韋敏悅

【摘 要】隨著國有企業(yè)改革的深入和"審計全覆蓋"理念的提出，加強政府審計機關(guān)和內(nèi)部審計機構(gòu)對國有企業(yè)的協(xié)同審計能夠強化對國企的經(jīng)濟監(jiān)督，保障其穩(wěn)定發(fā)展，提高其治理水平。政府審計與內(nèi)部審計雖然在審計目標(biāo)、職能以及業(yè)務(wù)側(cè)重面上有所區(qū)別，但都是審計監(jiān)督體系的分支，命脈相通，資源可以共享。本文基于國有企業(yè)的視角，從分析二者的協(xié)同基礎(chǔ)、協(xié)同的必要性著手，探究國有企業(yè)間的政府審計和內(nèi)部審計的協(xié)同關(guān)系以及協(xié)同路徑，以促進協(xié)同效應(yīng)的發(fā)揮，加強審計合力，提升審計效果。

【關(guān)鍵詞】政府審計;內(nèi)部審計;國有企業(yè);協(xié)同關(guān)系

一、引言

國有企業(yè)是國家宏觀調(diào)控的基本經(jīng)濟力量，加強對國有企業(yè)的監(jiān)督能夠保障國有資產(chǎn)安全，促進經(jīng)濟健康發(fā)展。審計作為其中的一種重要的監(jiān)督方式，需要發(fā)揮其經(jīng)濟監(jiān)督的作用。國有企業(yè)審計是政府審計機關(guān)的重要工作內(nèi)容，主要開展項目審計和專項審計調(diào)查。同時，國有企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)作為內(nèi)部治理體系的重要部分，要幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理、防范風(fēng)險、提升價值。這兩種審計力量在對國企進行審計時，由于缺乏溝通和交流，存在重復(fù)審計的現(xiàn)象;另外，由于兩者各自具有不足和劣勢，形成了一定的審計盲區(qū)。在該形勢下，改善和強化對國企的審計具有重要意義。

2003年，《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》確定了政府審計對內(nèi)部審計的指導(dǎo)和監(jiān)督作用。2015年提出了“審計全覆蓋”的理念，強化了政府審計與內(nèi)部審計合作的要求。2018年審計署發(fā)布了新的規(guī)定，強調(diào)政府審計機關(guān)對內(nèi)部審計的指導(dǎo)監(jiān)督和成果利用。政府審計和內(nèi)部審計作為兩大審計主體，基于同一個問責(zé)主體以及二者之間指導(dǎo)和監(jiān)督關(guān)系的存在，可以從各自的業(yè)務(wù)側(cè)重面出發(fā)進行分工協(xié)作、優(yōu)勢互補、形成合力，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)。

在審計全覆蓋的背景下，需要進一步探究政府審計和內(nèi)部審計之間的協(xié)同，以促進協(xié)同效應(yīng)的發(fā)揮。本文選取國有企業(yè)的視角，在簡要分析兩者之間的協(xié)同基礎(chǔ)和協(xié)同的必要性的基礎(chǔ)之上，探究對國企審計時二者的協(xié)同關(guān)系;總體分析二者對國企的協(xié)同審計的現(xiàn)狀，然后以中石油和中石化兩家國企為例，比較分析協(xié)同關(guān)系;最后探究協(xié)同的優(yōu)化路徑。

二、文獻綜述

關(guān)于審計監(jiān)督對國有企業(yè)的重要性及作用，羅蘭（2019）認(rèn)為強化國有企業(yè)的審計功能是降低各項經(jīng)濟損失的保證，能夠促進國企內(nèi)部體系的有效完善和發(fā)展。王維（2019）總結(jié)了內(nèi)部審計在反腐敗、促進企業(yè)合規(guī)管理等方面的作用，認(rèn)為應(yīng)該有效發(fā)揮審計監(jiān)督作用，促進國有企業(yè)廉政建設(shè)。當(dāng)前，企業(yè)審計的特點就是內(nèi)部審計和外部審計相互配合進行，許多學(xué)者也對此做了研究。孫淑梅（2018）基于全面深化改革的背景進行了國有企業(yè)的審計研究，認(rèn)為要保證國企內(nèi)部審計、國家審計和社會外部監(jiān)督機構(gòu)的全面綜合發(fā)展，共同發(fā)揮監(jiān)督效能。趙興華（2019）基于國有企業(yè)治理的目標(biāo)導(dǎo)向構(gòu)建了多主體審計協(xié)同機制，也是認(rèn)可協(xié)同審計的效用的。

“審計全覆蓋”理念提出之后，加強政府審計與內(nèi)部審計之間的協(xié)同勢在必行。二者之間的協(xié)同關(guān)系也引起了學(xué)術(shù)界和業(yè)界的廣泛關(guān)注。關(guān)于政府審計與內(nèi)部審計能否協(xié)同，張帆（2017）認(rèn)為二者之間存在緊密的聯(lián)系，主要體現(xiàn)在政府審計在工作過程中需要調(diào)用內(nèi)審的工作成果，并且在法律上有權(quán)對內(nèi)部審計進行指導(dǎo)和監(jiān)督。陳梁維（2019）認(rèn)為二者所依據(jù)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是相同的，采用的審計方法也是相近的，可以相互借鑒，協(xié)作完成審計項目。施建璋（2019）認(rèn)為二者同為審計系統(tǒng)工程的分支，命脈是相通的，資源可以共享。關(guān)于協(xié)同的作用，畢秀玲、郭駿超（2015）認(rèn)為國家審計與內(nèi)部審計可以通過有效地互動，促進審計效率與質(zhì)量的提高，推動自身及對方的發(fā)展。周曉斌（2016）認(rèn)為通過推進國家審計與內(nèi)部審計的協(xié)調(diào)發(fā)展可以提高審計質(zhì)量和效率，推動企業(yè)管理水平的進一步提高。關(guān)于如何促進二者的協(xié)同，曲天任（2019）認(rèn)為要樹立正確的意識，建立二者聯(lián)動的融合機制，要在政府審計的指導(dǎo)和監(jiān)督下促進內(nèi)部審計的升級和轉(zhuǎn)型。潘亞嵐（2019）認(rèn)為可以從制度協(xié)同、優(yōu)勢互補、資源整合、成果共享等方面促進二者的協(xié)同。也有少數(shù)文獻探究了如何構(gòu)建二者之間的協(xié)同機制，何惕（2018）在審計行為獨立、專業(yè)、可操作及責(zé)任明確等原則的基礎(chǔ)上構(gòu)建了聯(lián)動的機制。時現(xiàn)（2019）構(gòu)建了基于審計流程的耦合聯(lián)動機制，也就是建立審計計劃溝通、審計業(yè)務(wù)互補、審計技術(shù)方法優(yōu)勢互補、審計資源和審計成果共享的機制。和秀星（2019）等人從人員互動機制、技術(shù)保障機制、成果利用機制以及懲戒激勵機制這四個方面進行了詳細(xì)的理論分析。

綜上所述，已有的研究政府審計與內(nèi)部審計協(xié)同的文獻較少，國內(nèi)學(xué)者主要是基于審計全覆蓋的背景或是結(jié)合審計署11號令的視角對二者之間的關(guān)系進行理論分析以及探究促進協(xié)同的路徑，只有較少文獻對于如何構(gòu)建協(xié)同機制進行了研究。鑒于以上的理論基礎(chǔ)，本文對二者協(xié)同的基礎(chǔ)及協(xié)同的必要性也做了簡要闡述，選取國有企業(yè)為視角，分析國有企業(yè)審計的現(xiàn)狀及問題，探究協(xié)同審計的積極作用以及促進協(xié)同的路徑。

三、政府審計與內(nèi)部審計的協(xié)同基礎(chǔ)及協(xié)同的必要性

（一）協(xié)同的基礎(chǔ)

1.本質(zhì)特征相同。

政府審計是國家治理體系的重要組成部分，主要任務(wù)是對財政財務(wù)收支及其反映的經(jīng)濟活動的真實、合法和效益進行監(jiān)督、鑒證和評價。內(nèi)部審計是公司治理體系的組成部分，主要任務(wù)是審查部門或單位的財務(wù)和經(jīng)營活動，以促進經(jīng)濟管理、實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。從本質(zhì)來看，兩者都源于受托經(jīng)濟責(zé)任，對被審計單位實施經(jīng)濟監(jiān)督。同為經(jīng)濟監(jiān)督的本質(zhì)為兩者之間的協(xié)同奠定了基礎(chǔ)。

2.服務(wù)對象一致。

新形勢下，政府審計將傳統(tǒng)的職能進一步上升到預(yù)防、揭示和抵御的高度;聚焦在財政財務(wù)收支以及重大政策落實跟蹤審計等方面。內(nèi)部審計從基本的職能擴展到確認(rèn)、咨詢和增值的范圍;聚焦在內(nèi)部控制、公司治理和風(fēng)險管理領(lǐng)域。總的來說，政府審計旨在完善國家治理，具有權(quán)威性、宏觀性和綜合性;內(nèi)部審計旨在改善組織經(jīng)營，幫助組織增值，具有向內(nèi)性、及時性和增值性。政府審計側(cè)重于外向管理，即從宏觀層面綜合管理各個組織;而內(nèi)部審計偏重于內(nèi)向管理，即服務(wù)于具體組織，改善組織的管理。從大局來看，內(nèi)部審計是政府審計的有益補充，最終都是服務(wù)于國家治理。

（二）協(xié)同的必要性

政府審計獨立性強、權(quán)威性高、職權(quán)保障到位;另外，政府審計發(fā)展較為成熟，已有完善的制度體系，規(guī)范性較好，審計技術(shù)運用也比較充分，因此審計質(zhì)量水平較高。與此相比，內(nèi)部審計設(shè)立在企業(yè)內(nèi)部，獨立性和強制性不夠，需要服從于單位的領(lǐng)導(dǎo)，得出的審計意見由領(lǐng)導(dǎo)審批后才能下達;審計職能的發(fā)揮程度由部門、單位的領(lǐng)導(dǎo)層對其理解、信任和支持程度決定，審計地位不夠。同時，內(nèi)部審計發(fā)展還處于初級階段，沒有相關(guān)制度的引導(dǎo)，規(guī)范性不夠，質(zhì)量水平也有待提高。

與此同時，政府審計也具有一些劣勢：任務(wù)重，人員有限，難以做到對各企事業(yè)單位全方面的審計監(jiān)督，只能根據(jù)審計計劃選擇重要內(nèi)容或環(huán)節(jié)進行審計或者根據(jù)審計項目的特點進行重點審計或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查。另外，由于對某些領(lǐng)域不了解，業(yè)務(wù)專業(yè)化不足，審計內(nèi)容缺乏針對性。與此相比，內(nèi)部審計由于設(shè)立在企業(yè)內(nèi)部，對業(yè)務(wù)比較熟悉，專業(yè)優(yōu)勢較為明顯，針對性較強。

由此看來，二者的優(yōu)劣勢剛好相反，如果能借助對方的優(yōu)勢彌補自身的劣勢，形成整體合力，就可以提升審計效果。

就政府審計來說，由于審計資源有限以及與內(nèi)部審計存在重復(fù)審計的問題，如果能對內(nèi)部審計的工作進行合理評價，可以從一定程度上利用其審計成果，節(jié)約審計力量，提升審計效率。此外，在某些審計項目上可以抽調(diào)相關(guān)的有經(jīng)驗的內(nèi)審人員，一方面可以保障審計隊伍的充分性;另一方面可以借助內(nèi)審人員在某些行業(yè)領(lǐng)域的專業(yè)優(yōu)勢彌補其針對性不足的缺陷。

就內(nèi)部審計來說，如果政府審計能重視其作用，并加強指導(dǎo)和監(jiān)督，從某種程度上會引起組織的領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計的重視，注重內(nèi)審工作的開展以及審計質(zhì)量的提升，同時也會提高其審計地位。另外，內(nèi)部審計可以在政府審計的指導(dǎo)和監(jiān)督下建立健全制度體系，規(guī)范審計行為，提高質(zhì)量水平。

四、國企視角下的政府審計與內(nèi)部審計協(xié)同的現(xiàn)狀分析

（一）總體分析

目前，雖然已有文件對兩者的協(xié)同給出了指導(dǎo)性的意見，但是在具體落實過程中，兩者仍然存在缺乏溝通、權(quán)責(zé)分配不當(dāng)、管理混亂等問題。首先，兩者之間缺乏有效的溝通機制。目前，兩者的審計工作仍然是以完成各自的審計目標(biāo)為出發(fā)點，缺乏對審計技術(shù)方法的交流，對于獲得的審計信息也未及時互通，協(xié)同的效果不明顯。其次，針對怎樣協(xié)同，兩者也沒有進行明確的分工和協(xié)作，沒有制度文件來確定雙方需要負(fù)責(zé)的審計任務(wù)、職責(zé)等，也沒有制度來約束和規(guī)范審計行為。

此外，由于政府審計對內(nèi)部審計具有指導(dǎo)和監(jiān)督的關(guān)系，目前二者的協(xié)同大多是主從式的，主要是指導(dǎo)和監(jiān)督其審計工作，提升其審計質(zhì)量，并且在合理評價內(nèi)審工作的基礎(chǔ)上利用其工作成果，提升審計效率。但是，目前許多國企的主要負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計工作缺乏正確的認(rèn)識，不重視其作用，審計工作的開展較高程度上由領(lǐng)導(dǎo)層對其重視的程度決定，工作效果不明顯。同時，內(nèi)部審計機構(gòu)與企業(yè)內(nèi)其他部門平行設(shè)置，導(dǎo)致其被利益關(guān)系約束無法順利開展工作。同時，內(nèi)審人員的專業(yè)水平也相對有限。這些問題給政府審計利用內(nèi)部審計成果造成了阻礙，審計工作質(zhì)量水平差異的存在也不利于兩者的協(xié)同。

（二）對中石油和中石化的比較分析

1.政府審計現(xiàn)狀分析。

對于中石油和中石化兩家國有企業(yè)來說，政府審計的發(fā)展現(xiàn)狀差別不大，存在共同問題。審計機關(guān)在對石油企業(yè)進行審計時，由于審計任務(wù)重、時間緊，審計人員、審計資源有限以及石油企業(yè)規(guī)模龐雜等客觀原因，只能選取部分企業(yè)或重點審計項目進行審計，在必要時還需要抽調(diào)地方審計機關(guān)人員。并且，只能選擇部分二級單位或下屬企業(yè)進行審計，很難實現(xiàn)全方面的監(jiān)督。與此同時，也無法對審計整改情況進行后續(xù)跟蹤，屢查屢犯現(xiàn)象不在少數(shù)。此外，由于政府審計對石油企業(yè)所在的行業(yè)特征熟悉程度不夠，審計監(jiān)督的內(nèi)容缺少針對性。

2.內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析。

就中石油來說，中石油企業(yè)的內(nèi)部審計工作成果頗受好評，獲得了許多內(nèi)審獎項。中石油的內(nèi)部審計由于受到領(lǐng)導(dǎo)人員對于其重要性的認(rèn)同和支持，開展了多種類型的項目，在財務(wù)審計、內(nèi)部控制審計以及能源審計方面審計效果比較明顯，在企業(yè)監(jiān)督體系中發(fā)揮了重要作用，改善企業(yè)的經(jīng)營，幫助企業(yè)增加價值。

就中石化來說，中石化（內(nèi)部）審計局設(shè)4個審計分局，制定出臺了各項管理辦法和規(guī)章制度，對全系統(tǒng)的審計工作實行統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排審計計劃，明確審計重點。另外，對審計項目實施全過程控制，建立了一套審計問題報告通報、跟蹤整改、整改與單位考核、人員問責(zé)掛鉤等審計成果運用機制。據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2015年至2018年間，中石化的內(nèi)部審計力量不斷增強，每年有幾十至幾百項因內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題整改而修改的制度規(guī)定，整改比例約95%以上。

3.協(xié)同關(guān)系比較分析。

就中石油來說，政府審計和內(nèi)部審計之間缺少溝通和協(xié)作，彼此在審計技術(shù)方法整合、審計業(yè)務(wù)互補、審計人員共享、審計信息互通等方面存在不足。從企業(yè)的實際情況來看，政府審計機關(guān)對內(nèi)部審計的指導(dǎo)和監(jiān)督大多以參加會議為主，對內(nèi)部審計工作只有基礎(chǔ)的了解，并沒有對其業(yè)務(wù)進行一定的指導(dǎo)，并且沒有就其工作開展的情況進行評價，監(jiān)督效果也不明顯。中石油企業(yè)的內(nèi)部審計發(fā)展已有三十年之久，工作基礎(chǔ)較好，審計質(zhì)量水平也較高。但是政府審計機關(guān)缺乏對內(nèi)審工作的質(zhì)量效果的評價，沒有有效利用其審計成果。

就中石化來說，政府審計機關(guān)在開展某些項目面臨人員不足的情況時抽調(diào)了部分內(nèi)審人員協(xié)助開展工作。另外，政府審計對內(nèi)部審計的指導(dǎo)和監(jiān)督也取得了顯著的效果：政府審計機關(guān)要求內(nèi)審部門提供內(nèi)部審計報告等資料，并要求其督促企業(yè)進行整改，內(nèi)審部門能夠較好地配合政府審計機關(guān)完成各項審計任務(wù)，在薪酬福利發(fā)放不規(guī)范，境外投資損失、向改制企業(yè)讓利、會計核算不規(guī)范、招標(biāo)投標(biāo)等方面查出了問題，并督促企業(yè)就屢查屢犯的問題進行整改。

4.小結(jié)。

從政府審計開展現(xiàn)狀來看，都存在同樣的問題：審計任務(wù)繁重、審計人員不足、審計資源有限，且對石油行業(yè)業(yè)務(wù)的審計監(jiān)督缺乏針對性。從內(nèi)部審計開展現(xiàn)狀來看，中石油和中石化的內(nèi)審工作成果都較為顯著。內(nèi)審工作質(zhì)量較高的這一優(yōu)勢恰好可以被充分利用，以提高審計效率，減少重復(fù)審計的現(xiàn)象。另外，政府審計也可以借助內(nèi)審的力量強化審計結(jié)果運用，督促企業(yè)進行整改，發(fā)揮監(jiān)督合力。但是由上述對比分析來看，中石化的協(xié)同關(guān)系發(fā)展得較好，政府審計充分借助內(nèi)審人員的力量協(xié)助展開審計工作，在對內(nèi)部審計指導(dǎo)和監(jiān)督方面也做得較為充分，結(jié)合各自的優(yōu)勢查出了不少問題并促進企業(yè)整改落實。由此可見，面對石油企業(yè)全資或控股子公司數(shù)量龐大、審計監(jiān)督覆蓋不夠的現(xiàn)實情況，政府審計需要借助內(nèi)審的力量彌補其不足，內(nèi)部審計需要在政府審計的指導(dǎo)下提高自身的審計水平，進行優(yōu)勢互補，發(fā)揮兩者的協(xié)同效應(yīng)。

五、國企視角下政府審計與內(nèi)部審計協(xié)同的優(yōu)化路徑分析

（一）建立健全相關(guān)制度

第一，需要建立健全內(nèi)部審計制度體系。政府審計發(fā)展較為成熟，已經(jīng)具備了相對完善的框架體系，而內(nèi)部審計發(fā)展程度不夠，僅有一些準(zhǔn)則和實務(wù)指南指導(dǎo)審計工作，相關(guān)的制度體系不完善。在政府審計的指導(dǎo)下，內(nèi)部審計可以借鑒其框架體系，建立健全制度體系。第二，需要建立協(xié)同合作的制度。針對促進兩者之間的協(xié)同關(guān)系，政府審計機關(guān)和內(nèi)部審計協(xié)會需要進行交流溝通，構(gòu)建有關(guān)協(xié)同合作的制度文件等，明確協(xié)作的方式、內(nèi)容。

（二）審計技術(shù)方法整合

審計工作中使用的技術(shù)方法經(jīng)過不斷發(fā)展已經(jīng)形成了一套完整的方法體系。政府審計機關(guān)擅長于問題導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向?qū)徲?，并且廣泛運用聯(lián)網(wǎng)審計、大數(shù)據(jù)審計等先進的技術(shù);內(nèi)部審計擅長于制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷?，并且由于國企信息化程度較高，企業(yè)的內(nèi)審部門也廣泛運用計算機輔助審計等技術(shù)開展在線審計。在審計實施過程中，二者可以相互配合，合理借鑒和選擇審計技術(shù)方法，優(yōu)勢互補，提高審計效率和審計質(zhì)量。

（三）審計業(yè)務(wù)互補

政府審計主要聚焦在財務(wù)合規(guī)性、經(jīng)管責(zé)任履行情況以及重大政策落實情況等方面，具有宏觀性和全面性;內(nèi)部審計主要著眼于經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理以及業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，具有內(nèi)向性和針對性。鑒于重復(fù)審計以及審計不足的情況較為普遍，二者應(yīng)該從各自的定位以及職能出發(fā)，進行業(yè)務(wù)的分工與協(xié)作。針對不同的審計業(yè)務(wù)，二者應(yīng)該利用各自優(yōu)勢分別開展審計工作，實現(xiàn)全方位的審計監(jiān)督;針對相同或相似的業(yè)務(wù)，政府審計機關(guān)可以在評價內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)上利用其工作成果，減少審計效率低下的弊端。

（四）審計人員相互配合

需要對國企開展的審計業(yè)務(wù)類型較多，涵蓋各個行業(yè)領(lǐng)域，審計工作量大，并且對審計人員的專業(yè)能力要求較高。從表象來看，內(nèi)部審計傾向于服務(wù)本部門或單位的組織治理，但從宏觀層面來看，也是服務(wù)于國家治理的，不能局限于企業(yè)內(nèi)部。因此，內(nèi)審人員應(yīng)持有大局觀，積極配合政府審計的工作。一方面，政府審計機關(guān)在人員不足時可以抽調(diào)有豐富經(jīng)驗和專業(yè)優(yōu)勢的內(nèi)審人員一同開展審計業(yè)務(wù)，結(jié)合兩者的經(jīng)驗及專業(yè)能力取得更好的審計效果。另一方面，內(nèi)審人員也應(yīng)該提升自身的專業(yè)水平，補充審計相關(guān)理論知識、吸收實踐經(jīng)驗。同時，政府審計機關(guān)要加強對內(nèi)審人員的指導(dǎo)，促進內(nèi)審質(zhì)量水平的提升，減少二者審計工作質(zhì)量水平的差異，促進協(xié)同。

（五）信息互通、資源共享

通過信息互通、資源共享，可以加強兩者之間的聯(lián)動，聯(lián)合雙方力量擴大審計范圍，深入審計業(yè)務(wù)，對被審計單位的業(yè)務(wù)進行全覆蓋。協(xié)同需要彼此在審計全過程中實時聯(lián)系和配合，需要兩者及時交流獲取的審計信息。在審計之前，需要綜合考慮兩者的審計力量，合理配置資源，確定要負(fù)責(zé)的審計范圍、人員等信息，并制定合理的審計計劃，統(tǒng)籌審計工作的開展，避免重復(fù)性工作。在審計過程中，也需要定期進行信息的溝通，互相借鑒經(jīng)驗，共同提高工作水平。此外，促進信息、資源的共享還需要建立信息一體化平臺，一方面詳細(xì)清晰地反映被審計單位全部信息，便于審計人員隨時進行查詢;另一方面主要實現(xiàn)管理的功能，反映審計工作的信息，包括政府審計和內(nèi)部審計各自的審計項目信息、審計工作記錄等，有利于兩者相互借鑒學(xué)習(xí)。

（六）建立獎懲模式

協(xié)同的進一步落實需要建立獎懲模式。在內(nèi)部審計履責(zé)方面：對于能夠積極配合政府審計工作，并且作出貢獻的內(nèi)審人員應(yīng)該給予公開表彰;并將其工作成果作為績效考核的依據(jù)。這不僅是對其日后工作的一種持續(xù)激勵，也是對其他人員的一種激勵，使得內(nèi)審人員都能夠以積極的態(tài)度配合政府審計的工作，促進二者的協(xié)同。對于不配合工作的內(nèi)審人員，應(yīng)該追究其責(zé)任。在政府審計履責(zé)方面：應(yīng)該加強對其指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計情況的監(jiān)督，制定考核指標(biāo)定期進行評價，防止其指導(dǎo)與監(jiān)督的工作流于表面。此外，在二者的協(xié)同過程中，需要加強協(xié)同管理，組建督查小組，定期對參與協(xié)同審計的項目的質(zhì)量和效果進行跟蹤檢查和評價;歸納總結(jié)需要改進的問題，提出有針對性的建議;建立相應(yīng)的獎懲制度，并將其結(jié)果在一定范圍內(nèi)公示，促進二者對協(xié)同的重視，擴大協(xié)同的成效。

六、結(jié)論和啟示

通過政府審計與內(nèi)部審計的協(xié)同，可以發(fā)揮監(jiān)督合力，合理調(diào)配審計資源，擴大審計范圍，深入審計業(yè)務(wù)，提升審計效果。鑒于目前國企間二者協(xié)同關(guān)系的發(fā)展不夠充分，需要進一步探究協(xié)同的優(yōu)化路徑，優(yōu)勢互補，彌補重復(fù)審計以及審計不足的缺陷，助力審計全覆蓋。本文首先簡要闡述了二者的協(xié)同基礎(chǔ)及協(xié)同的必要性，然后對國企視角下二者協(xié)同的現(xiàn)狀進行分析，采用總體分析以及對中石油和中石化的比較分析的方法，發(fā)現(xiàn)二者通過審計人員互相配合、加強指導(dǎo)和監(jiān)督，審計業(yè)務(wù)互補可以提升審計效果，也印證了前文協(xié)同的必要性。最后探究了國企視角下二者協(xié)同的優(yōu)化路徑，需要通過建立健全相關(guān)制度、審計技術(shù)方法整合、審計業(yè)務(wù)互補、審計人員相互配合、信息互通、資源共享以及建立獎懲模式這六個方面促進二者的協(xié)同。

此外，本文認(rèn)為在這些促進協(xié)同的建議中，尤其要突出構(gòu)建協(xié)同合作的制度、建立有效的溝通機制以及獎懲機制的重要性。因為目前二者對協(xié)同的重視程度不夠，彼此之間的協(xié)同關(guān)系還處于淺顯的程度，需要構(gòu)建制度文件來確定具體的協(xié)作方式和內(nèi)容以及雙方的權(quán)責(zé);加強彼此的溝通，及時互通審計信息;建立獎懲模式，監(jiān)督雙方的履責(zé)情況，保障協(xié)同的質(zhì)量和效果。

參考文獻

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（作者單位：南京審計大學(xué)）