企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討

謝乾雄

摘要：在當(dāng)代企業(yè)的經(jīng)營管理中，全面預(yù)算已成為企業(yè)財會部門的一項重要職能。全面預(yù)算可以幫助企業(yè)迅速落實發(fā)展戰(zhàn)略，通過戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營目標(biāo)設(shè)定，編制企業(yè)預(yù)算，并建立對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核與反饋機(jī)制，促進(jìn)對企業(yè)內(nèi)部各項資源進(jìn)行合理配置。預(yù)算也融合了企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門，平衡各項指標(biāo)，通過科學(xué)配置企業(yè)財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)，協(xié)同資源導(dǎo)向戰(zhàn)略目標(biāo)，通過高效的成本管控實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。文章將全面預(yù)算管理的概念作為出發(fā)點，對全面預(yù)算管理環(huán)境及面臨的挑戰(zhàn)提出相應(yīng)可行性的對策和建議。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;預(yù)算編制;預(yù)算執(zhí)行

企業(yè)要得以長期生存，必須從實際出發(fā)，通過節(jié)約成本來實現(xiàn)利潤最大化?；诖?，全面預(yù)算管理作為一種行之有效的成本管制手段，在企業(yè)發(fā)展過程中有著舉足輕重的地位。

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理概念

全面預(yù)算管理即在科學(xué)生產(chǎn)和統(tǒng)籌的基礎(chǔ)上，為企業(yè)未來的投資、銷售、支出等活動設(shè)定一個框架，制定一個明確的目標(biāo)。目標(biāo)的反應(yīng)形式是以數(shù)字基礎(chǔ)的量化反映。全面預(yù)算管理通過對企業(yè)各部門資源的合理調(diào)度和配置，用最低的成本來實現(xiàn)企業(yè)收益的最大化。

全面預(yù)算管理的內(nèi)容涵蓋了如下幾個方面：企業(yè)投融資預(yù)算;固定資產(chǎn)購置預(yù)算;銷售預(yù)算;成本費用預(yù)算;經(jīng)營效益預(yù)算。無論是從企業(yè)的資金管理還是日常的經(jīng)營活動，全面預(yù)算管理都有所涉及。全面預(yù)算管理一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進(jìn)行，不僅涉及到對領(lǐng)導(dǎo)層的管理，同時還囊括了對企業(yè)全體員工的管理。

（二）全面預(yù)算管理的重要作用

1. 全面預(yù)算可以為企業(yè)戰(zhàn)略實施提供保障

企業(yè)發(fā)展一般都需要制定相應(yīng)的發(fā)展策略，只有這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)效益的穩(wěn)定發(fā)展。但是在企業(yè)戰(zhàn)略策略實施的過程中卻可能受到較多外界因素的影響，這樣會降低企業(yè)最終的發(fā)展效益。而全面預(yù)算作為企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵性部分，其能夠?qū)⒄麄€企業(yè)中所有效益發(fā)展進(jìn)行綜合，而后對這些效益流程進(jìn)行跟蹤調(diào)查，這樣能有效避免外界因素對于企業(yè)戰(zhàn)略實施的影響。

2. 全面預(yù)算管理有助于企業(yè)資源的優(yōu)化和配置

預(yù)算管理通過科學(xué)、合理配置企業(yè)的發(fā)展資源使企業(yè)能夠獲得最大的發(fā)展動力，保證企業(yè)的效益獲取。如企業(yè)在發(fā)展過程中可以通過全面預(yù)算機(jī)制發(fā)現(xiàn)企業(yè)閑置的資金和人才，進(jìn)而將這些資金和人才運用到合理的位置，這樣可以減少資源浪費，增強(qiáng)人才與資金的作用性。

3. 全面預(yù)算管理可作為企業(yè)績效評估的依據(jù)

全面預(yù)算管理機(jī)制主要就是對一個企業(yè)的發(fā)展利益進(jìn)行記錄，而后通過合理的運算機(jī)制來進(jìn)行企業(yè)效益的管理。同時也正是這種企業(yè)效益的管理，全面預(yù)算管理能夠使預(yù)算人員更加清晰地看出企業(yè)發(fā)展中存在的問題，進(jìn)而為績效評估提供穩(wěn)定的數(shù)據(jù)依據(jù)。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理實施過程中存在的問題

（一）缺乏完善的預(yù)算管理機(jī)制

組織在編制及執(zhí)行預(yù)算過程中，企業(yè)的其他部門員工將預(yù)算管理視為財務(wù)部工作，缺乏對全面預(yù)算的了解。企業(yè)內(nèi)部也沒有設(shè)置專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，在現(xiàn)實中企業(yè)管理層會讓財務(wù)部門負(fù)責(zé)編制整個預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算編制與實際產(chǎn)生差異性，使預(yù)算無法達(dá)成企業(yè)預(yù)期目標(biāo)。全面預(yù)算管理涉及到的環(huán)節(jié)很多，如果制度缺失，會導(dǎo)致預(yù)算工作陷入無章可依的境地，會造成企業(yè)不必要的財產(chǎn)損失。除此之外，管理機(jī)制的缺失會導(dǎo)致企業(yè)各部門出現(xiàn)為推卸管理責(zé)任的情況，財務(wù)人員難以和部門領(lǐng)導(dǎo)有效溝通，管理起來十分困難。

（二）預(yù)算編制缺乏合理性

一些企業(yè)為了節(jié)約成本，盲目效仿其他公司的預(yù)算編制方法，導(dǎo)致預(yù)算編制程序和企業(yè)的實際經(jīng)營項目難以有效契合。除此之外，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在預(yù)算編制方法的調(diào)整上都是“拍腦袋”決策，要么一成不變死守傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，要么隨大流隨意變更。例如，當(dāng)該企業(yè)的產(chǎn)品銷售預(yù)算沒有達(dá)到預(yù)期的要求時，企業(yè)管理層在沒有分析市場情況的前提下隨意變更銷售預(yù)算和產(chǎn)品價格，看到市場回暖時又急于調(diào)整價格，價格的波動最終導(dǎo)致產(chǎn)品收益率降低，為企業(yè)帶來損失。同時，缺乏對成本費用項目的細(xì)化處理，沒有采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對成本費用實施管理，導(dǎo)致企業(yè)成本控制效果不佳。

（三）預(yù)算管理執(zhí)行力嚴(yán)重不足

企業(yè)普存在預(yù)算管理基礎(chǔ)薄弱、編制過程中溝通不足、目標(biāo)分解不到位等問題;一些企業(yè)預(yù)算上報財務(wù)部門后進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整、就提交預(yù)算委員會審查后直接下達(dá)執(zhí)行，沒有建立一個完整的溝通與協(xié)調(diào)過程。很多部門眼中的預(yù)算管理淪為了一項紙質(zhì)填報工作。預(yù)算編制停留在紙上，執(zhí)行起來十分困難，最終導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算管理淪為一種缺乏監(jiān)督和管理的形式主義。

（四）預(yù)算考核結(jié)果不夠嚴(yán)謹(jǐn)

若企業(yè)缺乏有效的預(yù)算考核制度，很難實現(xiàn)達(dá)到企業(yè)設(shè)定的預(yù)算管理目標(biāo)。對多家企業(yè)的走訪調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)缺乏嚴(yán)格的預(yù)算考核制度，并沒有將預(yù)算與企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)、相關(guān)指標(biāo)相掛鉤，也沒有將預(yù)算執(zhí)行情況和部門員工的績效、薪資待遇聯(lián)系在一起，從而導(dǎo)致無法提高員工參與預(yù)算管理制度的熱情。除此之外，企業(yè)設(shè)置的預(yù)算評價指標(biāo)過于單一，缺乏科學(xué)性和公平性，嚴(yán)重削弱了員工參與預(yù)算管理的積極性。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理的改進(jìn)對策

（一）完善預(yù)算管理機(jī)制

一是在企業(yè)內(nèi)部全面預(yù)算管理中通過對企業(yè)各月及年度財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，對企業(yè)各經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)作出客觀、全面的評價;強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督機(jī)制。二是找出預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營中主要出現(xiàn)的問題，制定解決方案，確保企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。三是建立信息系統(tǒng)，及時反映與分析預(yù)算執(zhí)行過程中的差異點，保證企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

預(yù)算是組織少數(shù)、甚至極少數(shù)眾多管理工具融合在一起的一套系統(tǒng)工具，預(yù)算是企業(yè)有限資源導(dǎo)向戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)最具價值的行動方案，預(yù)算是一個動態(tài)過程，企業(yè)目標(biāo)來自戰(zhàn)略，誰做事誰編預(yù)算方案，并寫預(yù)算差異方析。因而預(yù)算決不是財務(wù)部的事情，需全員參與，最終全面預(yù)算要反饋得越來越及時。

（二）制定集科學(xué)性和精密性為一體的預(yù)算編制

為了提高企業(yè)預(yù)算管理水平，財務(wù)部門需要根據(jù)預(yù)算內(nèi)容對各部門的項目進(jìn)行細(xì)化，以確保預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確財務(wù)部門可以按照不同部門的產(chǎn)品類型進(jìn)行劃分，針對一些價格趨于平穩(wěn)且波動性小的產(chǎn)品，其預(yù)算應(yīng)該以產(chǎn)品的總銷售量為主，而對于一些價格波動大，市場前景好的產(chǎn)品進(jìn)行預(yù)算編制時，應(yīng)該以產(chǎn)品的最低價為基礎(chǔ)。除此之外，為了確保預(yù)算編制的科學(xué)性，財務(wù)部門還應(yīng)該派遣一部分員工進(jìn)行市場調(diào)研，結(jié)合該產(chǎn)品近些年的銷售情況進(jìn)行分析，制定出以目標(biāo)利潤為基礎(chǔ)的預(yù)算編制。同時，除了對預(yù)算進(jìn)行規(guī)劃之外，還要對企業(yè)的成本費用進(jìn)行預(yù)估。

在新的發(fā)展環(huán)境要求下，企業(yè)需制定具有科學(xué)性與精密性的預(yù)算編制。將企業(yè)的成本分為固定成本、變動成本、相關(guān)成本。并針對不同的成本類型制定了不同的編制方法，如水電費、人工工資及設(shè)備購買費用這些都屬于固定成本，財務(wù)人員在執(zhí)行預(yù)算的過程中可以先將各項目費用進(jìn)行細(xì)分，然后再對比往年的固定成本預(yù)算支出確定當(dāng)年的固定成本預(yù)算。而變動成本是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的料、工、費與銷量成正比關(guān)系;固定成本總額一般不隨業(yè)務(wù)量而變，預(yù)算編制相對簡單，但需關(guān)注重點項目，此處值的注意的是，為了避免企業(yè)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難的情況，在對企業(yè)的融資成本進(jìn)行預(yù)算是要做好科學(xué)規(guī)劃，避免因預(yù)算過低產(chǎn)生資金短缺的情況。

（三）提高預(yù)算執(zhí)行力

綜合來說，企業(yè)全面預(yù)算主要分為事前計劃、事中控制以及事后評價這三個環(huán)節(jié)，預(yù)算執(zhí)行屬于事中控制，在事后評價過程中發(fā)揮著重要作用。例如，中國石油化工股份有限公司，其在進(jìn)行全面預(yù)算管理時，就十分注重預(yù)算管理的執(zhí)行力，如公司高層管理人員與企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)該定期向企業(yè)董事會或者高程領(lǐng)導(dǎo)反映各部門的預(yù)算執(zhí)行情況。如果管理人員發(fā)現(xiàn)相關(guān)部門在執(zhí)行過程中不能夠按照要求進(jìn)行落實，就會按照公司制度要求對責(zé)任人進(jìn)行處罰。而且石油化工股份有限公司規(guī)定，如果企業(yè)某部門存在異常的大額開支，需要對其支出資金流向和使用情況進(jìn)行核查，將貪污風(fēng)險降到最低。除此之外，化工企業(yè)管理人員也將各部門員工的執(zhí)行力同績效考核聯(lián)系在一起，執(zhí)行力較差員工的行為會記錄到企業(yè)當(dāng)期的績效考核中，給予其一定的物質(zhì)懲罰。

（四）嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算考核

預(yù)算考核屬于事后評價的內(nèi)容，即對當(dāng)年預(yù)算管理工作進(jìn)行總結(jié)，分析企業(yè)在預(yù)算管理中的優(yōu)點和缺點。

例如，華電國際電力股份有限公司在發(fā)展中先建立一套完備的考核指標(biāo)體系，結(jié)合往年的預(yù)算結(jié)果進(jìn)行分析，找出制約自身發(fā)展的主要原因。企業(yè)在發(fā)展過程中也根據(jù)自身的實際情況制定多元化的評價指標(biāo)，將預(yù)算執(zhí)行融入到員工的日常工作當(dāng)中。此外，華電國家電力股份公司也按照預(yù)算考核制度和程序進(jìn)行考核評價，根據(jù)各部門的評價結(jié)果進(jìn)行獎勵或者懲罰。譬如，企業(yè)的人事部門通過改革績效考核制度，在短期內(nèi)為企業(yè)帶來了15%的利潤收益，針對這種情況，企業(yè)管理層可以給予該部門相應(yīng)的獎勵，如發(fā)放獎金、組織旅游等，由此來提高部門員工參與預(yù)算考核管理的積極性。

四、結(jié)語

沒有規(guī)矩不成方圓，現(xiàn)代企業(yè)管理的發(fā)展離不開完善的預(yù)算管理體系，預(yù)算管理不僅是企業(yè)鞏固形式發(fā)展基礎(chǔ)和提高管理水平的重要途徑，同時也是增強(qiáng)企業(yè)活力的必要手段?；诖?，企業(yè)一定要用戰(zhàn)略的眼光，建立合理、科學(xué)、高效的全面預(yù)算管理體系，不斷完善和優(yōu)化預(yù)算管理工作，通過提升預(yù)算編制水平、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行、嚴(yán)格預(yù)算考核，充分發(fā)揮預(yù)算管理對落實戰(zhàn)略目標(biāo)、管控成本費用、發(fā)掘利潤增長點進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的效用，有力推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展壯大。

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（作者單位：福州德興裕祥金屬制品有限公司）