張?zhí)m花

(太原工業(yè)學(xué)院 審計(jì)處， 山西 太原 030008)

0 引 言

科技型中小企業(yè)是指以科技人員為主體， 以高新技術(shù)為依托， 以創(chuàng)新為手段， 從事科學(xué)技術(shù)研究和開發(fā)活動(dòng)的中小企業(yè)。[1]科技型中小企業(yè)在培育新產(chǎn)業(yè)、 提高經(jīng)濟(jì)活力和競(jìng)爭(zhēng)力、 擴(kuò)大就業(yè)等方面發(fā)揮著重要作用。[2]近幾年來， 山西省科技型中小企業(yè)不僅數(shù)量增加， 而且科研能力日益增強(qiáng)， 已經(jīng)成為山西省經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的力量。

為了強(qiáng)化對(duì)科技型中小企業(yè)的精準(zhǔn)扶持， 山西省積極響應(yīng)國(guó)家號(hào)召， 按照《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》對(duì)其進(jìn)行認(rèn)定， 具體工作由科技廳組織開展。 評(píng)價(jià)工作采用企業(yè)自主評(píng)價(jià)、 科技服務(wù)部門監(jiān)督的模式。 企業(yè)登陸認(rèn)定系統(tǒng)填報(bào)準(zhǔn)確完整的信息并提交紙質(zhì)材料后， 由科技管理部門進(jìn)行形式審查后進(jìn)行公示， 無異議者即可認(rèn)定為科技型中小企業(yè)。 同時(shí)， 為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)評(píng)價(jià)過程的誠(chéng)信管理， 2019年， 山西省出臺(tái)了《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)入庫誠(chéng)信管理辦法》， 要求企業(yè)在申報(bào)時(shí)需提交誠(chéng)信聲明。 近年來， 山西省科技型中小企業(yè)認(rèn)定工作一直保持著良好的發(fā)展勢(shì)態(tài)， 有力地推動(dòng)了對(duì)科技型中小企業(yè)的培育工作。 2017年， 山西省有624個(gè)科技型中小企業(yè)； 2018年， 山西省增加到2 670個(gè)科技型中小企業(yè)； 2019年， 山西省有4 579個(gè)科技型中小企業(yè)。 科技型中小企業(yè)取得認(rèn)定資格后可以享受山西省關(guān)于稅收和融資等方面的幫扶政策。

1 山西省關(guān)于科技型中小企業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠政策

1.1 稅收優(yōu)惠政策

為了改善科技型中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境， 國(guó)家和地方政府出臺(tái)了一系列財(cái)稅優(yōu)惠政策。 按照財(cái)政部、 稅務(wù)總局和科技部下發(fā)的《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》， 評(píng)價(jià)入庫的科技型中小企業(yè)都可以對(duì)實(shí)際發(fā)生未形成無形資產(chǎn)但計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用， 在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上再按研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額扣除75%。[3]自2018年1月1日起， 科技型中小企業(yè)的虧損彌補(bǔ)年限由5年延長(zhǎng)至10年。[4]這些政策的實(shí)行對(duì)前期研發(fā)投入多、 虧損額大的科技型中小企業(yè)來說， 可以減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)。 根據(jù)相關(guān)規(guī)定， 山西省已入庫企業(yè)每年度都需重新提交資料， 經(jīng)山西省科技廳認(rèn)定之后可繼續(xù)享受優(yōu)惠政策。

1.2 山西省通過兌付科技創(chuàng)新券等方式資助科技型中小企業(yè)

為了幫助科技型中小企業(yè)進(jìn)一步做好研發(fā)活動(dòng)， 2016年， 山西省開始啟動(dòng)科技創(chuàng)新券試點(diǎn)工作。 創(chuàng)新券的推薦和審核部門是各市科技局， 由財(cái)政廳和科技廳共同組織實(shí)施。 創(chuàng)新券主要用于對(duì)科技型中小企業(yè)購買創(chuàng)新服務(wù)、 開展技術(shù)合作等給予支持， 優(yōu)先支持高新技術(shù)企業(yè)、 科技型中小企業(yè)以及科技孵化器、 眾創(chuàng)空間、 星創(chuàng)天地、 雙創(chuàng)基地等入駐企業(yè)， 最終可由收取創(chuàng)新券的平臺(tái)負(fù)責(zé)兌現(xiàn)， 山西省僅太原市在2017年～2019年期間就兌付科技創(chuàng)新券1 820.5萬元。 另外， 山西省內(nèi)各地區(qū)也出臺(tái)了一系列政策， 如太原市對(duì)首次納入國(guó)家科技型中小企業(yè)信息庫的民營(yíng)企業(yè)給予3萬元補(bǔ)助； 對(duì)連續(xù)3年通過認(rèn)定的企業(yè)再給3萬元資助。

2 山西省科技型中小企業(yè)認(rèn)定過程存在的問題

企業(yè)在申請(qǐng)科技型中小企業(yè)資格時(shí)， 需在申報(bào)系統(tǒng)內(nèi)填報(bào)企業(yè)上一年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和企業(yè)人力資源情況。 同時(shí)， 企業(yè)需要按要求提交紙質(zhì)材料， 包括申請(qǐng)審核表、 企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、 上一年度企業(yè)職工總數(shù)和科技人員證明材料、 上一年度資產(chǎn)負(fù)債表、 上一年度損益表、 上一年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、 研發(fā)支出輔助賬、 有效知識(shí)產(chǎn)權(quán)、 其他資料和企業(yè)出具的承諾書一份。 在信息填報(bào)和材料提交過程中， 主要存在以下問題。

2.1 企業(yè)對(duì)科技型中小企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)把握不準(zhǔn)確

企業(yè)對(duì)科技型中小企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定的條件和要求不夠清楚， 導(dǎo)致有些符合條件的企業(yè)失去申報(bào)的機(jī)會(huì)， 從而未能享受優(yōu)惠政策， 比如每年都有符合認(rèn)定條件的企業(yè)因提交材料短缺等原因而被系統(tǒng)退回， 如提交的資料缺少科技人員身份的證明， 缺少財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字等。 另外， 也存在一些企業(yè)盲目申報(bào)的情況， 比如認(rèn)定條件中規(guī)定提供產(chǎn)品和服務(wù)屬于淘汰類的企業(yè)不能申報(bào)， 但這些企業(yè)并沒有認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)申報(bào)條件就盲目填報(bào)， 結(jié)果未能獲得認(rèn)定資格。

2.2 企業(yè)信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不完整、 不準(zhǔn)確

信息表中所填企業(yè)產(chǎn)品名稱錯(cuò)誤或者產(chǎn)品的技術(shù)領(lǐng)域有誤。 信息表中填報(bào)的人力資源情況未按規(guī)定填報(bào)。 如企業(yè)在職、 兼職和臨時(shí)聘用人數(shù)未分別填寫， 企業(yè)職工總數(shù)、 科技人員人數(shù)未按規(guī)定計(jì)算季度平均人數(shù)， 填寫時(shí)只按照企業(yè)上一年年末人數(shù)填寫。

有的企業(yè)在填報(bào)過程中因企業(yè)名稱、 注冊(cè)地址已發(fā)生變更而系統(tǒng)沒有及時(shí)處理， 因此上傳的營(yíng)業(yè)執(zhí)照標(biāo)注的企業(yè)名稱、 注冊(cè)地址和系統(tǒng)注冊(cè)時(shí)的名稱不一致而被退回， 導(dǎo)致未被主管機(jī)構(gòu)審核通過。

有的企業(yè)提交的財(cái)務(wù)報(bào)表不完整或數(shù)據(jù)有誤， 比如資產(chǎn)負(fù)債中沒有填報(bào)期末數(shù)； 提交的資產(chǎn)負(fù)債表某些項(xiàng)目金額與申報(bào)系統(tǒng)相應(yīng)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不符； 納稅申報(bào)表中填寫的數(shù)據(jù)與損益表中相應(yīng)的內(nèi)容不符。

2.3 企業(yè)提交的科技人員證明材料說服力不強(qiáng)

企業(yè)提交的科技人員證明材料必須具有說服力， 不然是無法通過審核的。 例如， 已認(rèn)定入庫的某裝飾公司共有職工4人， 其中科技人員有1人， 但該企業(yè)并沒有直接從事研發(fā)活動(dòng)的科技人員， 僅有的1名“科技人員”是該企業(yè)的經(jīng)理， 其實(shí)際上從事的是管理工作。 企業(yè)申報(bào)時(shí)填寫的科技人員匯總表只有性別、 年齡、 畢業(yè)院校、 所學(xué)專業(yè)、 職稱、 部門、 職務(wù)、 聘用形式這些內(nèi)容， 并且提交的科技人員證明材料也僅僅是一張經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)的大專畢業(yè)證、 本人身份證、 社保繳費(fèi)憑證、 勞動(dòng)合同和個(gè)人職稱資質(zhì)。 看似企業(yè)提供的材料不少， 但這些材料中能說明科技人員身份的內(nèi)容卻少之又少， 僅有的材料不足以詮釋企業(yè)“科技人員”的身份。 如以此標(biāo)準(zhǔn)類推， 企業(yè)有很多人員均可界定為科技人員。

2.4 費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確

某些小企業(yè)由于財(cái)務(wù)制度不健全和財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平較低， 存在不能準(zhǔn)確歸集費(fèi)用的問題。 以研發(fā)費(fèi)用為例， 一些企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)沒有按照要求設(shè)置研發(fā)支出輔助賬， 更別說建立研發(fā)支出核算制度。 還有一些企業(yè)， 他們雖然設(shè)立輔助賬， 但是費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確， 由于科技型中小企業(yè)與傳統(tǒng)的制造業(yè)不同， 一般來說規(guī)模不太大。 車間領(lǐng)用的材料無法區(qū)分是用于研發(fā)還是用于生產(chǎn)， 而且企業(yè)的部分機(jī)器設(shè)備既進(jìn)行日常的生產(chǎn)活動(dòng)， 又要參與一些研發(fā)活動(dòng)， 因此很難對(duì)生產(chǎn)支出和研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行區(qū)分， 使得研發(fā)費(fèi)用的歸集存在一定難度。 還有一些規(guī)模較大的科技型中小企業(yè)， 他們?yōu)榱颂岣咦陨碓谑袌?chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力， 往往存在多個(gè)項(xiàng)目齊頭并進(jìn)， 多名工作人員同時(shí)參與幾個(gè)項(xiàng)目的情況， 此時(shí)很難準(zhǔn)確區(qū)分研發(fā)費(fèi)用的歸屬。

2.5 對(duì)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策理解不全面、 不透徹

一些申請(qǐng)認(rèn)定的企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除這一稅收政策仍了解得不夠全面和深刻。 例如， 從2017年1月1日起， 為了進(jìn)一步鼓勵(lì)中小企業(yè)科技創(chuàng)新， 我國(guó)將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到75%， 但有的企業(yè)對(duì)該政策仍了解不全面， 個(gè)別企業(yè)在填表時(shí)仍按50%計(jì)算填列。

3 改進(jìn)建議

3.1 加強(qiáng)部門間的相互協(xié)作

減稅降費(fèi)是黨中央、 國(guó)務(wù)院一項(xiàng)普惠于民的政策， 是為企業(yè)減負(fù)松綁、 激發(fā)活力的大舉措。 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)聯(lián)合省科技廳等部門建立信息共享機(jī)制， 及時(shí)獲取入庫企業(yè)的信息， 并對(duì)科技型中小企業(yè)提供政策培訓(xùn)服務(wù)； 通過聯(lián)合開展培訓(xùn)、 聯(lián)合入戶輔導(dǎo)等方式讓更多的企業(yè)了解并享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策， 不斷擴(kuò)大企業(yè)減稅降費(fèi)的受益面。

3.2 確保資料的完整性和財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、 準(zhǔn)確性

企業(yè)要全面了解科技型中小企業(yè)的評(píng)價(jià)條件和認(rèn)定流程， 充分了解限報(bào)條款， 確認(rèn)所在企業(yè)是否完全滿足申報(bào)條件， 確定企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的服務(wù)是否在限報(bào)條款之列， 如果企業(yè)離申報(bào)要求有一定距離， 那么企業(yè)需對(duì)照評(píng)價(jià)條款， 不斷改進(jìn)和完善企業(yè)行為， 以防企業(yè)發(fā)生重大安全事故、 嚴(yán)重科研失信等行為， 力爭(zhēng)盡早獲得申報(bào)資格。

另外企業(yè)申報(bào)時(shí)需提交的材料包括： 營(yíng)業(yè)執(zhí)照、 組織機(jī)構(gòu)代碼證、 稅務(wù)登記證、 人力資源情況、 產(chǎn)品名稱等， 在申報(bào)時(shí)企業(yè)應(yīng)仔細(xì)核實(shí)這些資料是否齊全， 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、 完整， 尤其是各報(bào)表之間勾稽關(guān)系是否正確。

3.3 建立健全財(cái)務(wù)制度是當(dāng)務(wù)之急

由于處于初創(chuàng)期的企業(yè)資金缺乏， 特別是有些中小企業(yè)不設(shè)財(cái)務(wù)崗位而請(qǐng)代理公司記賬， 這樣就不太容易達(dá)到科技型中小企業(yè)認(rèn)定的財(cái)務(wù)制度要求。 企業(yè)如果沒有健全的會(huì)計(jì)制度， 企業(yè)不能正確地對(duì)費(fèi)用進(jìn)行歸集， 那么類似加計(jì)扣除等優(yōu)惠政策將無法享受， 所以健全會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度是這一類企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

3.4 細(xì)化科技人員的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和確保科技成果材料的完整性

企業(yè)科技人員的界定是一個(gè)難題。 相關(guān)部門需出臺(tái)更細(xì)化的條件和要求， 如對(duì)科技人員所從事工作和企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的相關(guān)性方面設(shè)定指標(biāo)和提出要求， 盡可能避免個(gè)別企業(yè)“乘虛而入”的情況發(fā)生。

科技成果證明材料對(duì)申報(bào)結(jié)果起著至關(guān)重要的作用， 企業(yè)應(yīng)確保這些材料的完整性。 證明企業(yè)科技成果的材料有《合同任務(wù)書》、 專利、 商標(biāo)注冊(cè)證、 專有技術(shù)的相關(guān)證明材料、 經(jīng)認(rèn)定的科技成果證明材料、 相應(yīng)的說明文件、 《專利轉(zhuǎn)讓協(xié)議》等。[5]企業(yè)在提交時(shí)應(yīng)反復(fù)核對(duì)相關(guān)資料的完整性， 確保上傳資料不被退回。