侯曉華 胡九義

摘 要：本文主要闡述高校財務管理內(nèi)部控制審計內(nèi)容和定位，以財務管理為視角，對其內(nèi)部控制審計困境和紓解的路徑進行分析和研判，借此為高校的健康發(fā)展提供更多有價值的信息。

關鍵詞：高校;財務管理;內(nèi)部控制審計;審計困境;困境紓解

作為內(nèi)部審計機構對高校財務管理內(nèi)部控制的健全性與有效性開展分析、測試與評價的行為，高校財務管理內(nèi)部控制審計被視為財務管理的內(nèi)核。尤其在市場經(jīng)濟的作用下，我國高校的教育體制出現(xiàn)了前所未有的變化，此時若要獲得高質(zhì)量和高效率的發(fā)展，就應該以財務管理為視角，做好內(nèi)部控制審計工作。這是因為內(nèi)部審計是財務管理以外的職能，對高校的財務狀況予以分析，可以借此獲得更為客觀和準確的財務管理報告，以更加客觀的態(tài)度和獨立的姿態(tài)為高校財務管理提供更有效的約束，產(chǎn)生的作用也是積極主動的[1]。在實踐中，需要不斷提升審計人員的認識，在健全制度和完善考核以及加強培訓的基礎上，保證審計工作能夠動態(tài)性發(fā)展和進步。本文以財務管理為視角，對高校內(nèi)部控制審計困境與紓解問題展開分析，借助內(nèi)部審計促進高校的財務管理。

一、高校財務管理內(nèi)部控制審計的內(nèi)容和定位

（一）高校財務管理內(nèi)部控制審計的內(nèi)容

按照內(nèi)部控制審計的既定原則，財務管理視角下的高校內(nèi)部控制審計內(nèi)容需要按照以下要素加以確定。（1）高校財務管理的信息和溝通審計。在這一方面，審計內(nèi)容涉及相關財務管理制度的健全性、重大決策記錄的完整性、信息數(shù)據(jù)庫更新的即時性、信息錄入流程的清晰性等，同時也包括是否對信息傳播進行了規(guī)定和限制，以及信息公開是否依據(jù)規(guī)定與程序開展。（2）高校財務管理的監(jiān)督審計。相關審計內(nèi)容涉及是否對高校的財務管理現(xiàn)狀予以定期檢查和現(xiàn)實評估以及自我調(diào)整;在評估的過程中，內(nèi)容全面性如何;是否按照評估結果對有關內(nèi)容進行了優(yōu)化，是否對審計內(nèi)容開展了檢查和改進，是否形成了良性循環(huán)機制。（3）高校財務管理控制環(huán)境審計。對高校來說，財務管理內(nèi)部控制環(huán)境審計的關鍵內(nèi)容涉及高校是否制定了有利于其發(fā)展的規(guī)劃以及與之適應的中長期財務規(guī)劃;是否建立了財務管理內(nèi)部控制制度，是否對其進行了動態(tài)化完善;高校的財務人員是否具有上崗條件，是否定期開展了業(yè)務培訓和后續(xù)教育工作。（4）高校財務管理的風險管理審計。在高校系統(tǒng)內(nèi)，財務管理的風險管理審計需要涉及以下內(nèi)容：是否已經(jīng)構建了識別和分析財務管理風險的體系;是否建立了具有適當層次的管理部門，能否借此對財務管理風險進行系統(tǒng)評估;對高校財務管理風險進行評估的全面性如何;是否構建了財務管理風險的預警機制和應對措施。

（二）高校財務管理內(nèi)部控制審計的定位

在理論層面，內(nèi)部審計工作的目的在于為其所審計的機構（即審計對象，本文中特指高校）提供更多有價值的信息，促使被審計機構運行效率提升，增加其經(jīng)濟活動的價值等。從這個層面來講，高校的內(nèi)部審計工作需要基于其功能進行合理定位，以便對相關工作進行評價、協(xié)助與監(jiān)督，并借此提升高校在財務管理、內(nèi)部控制和經(jīng)濟效益方面的水平;與此同時，借助內(nèi)部審計的基本監(jiān)督與管理職能，讓審計工作者更好地為高校管理層提供可行的參考，當好“參謀”與“助手”[2]。同時，還需要逐步使自身的職能從監(jiān)督型審計向管理型審計轉(zhuǎn)變，緊緊把握高校的整體發(fā)展戰(zhàn)略和長期規(guī)劃，保證高校運行與財務管理的自我完善，促進辦學效益、經(jīng)濟效益、社會效益以及管理水平的同步提升。在新形勢下，高校更應該將內(nèi)部審計定位在強化內(nèi)部管理方面，在接受單位領導委托之后，能夠為其提供信息服務，確保高校的管理水平與辦學成效得到提升。

比如，2017年8月，某省審計廳在對某職業(yè)院校書記、校長的經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)，該校職工個人應收款高達

3 000多萬元。省委巡視組雖然已提出這一問題，學校也做了大量工作，但清欠進展比較緩慢。應收款長期未收回問題不符合財務管理相關規(guī)定，嚴重制約了學校發(fā)展。審計組與學校黨政主要負責同志、校紀委及財務等相關部門人員一起召開解決職工欠款問題的專題會議，明確了需要把握的政策界限和財經(jīng)法紀，并主動與被審單位溝通，做好監(jiān)督服務，幫助被審單位邊審計邊整改。該校校長指出，審計不僅是查錯糾弊，也是為被審計單位服務，審計組的建議既貼合實際，又具有指導意義，是真正為學校健康發(fā)展出謀劃策。

二、財務管理視角下高校內(nèi)部控制審計的困境

（一）財務風險控制水平較低

自改革開放以來，我國高等教育獲得了幾十年的深入發(fā)展和進步，加之政府對其投入不斷加大，在促進了高校教學與科研水平提升的同時，也讓高校借此獲得了顯著的投資效益和社會效益。但近年來，一些高校在融資和投資中的風險越來越大，這些風險甚至成為高校難以回避的現(xiàn)實問題。比如，一部分高校出于滿足擴大招生規(guī)模與自身發(fā)展的訴求，大規(guī)模向銀行借款。同時，對外投資規(guī)模隨著高校改革的不斷深入和加快而不斷擴大，其中部分投資活動并不具備合法性、可行性和效益性，這就使高校面臨著更多不確定性，投資風險隨時可能被觸發(fā)，有可能導致高校處于危險的境地。

（二）審計工作人員素質(zhì)需要提升

據(jù)調(diào)查，在部分高校財務管理內(nèi)部控制審計方面，其工作人員通常是與行政人員處在同一招聘和上崗層面，部分人員甚至未經(jīng)過專業(yè)的財務管理訓練，其知識儲備和能力水平較低，即便在短時期內(nèi)對其進行了培養(yǎng)，但其在財務管理工作實踐方面還存在明顯不足。同時，一些高校的財務部門主管缺乏必要的管理實踐和經(jīng)驗，直接導致財務管理內(nèi)部控制審計制度無法收到實效，更多時候都流于形式，無法獲得有效實施。

（三）績效考核和內(nèi)部審計銜接缺位

較長一段時間以來，教育主管部門及高校缺乏必要的考核制度而讓財務管理工作不夠完善、資金的使用效益較低，也由于績效考核和內(nèi)部審計的銜接缺位，高等教育改革難以持續(xù)深入下去。這樣即便國家的投入持續(xù)增加，也會因為上述原因而永遠顯得不足——教育經(jīng)費投入不足和投入經(jīng)費使用效果不足[3]。由此導致高校的財務狀況長時期處于低位，相關項目的投資效益與資金使用效果難以提升。

三、財務管理視角下高校內(nèi)部控制審計困境的紓解路徑

（一）提升高校財務審計人員素質(zhì)水平

對高校來說，高質(zhì)量的內(nèi)部審計人員是提升其內(nèi)部審計水平、規(guī)避財務管理風險的基本保障?；诖耍咝?nèi)部更需要重視對審計機構及審計體系的構建，并依據(jù)規(guī)定配備更多更強大的審計力量，在優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍結構的同時，讓提升審計人員綜合素質(zhì)成為高校財務管理和審計工作中重要的、基礎性工作。具體做法有強化對內(nèi)部審計人員進行思想政治教育與業(yè)務培訓，持續(xù)提升內(nèi)部審計人員的思想道德素質(zhì)與業(yè)務水平，切實做好財務管理內(nèi)部控制審計風險的規(guī)避工作。此外，應確立財務制度第一的準則，內(nèi)部審計工作應嚴格依據(jù)制度進行，把財務管理全過程均置于制度中，消除尋租行為。

（二）關注和應對財務管理審計風險

為破解高校內(nèi)部控制審計的困境，高校需要構建良好的風險管理框架，進一步明確其中的風險要素，保證自身可以通過良好的風險管理，讓內(nèi)部審計的作用得到充分發(fā)揮。為此，高校內(nèi)部的審計與會計人員更需要明確自身的職責，以便能夠界定財務管理風險和內(nèi)部控制審計風險所在的領域，對高校風險控制程序的有效性進行綜合評估，對風險管理過程的效果和效率進行審查。比如，高校的內(nèi)部審計部門有必要對學校的貸款償還能力和貸款經(jīng)費使用情況進行分析與研判，對投融資活動的合理性、合規(guī)性進行考查，對高校整體負債承受水平予以審計，并提出審計建議，借此最大限度消除潛在的風險。此外，在以財務管理為視角對高校開展內(nèi)部控制審計時，內(nèi)部審計機構和審計人員需要完全依據(jù)批準的方案與規(guī)定進行審計作業(yè)，把人為審計誤差降至最低水平。

（三）注重對審計決策的分析和評價

前文中已經(jīng)提及，部分高校的投資主體呈現(xiàn)出了多元化特征，不但辦學主體多元化、投資多元化，其融資渠道也更加多元化。為此，會計與審計部門需要針對高校上述活動開展成本核算工作，在強化內(nèi)部管理的同時，使內(nèi)部審計的范圍從單純的財務稽核擴大至決策、教學、科研以及經(jīng)營、管理和人力資本等方面。為此，內(nèi)部審計人員需要關注高校經(jīng)營、管理的分析、評判與增加價值等領域，對固定資產(chǎn)購買與投資項目開展審計，并在這一過程中進行深入分析與評價。其中，內(nèi)部審計應該將內(nèi)部評價視作重點，正確處理監(jiān)督和服務之間的關聯(lián)，并按照高校財務實際，制定出財務分析和內(nèi)部控制審計的指標體系，借此對高校的財務狀況、發(fā)展?jié)摿凸芾硭降扔枰钥己?，提升其財務管理績效?/p>

比如，受東部某省審計廳委托，該省某地級市審計局組織開展了對該市某職業(yè)院校原書記和院長的經(jīng)濟責任審計。本次審計重點包括以下幾方面：一是領導干部貫徹執(zhí)行國家、省有關經(jīng)濟政策和決策部署以及履行職責情況，主要是貫徹執(zhí)行校黨委領導下的校長負責制體系，落實學生資助政策和日常教學經(jīng)費使用政策情況，債務風險防控情況，教學科研、社會服務、文化傳承工作完成情況等;二是重大經(jīng)濟決策、重要資金使用和國有資產(chǎn)管理情況，主要是學校投融資、重要資產(chǎn)購置處置及合作辦學、捐贈等經(jīng)濟事項的決策程序、報批程序是否合法合規(guī)，有無違規(guī)高于市場價采購資產(chǎn)、物資等，或低于市場價出租、出售資產(chǎn)，處置固定資產(chǎn)等造成國有資產(chǎn)流失等問題;三是預算執(zhí)行和其他財政財務收支真實性、合法性及效益情況，主要是預決算編報、資金管理使用績效、各項收支的真實合法性、科研經(jīng)費管理使用等方面是否存在問題;四是內(nèi)部管理和對下屬單位有關經(jīng)濟活動的監(jiān)管情況，是否建立章程，是否建立健全了內(nèi)部控制制度，對各院系、直屬單位及校辦企業(yè)等單位的財政財務收支和重大經(jīng)濟事項是否履行了監(jiān)管職責等。此舉由于注重對審計決策的分析和評價，收到了良好的審計效果。

參考文獻

[1]楊明亮.論高校財務管理內(nèi)部控制審計[J].財務與金融，2011（1）：69-72.

[2]張建濤.論內(nèi)部審計在高校財務管理中的作用[J].當代經(jīng)濟，2009（9）：110-111.

[3]李蕓婕.論內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的地位和作用[J].山西財經(jīng)大學學報，2008（S1）：188.