(yè)在新經濟發(fā)展中將扮演重要角色，未來注冊會計師行業(yè)如何根據經濟發(fā)展情況來深化供給側改革、提升服務品質、健全服務體系將成為注冊會計師行業(yè)發(fā)展的重要因素。

（二）資本市場發(fā)展的新趨勢

中國資本市場發(fā)展三十年來，資本市場經歷了從無到有，股票發(fā)行從九十年代開始的通道額度制到審核制，再到當前的注冊制，經歷了快速發(fā)展過程。截至2020年末，A股上市公司數量已經達到四千多家，公司類型也是不斷多樣化，尤其是科技類企業(yè)快速發(fā)展。從資本市場發(fā)展來看，注冊會計師提供的服務客戶類型發(fā)生了重大變化，隨著傳統過剩產業(yè)的調節(jié)，信息化、數字化伴隨企業(yè)的快速發(fā)展，注冊會計師服務的信息化手段和技能急需提高，傳統審計方法轉型也是勢在必行。

（三）行業(yè)監(jiān)管的新趨勢

2020年10月，國務院提出了進一步提高上市公司質量的意見，主要強調了提高上市公司治理水平和內控管理，提高上市公司信息披露質量，對于中介機構的違法違規(guī)行為，嚴格提高相關主體違法違規(guī)成本，加大了執(zhí)法力度。在十四五期間，隨著資本市場各項法規(guī)的健全，“建制度、不干預、零容忍”成為當前資本市場監(jiān)管制度改革發(fā)展的常態(tài)，社會公眾對上市公司質量提升的愈加重視，資本市場的優(yōu)勝劣汰也將更加殘酷，會計師行業(yè)也面臨的思路轉換、服務升級、治理提升等各方面的挑戰(zhàn)。

三、注冊會計師行業(yè)發(fā)展應對策略

針對國家對社會經濟發(fā)展的新要求，社會經濟發(fā)展未來會步入科技創(chuàng)新為主流的新時代，資本市場發(fā)展逐步規(guī)范運作，法律法規(guī)與之配套完備；當前信息化、數字化、智能化的快速發(fā)展，行業(yè)分工逐步精細化。在此背景下，注冊會計師行業(yè)未來如何發(fā)展是行業(yè)乃至社會充分關注的話題，作為社會經濟和資本市場發(fā)展的“看門人”，注冊會計師肩負的社會職責更加重大，以下從黨建工作、治理結構、服務體系、人才培養(yǎng)等五方面提出措施建議。

（一）加行業(yè)強黨建工作

會計師事務所黨組織需要逐步將行業(yè)的誠信建設、質量管理、職業(yè)道德等納入黨內監(jiān)督范圍。需要逐步完成會計師事務所黨建工作要求，從而指導事務所黨支部標準化、規(guī)范化建設，提升組織生活質量；會計師事務所黨組織需要對不誠信執(zhí)業(yè)的黨員進行誠信教育，對違法違紀的黨員給予相應的紀律處分，以黨的嚴明紀律推動事務所質量管理提升；會計師事務所黨組織需要發(fā)揮優(yōu)秀黨員的模范帶頭作用，黨組織在審計質量提升、風險控制、內部治理等關鍵環(huán)節(jié)發(fā)揮黨員先鋒帶頭作用，嚴把質量關。

（二）完善治理結構和機制

會計師事務所內部治理應當以維護公眾利益為宗旨，建立以嚴風控、高質量為基礎，公開透明、相互制衡的治理結構和機制，事務所內部治理應當以“人合”為基礎，建立以人為本，高效協同、和諧為重點的內部組織關系，以合伙文化為導向，逐步建立起誠信、合作、平等、協商的合伙文化。

（三）深化行業(yè)供給側改革

十四五期間，國家大力推動科技創(chuàng)新、技術創(chuàng)新型企業(yè)發(fā)展，這也將推動傳統的審計鑒證業(yè)務向企業(yè)產業(yè)鏈的高端服務延伸，從而滿足市場中各類經濟體不同發(fā)展階段的需求。為應對新業(yè)務的發(fā)展，注冊會計師需要轉換傳統審計思維模式，需要研究企業(yè)發(fā)展周期和產品周期的發(fā)展趨勢，從而提出全產業(yè)鏈服務體系、服務方案，可以分行業(yè)、分周期提供更多的增值服務業(yè)務，需要不斷提升事務所的服務研發(fā)能力，如針對智能城市、產業(yè)化園區(qū)、金融科技創(chuàng)新等方面開展研發(fā)工作，從而更好地滿足市場主體經濟發(fā)展需要。

四、結束語

注冊會計師行業(yè)作為社會經濟的重要組成部分，尤其是作為資本市場的看門人，其作用愈加重要，在社會經濟的新常態(tài)發(fā)展背景下，未來行業(yè)發(fā)展面臨著巨大機遇和挑戰(zhàn)。注冊會計師行業(yè)在治理機制、風險控制、人才培養(yǎng)、業(yè)務轉型方面都急需深化改革，需要注冊會計師充分認識未來發(fā)展形勢，全方位提升發(fā)展水平和服務質量，增強社會公信力，積極做好社會經濟和資本市場的看門人，從而為社會經濟發(fā)展提供高質量服務。