中小企業(yè)全面預(yù)算管理問題及解決措施

張靜

摘要：全面預(yù)算管理作為當(dāng)代企業(yè)重要的科學(xué)管理工具之一，在企業(yè)日常運(yùn)營過程中發(fā)揮著重要且廣泛的作用。但是，目前全面預(yù)算管理在企業(yè)的運(yùn)用中，尤其是在中小企業(yè)的運(yùn)用中尚存諸多問題，如中小企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理重視程度不足、預(yù)算編制與企業(yè)整體戰(zhàn)略相脫離、中小企業(yè)不重視預(yù)算控制與調(diào)整、企業(yè)預(yù)算管理的考核和評(píng)價(jià)體系不合理等。針對(duì)中小企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的問題，文章從提升企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)程度、提高預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略契合度、細(xì)化預(yù)算編制工作、完善考核體系等角度提出有針對(duì)性的解決方案，以期為中小企業(yè)更好地運(yùn)用全面預(yù)算管理工具提供借鑒。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);預(yù)算管理;問題及措施

一、中小企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的概念及特點(diǎn)

預(yù)算管理應(yīng)包含預(yù)算編制、執(zhí)行、控制及考核評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)，其核心是提前安排和計(jì)劃企業(yè)未來的行動(dòng)，并對(duì)全面預(yù)算管理在企業(yè)實(shí)施中的各種相關(guān)問題進(jìn)行解決。全面預(yù)算管理，則是在掌控資源分配的基礎(chǔ)上，綜合預(yù)算管理情況來衡量和監(jiān)控企業(yè)各部門的經(jīng)營績(jī)效，以保障公司戰(zhàn)略目標(biāo)最終得以實(shí)現(xiàn)的一種管理手段。全面預(yù)算管理屬于以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為主導(dǎo)、整個(gè)體系囊括人員全參與、業(yè)務(wù)全覆蓋、流程全跟蹤，內(nèi)涵豐富的綜合性管理。其通過預(yù)測(cè)和籌劃未來一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)及財(cái)務(wù)狀況與結(jié)果，達(dá)到對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)資源的最佳配置，是目前財(cái)務(wù)資源配置的最好工具。

全面預(yù)算管理具有以下特點(diǎn)：

1. 全方位性。全面預(yù)算管理作為反映企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)及財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況的管理工具，包含了企業(yè)經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專門預(yù)算等諸多方面。

2. 全員性。全面預(yù)算管理涉及企業(yè)內(nèi)部權(quán)力分配、責(zé)任分工及利潤分配等諸多方面，需要全員參與、上下配合。

3. 全程性。全面預(yù)算管理貫穿預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)控、分析與控制、考核與評(píng)價(jià)，并非僅僅停留在預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定的層面，預(yù)算的編制與下達(dá)的落實(shí)情況方能真正覺得全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的指導(dǎo)與管理作用大小。

4. 戰(zhàn)略性。全面預(yù)算管理要求其構(gòu)建必須符合企業(yè)總體戰(zhàn)略要求，以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向方能對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展與具體實(shí)施起到全方位支撐作用。不同企業(yè)及同一企業(yè)發(fā)展的不同時(shí)期，其企業(yè)戰(zhàn)略重點(diǎn)不同，因此全面預(yù)算管理也應(yīng)隨著企業(yè)戰(zhàn)略重點(diǎn)的側(cè)重不同而做出相應(yīng)調(diào)整。

（二）中小企業(yè)全面預(yù)算管理的重要作用

中小企業(yè)通過制定切實(shí)有效的全面預(yù)算，可以在以下四個(gè)方面全面提升企業(yè)管理水平。

1. 制定全面預(yù)算能夠促使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)系統(tǒng)、高效、定量化實(shí)現(xiàn)。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)需要各層級(jí)共同努力方可實(shí)現(xiàn)，全面預(yù)算管理可以系統(tǒng)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層級(jí)、部門間的職能分工與經(jīng)濟(jì)關(guān)系，使之全面服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略。

2. 制定全面預(yù)算能夠促使企業(yè)按照計(jì)劃實(shí)現(xiàn)既有戰(zhàn)略目標(biāo)。在制定全面預(yù)算的過程中，企業(yè)各級(jí)管理者能夠明確經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提前擬制規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)措施，明確任務(wù)完成的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，促使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)按計(jì)劃完成。

3. 制定全面預(yù)算能夠提升企業(yè)成本控制水平。在企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程中，通過定期對(duì)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，找出預(yù)算偏離的具體原因，有助于企業(yè)及時(shí)采取措施，降低運(yùn)行成本。

4. 制定全面預(yù)算管理有助于企業(yè)制定科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在制定全面預(yù)算的過程中，企業(yè)各業(yè)務(wù)部門、各職能崗位被賦予明確的職能分工，有助于將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)層層細(xì)化，明確崗位績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，充分發(fā)揮預(yù)算管理的激勵(lì)與評(píng)價(jià)作用。

二、中小企業(yè)全面預(yù)算管理的問題分析

（一）對(duì)全面預(yù)算管理重視程度不足

中小企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理理念認(rèn)識(shí)尚存欠缺，對(duì)其管理技術(shù)的運(yùn)用還存在諸多問題：

第一，重編制輕執(zhí)行。目前，雖然中小企業(yè)開始了解到全面預(yù)算管理的科學(xué)性，但是尚未意識(shí)到其對(duì)整個(gè)公司發(fā)展起到的重要性作用。多數(shù)企業(yè)管理層偏向重視戰(zhàn)略制定而忽視對(duì)全面預(yù)算管理的運(yùn)用。

第二，重結(jié)果輕過程。中小企業(yè)在運(yùn)營過程中，更加傾向于緊抓績(jī)效重視結(jié)果，出于成本負(fù)擔(dān)等各種原因往往忽視了全面預(yù)算管理的實(shí)施過程與監(jiān)督。

第三，重形式輕內(nèi)涵。目前在大多數(shù)中小企業(yè)中還存在這樣一個(gè)落后的思維誤區(qū)，認(rèn)為只要辦公系統(tǒng)自動(dòng)化能力提升就能全面提升管理能力。這樣的誤解導(dǎo)致企業(yè)缺乏對(duì)運(yùn)營中全面預(yù)算管理的重視，也阻礙了全面預(yù)算管理在中小企業(yè)的實(shí)施與應(yīng)用。

第四，員工素質(zhì)參差不齊，整體素質(zhì)亟待提高。中小企業(yè)的人員素質(zhì)參差不齊，員工對(duì)全面預(yù)算管理的作用缺乏理解與熟悉，影響了企業(yè)上下對(duì)全面預(yù)算管理的有效把控與實(shí)施。

（二）預(yù)算管理與公司戰(zhàn)略脫離

制定全面預(yù)算的目的應(yīng)當(dāng)是落實(shí)企業(yè)長期戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與發(fā)展規(guī)劃，但是很多中小企業(yè)存在預(yù)算管理與公司戰(zhàn)略相脫節(jié)，只注重企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)及本年度的經(jīng)營利潤實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，卻忽略了企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)制定的全面預(yù)算無法反應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向與經(jīng)營重點(diǎn)領(lǐng)域，難以對(duì)企業(yè)經(jīng)營決策起到指導(dǎo)作用。

（三）不重視預(yù)算控制與調(diào)整

多數(shù)中小企業(yè)在運(yùn)營過程中對(duì)預(yù)算編制比較重視，但相對(duì)容易忽視預(yù)算的執(zhí)行監(jiān)控與調(diào)整。針對(duì)預(yù)算編制工作，大多數(shù)中小企業(yè)都有專門的預(yù)算管理組織來完成，但其很少涉及對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控與調(diào)整。究其原因主要如下：首先，目前大部分中小企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，但全面預(yù)算管理牽涉到整個(gè)企業(yè)的方方面面，財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)眾多職能部門之一，其很難準(zhǔn)確完整掌握企業(yè)及企業(yè)其他部門的工作情況，也很難客觀地對(duì)企業(yè)及其他部門進(jìn)行監(jiān)控。其次，雖然在日常運(yùn)營過程中，絕大部分中小企業(yè)也對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行了差異分析，拋開中小企業(yè)執(zhí)行預(yù)算差異分析準(zhǔn)確程度的影響，也還存在絕大多數(shù)中小企業(yè)對(duì)預(yù)算情況進(jìn)行的差異分析頻率太低的問題，差異分析頻率太低不利于中小企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題。

（四）預(yù)算管理的考核和評(píng)價(jià)體系不合理

目前中小企業(yè)預(yù)算管理還存在考核體系不完善、考核程序不規(guī)范、部分考核評(píng)價(jià)指標(biāo)不合理，未合理運(yùn)用預(yù)算激勵(lì)、獎(jiǎng)懲措施落實(shí)不到位等問題。在企業(yè)預(yù)算管理考核和評(píng)價(jià)過程中，上述問題的存在，導(dǎo)致中小企業(yè)主管與員工的主觀工作積極性降低，客觀工作效率也隨之降低，極容易出現(xiàn)考核管理不科學(xué)、隨意考核考核不客觀等情形。

由于機(jī)制的不合理，導(dǎo)致諸如考核方常有意回避主觀方面原因，將問題歸咎于不可控的客觀因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)績(jī)效的影響。而考核方因沒有嚴(yán)格的工作規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致考核過程中容易受到個(gè)人感情的影響。加之企業(yè)往往沒有制定與預(yù)算考核想匹配的獎(jiǎng)懲機(jī)制，導(dǎo)致極容易在執(zhí)行中將考核流于形式，根本發(fā)揮不了預(yù)算管理的作用。

三、提升中小企業(yè)全面預(yù)算管理的措施建議

（一）提高對(duì)全面預(yù)算管理重要性的認(rèn)識(shí)

第一，提升領(lǐng)導(dǎo)重視程度。中小企業(yè)的運(yùn)營、管理和發(fā)展，離不開領(lǐng)導(dǎo)層的意志與方向指引，領(lǐng)導(dǎo)的重視對(duì)推進(jìn)全面預(yù)算管理尤為重要，提倡領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任全面預(yù)算管理主要負(fù)責(zé)人。第二，加強(qiáng)員工培訓(xùn)，提高員工認(rèn)識(shí)。員工對(duì)全面預(yù)算管理的熟知，能更好的促進(jìn)全面預(yù)算管理的精準(zhǔn)執(zhí)行。中小企業(yè)可采取會(huì)議、考核、培訓(xùn)等各種宣傳手段讓員工深入認(rèn)識(shí)和理解全面預(yù)算管理的實(shí)用性與重要性。第三，全面落實(shí)具體職責(zé)。將全面預(yù)算管理的各詳細(xì)指標(biāo)進(jìn)行分解，落實(shí)到對(duì)應(yīng)職能部門，并將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，讓預(yù)算意識(shí)滲透進(jìn)全體員工心中，讓全面預(yù)算管理滲透進(jìn)公司各方面工作。第四，完善全面預(yù)算管理實(shí)施方式。除提升領(lǐng)導(dǎo)重視程度、領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任主要負(fù)責(zé)人以外，還可聘請(qǐng)專業(yè)人士對(duì)管理層進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，制定和建立完善的全面預(yù)算體系和考核機(jī)制。第五，建立迅速高效的反饋機(jī)制。為保障全面預(yù)算管理有效發(fā)揮作用，中小企業(yè)可以發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，建立靈活高效的預(yù)算分析、考核、運(yùn)用反饋機(jī)制，對(duì)于全面預(yù)算管理的過程把控、執(zhí)行情況及結(jié)果應(yīng)要求相關(guān)人員定期匯報(bào)，企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理方能做到過程監(jiān)控與結(jié)果把控，如有問題才能迅速及時(shí)調(diào)整。

（二）銜接好預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略

有效且能長遠(yuǎn)發(fā)揮作用的全面預(yù)算管理目標(biāo)要能夠與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。筆者認(rèn)為銜接全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)鍵在于銜接好預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略。確定預(yù)算目標(biāo)應(yīng)重點(diǎn)注意以下幾方面：

1. 目標(biāo)導(dǎo)向性。企業(yè)應(yīng)重視整體的目標(biāo)導(dǎo)向性，以充分反應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略，以企業(yè)資本增值或企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)導(dǎo)向。

2. 目標(biāo)層次性。企業(yè)完整的管理架構(gòu)由不同的管理層級(jí)構(gòu)成，至少可以分為企業(yè)高級(jí)管理層、業(yè)務(wù)部門和戰(zhàn)略經(jīng)營單位三個(gè)層次。預(yù)算目標(biāo)的制定應(yīng)和不同層次的管理職能及工作定位相匹配。同時(shí)不同層次的目標(biāo)應(yīng)該良好的銜接、互相協(xié)調(diào)，低層次的目標(biāo)要可操作能落實(shí)才能形成完整的預(yù)算體系共同發(fā)揮作用。

3. 目標(biāo)可操作性。在制定和實(shí)施預(yù)算目標(biāo)的時(shí)候，一定要考慮目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)性，可采取目標(biāo)階段性、量化管理的模式，讓目標(biāo)可操作進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

（三）努力細(xì)化預(yù)算編制工作，全面提升預(yù)算管理質(zhì)量

1. 細(xì)化預(yù)算編制相關(guān)制度。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合所處行業(yè)情況及企業(yè)自身特點(diǎn)制定切實(shí)可行的預(yù)算編制、管理制度。編制預(yù)算管理相關(guān)制度應(yīng)當(dāng)特別注意其可執(zhí)行性，企業(yè)可以通過建立穩(wěn)定、完善的工作規(guī)章流程，細(xì)化每項(xiàng)工作執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)通過持續(xù)完善業(yè)務(wù)審批流程，明確各項(xiàng)工作審批級(jí)別及授權(quán)權(quán)限，從而形成一套高效可靠的業(yè)務(wù)控制體系。中小企業(yè)通過制定一套全面完善的預(yù)算管理制度，賦予了預(yù)算編制及其管理工作權(quán)威性，確保預(yù)算管理嚴(yán)格執(zhí)行。

2. 改進(jìn)預(yù)算編制方法。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身特點(diǎn)探索符合企業(yè)自身情況的預(yù)算編制管理方法，同時(shí)應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，全面預(yù)算的編制也不是一成不變的。企業(yè)常用的預(yù)算編制方法包括滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算、固定預(yù)算等。在市場(chǎng)狀況不穩(wěn)定時(shí)通常采用彈性預(yù)算的編制方法，在市場(chǎng)運(yùn)行狀況可預(yù)期的情況下，往往采用固定預(yù)算的編制方法。同時(shí)可以針對(duì)客戶情況及產(chǎn)品特點(diǎn)采用不同的預(yù)算管理方法。例如，對(duì)于企業(yè)常規(guī)通用產(chǎn)品及成熟穩(wěn)定用戶可以編制年度預(yù)算;對(duì)企業(yè)新研產(chǎn)品及新拓展用戶傾向于采用月度或季度預(yù)算。這樣，一方面可以減輕預(yù)算編制工作量，另一方面也可以提升預(yù)算準(zhǔn)確性，在遇到突發(fā)狀況時(shí)可以及時(shí)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，靈活反應(yīng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)情況，確保企業(yè)健康運(yùn)轉(zhuǎn)。

（四）建立完善的的預(yù)算考核體系

企業(yè)建立有效的預(yù)算考核體系應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)方面：

1. 企業(yè)管理者設(shè)立預(yù)算考核指標(biāo)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意將企業(yè)發(fā)展目標(biāo)與預(yù)算考核相匹配，并落實(shí)分級(jí)考核制度，將定性與定量指標(biāo)結(jié)合使用，及要注重企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)又要關(guān)注非財(cái)務(wù)指標(biāo)，從而全方位考核企業(yè)運(yùn)營及預(yù)算執(zhí)行情況。

2. 建立預(yù)算滾動(dòng)監(jiān)督考核機(jī)制，按季度或者按月組織預(yù)算執(zhí)行部門匯報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，定期匯總預(yù)算執(zhí)行信息，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的過程考核力度。

3. 明確預(yù)算考核獎(jiǎng)懲制度?？蓪⒔?jīng)營者的預(yù)算完成程度作為業(yè)績(jī)考核的重要目標(biāo)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合比較衡量，并以此為重要參考依據(jù)落實(shí)獎(jiǎng)懲制度，從而使預(yù)算管理也能起到應(yīng)有的激勵(lì)作用。

綜上，目前中小企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理還存在諸多問題。通過文章上述分析，要落實(shí)全面預(yù)算管理，關(guān)鍵在領(lǐng)導(dǎo)重視并支持，領(lǐng)導(dǎo)的高度重視與大力支持，是全面預(yù)算管理開展與實(shí)施的基礎(chǔ);重點(diǎn)在預(yù)算管理的制定與執(zhí)行，良好的預(yù)算規(guī)劃與各層級(jí)和部門的配合與支持是預(yù)算落實(shí)的保障;核心在戰(zhàn)略經(jīng)營基礎(chǔ)單位人員職責(zé)的落實(shí)，從“班組”抓起，權(quán)責(zé)落實(shí)到個(gè)人，是全面預(yù)算管理落實(shí)的根本。

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（作者單位：南京城鐵信息技術(shù)有限公司）