《契稅法》的亮點評說

摘要：《中華人民共和國契稅法》作為中國稅制法治化進程中的一個標志性事件，是國家治理體系與治理能力現(xiàn)代化、法治化進程中的一個具體進步與例證。它的亮點變化體現(xiàn)在回應了民眾對以往不合情理規(guī)定的修改、增加了法律程序要求硬性規(guī)定并規(guī)范了省級政府權(quán)力、法律用語更為準確、反映了政府行政體制改革后的變化、保護納稅人的隱私與方便納稅人繳納、新增退稅與追責規(guī)定等六個方面。

關(guān)鍵詞：契稅法;暫行條例;標志性事件;亮點評說

中圖分類號：F293

文獻標識碼：B

文章編號：1001-9138-（ 2020） 11-0043-45

收稿日期：2020-08-20

2020年8月11日，第十三屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議通過《中華人民共和國契稅法》（下稱《契稅法》），該法自2021年9月1日起施行。1997年國務院發(fā)布的《中華人民共和國契稅暫行條例》（下稱《暫行條例》）同時廢止。由于《契稅法》與老百姓利益息息相關(guān)，全社會將關(guān)注聚焦于該法是否會增加納稅人土地、房產(chǎn)轉(zhuǎn)移時的稅負方面，當然答案是不增加納稅人的稅負。但是作為中國稅制法治化進程中的一個標志性事件，《契稅法》的進步意義與亮點變化影響更為長遠。

1《契稅法》是中國稅制法治化進程中的一個標志性事件

2013年中共中央出臺《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》（以下簡稱《決定》）提出了新一輪財稅體制改革的基本思路是“完善立法、明確事權(quán)、改革稅制、穩(wěn)定稅負、透明預算、提高效率”。2014年6月30日，中共中央政治局召開會議，審議通過了《深化財稅體制改革總體方案》，明確了改革目標、主要任務、路線圖、時間表，計劃到2016年基本完成重點工作和任務，2020年基本建立現(xiàn)代財政制度。

由《暫行條例》到《契稅法》，是從國務院規(guī)章提升到國家法律，這是一個質(zhì)的飛躍，體現(xiàn)了稅收法定的立法精神要求，推進了建立現(xiàn)代財政制度的進程，是國家治理體系與治理能力現(xiàn)代化、法治化進程中的一個具體進步與例證。

2《契稅法》的六大亮點變化

《契稅法》脫胎于《暫行條例》，與《暫行條例》相比較，它的亮點變化可歸結(jié)為以下六個方面內(nèi)容。

2.1回應了民眾對《暫行條例》不合情理規(guī)定的修改

《契稅法》第6條之（二）一（六）為新增免稅規(guī)定，就細分了土地使用權(quán)、房屋權(quán)屬贈與的不同對象范圍，回應了群眾的合理訴求。其中，明確“（四）婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬”“（五）法定繼承人通過繼承承受土地、房屋權(quán)屬”為新增免稅情形。《暫行條例》將夫妻之間、被繼承人與法定繼承人之間土地使用權(quán)、房屋權(quán)屬贈與等同一般贈與行為予以征稅（根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例實施細則》第4條規(guī)定，土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。因此，贈與房產(chǎn)的領(lǐng)受人是需要全額繳納契稅的。另《國家稅務總局關(guān)于加強房地產(chǎn)交易個人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題通知》（國稅發(fā)[ 2006] 144號）第1條第2款明確規(guī)定，對于個人無償贈與不動產(chǎn)行為，應對受贈人全額征收契稅），但在中國這一傳統(tǒng)的“人情”社會文化中，夫妻關(guān)系、父子關(guān)系及其他被繼承人與法定繼承人之間關(guān)系是特別的“親情”關(guān)系，與市場經(jīng)濟關(guān)系中普通自然人之間的關(guān)系有著本質(zhì)的區(qū)別，該規(guī)定就顯得很不合情理，出現(xiàn)文化傳統(tǒng)、人情與法規(guī)之間的割裂，長期以來引發(fā)群眾對該規(guī)定強烈不滿與詬病，抨擊該規(guī)定有與民爭利之嫌。

此外，第6條之“（二）非營利性的學校、醫(yī)療機構(gòu)、社會福利機構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助”免稅規(guī)定對于符合條件的民營機構(gòu)是一利好消息，符合國家相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向。第6條之“（三）承受荒山、荒地、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)”免稅規(guī)定有鼓勵農(nóng)業(yè)生產(chǎn)導向作用。

2.2增加了法律程序要求硬性規(guī)定并規(guī)范了省級政府權(quán)力

契稅是地方稅種，《暫行條例》時期由中央政府確定契稅的稅基與稅率，但省級地方政府對于具體稅率選擇具有決定權(quán)，這樣做的好處在于體現(xiàn)了土地、房產(chǎn)區(qū)域市場的特征，起到準確調(diào)控區(qū)域市場的作用。

《暫行條例》第3條規(guī)定“契稅的適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在前款規(guī)定的幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實際情況確定，并報財政部和國家稅務總局備案”。但從地方政府的契稅征收實踐來看，一些地方政府為了“托住”區(qū)域土地、房產(chǎn)市場，通過低稅率、放寬免稅與減征范圍來制造政策“洼地”，有時候甚至出現(xiàn)與中央房地產(chǎn)宏觀調(diào)控政策相抵觸情況?！镀醵惙ā吩黾恿朔沙绦蛞笥残砸?guī)定并規(guī)范了省級政府權(quán)力，第3條規(guī)定“契稅的具體適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在前款規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案”;第7條對“前款規(guī)定的免征或者減征契稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案”。前后變化體現(xiàn)了稅收法治原則，增加了“報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案”法律程序的硬性規(guī)定，同時通過“具體辦法”把省級政府的免征與減征契稅的權(quán)力關(guān)進了法律的“籠子里”。即便是國務院擴大契稅的免征范圍也要報全國人民代表大會常務委員會備案，具體見第6條之規(guī)定，這是此前所沒有的。

2.3法律用語更為準確

《契稅法》通篇用“互換”代替了《暫行條例》中相同或相似條款中的“交換”，“互換”更能體現(xiàn)出土地、房產(chǎn)權(quán)益“交換”的“平等”關(guān)系。《契稅法》第7條中“因不可抗力滅失住房，重新承受住房權(quán)屬”免征或減征契稅的規(guī)定，用“承受”一詞代替了《暫行條例》里的“購買”，“承受”的范圍更廣，包括了劃撥、給予、購買等，更為合理、精準。類似這些表述更加精準，可以更好地保障納稅人的土地、房產(chǎn)權(quán)益。

2.4反映了政府行政體制改革后的變化

《暫行條例》實施的20多年來，隨著我國深化政府職能轉(zhuǎn)變改革，政府行政體制相應進行多輪改革，契稅征收機關(guān)、土地管理部門、房產(chǎn)管理部門均發(fā)生重大變化，《暫行條例》規(guī)定的內(nèi)容與改革后的現(xiàn)實情況嚴重不符。契稅征收機關(guān)已從最初的財政部門轉(zhuǎn)到地方稅務局，再到2018年國地稅合并后新的國家稅務局。隨著房產(chǎn)證、土地證合一改革變“不動產(chǎn)權(quán)證”，新的不動產(chǎn)權(quán)證登記管理機構(gòu)與權(quán)力脫胎于原來的土地、房產(chǎn)管理部門，但已有很大的不同，與新成立的自然資源、住房城鄉(xiāng)建設部門密切相關(guān)?！镀醵惙ā返?1- 15條規(guī)定反映并適應了政府行政體制改革后的新變化，新規(guī)定稅務機關(guān)應當與相關(guān)部門建立契稅涉稅信息共享和工作配合機制。

2.5保護納稅人的隱私與方便納稅人繳納

《契稅法》增加了保護納稅人隱私條款，第13條規(guī)定“稅務機關(guān)及其工作人員對稅收征收管理過程中知悉的納稅人的個人信息，應當依法予以保密，不得泄露或者非法向他人提供”。

《暫行條例》第9條規(guī)定“納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機關(guān)辦理納稅申報，并在契稅征收機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款”?！镀醵惙ā窞榉奖慵{稅人繳納，取消10日內(nèi)納稅的硬要求，第10條規(guī)定“納稅人應當在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報繳納契稅”，這樣把納稅時間彈性便利讓給了納稅人。

2.6新增退稅與追責規(guī)定

《暫行條例》缺乏退稅、違法追責條款，《契稅法》則健全了契稅繳納、補交、退稅、追責的整個鏈條。第12條明確規(guī)定退稅情形“在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記前，權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同、權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證不生效、無效、被撤銷或者被解除的，納稅人可以向稅務機關(guān)申請退還已繳納的稅款，稅務機關(guān)應當依法辦理”。第15條明確違法追責規(guī)定“納稅人、稅務機關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責任”。

3小結(jié)

《契稅法》脫胎于《暫行條例》，是中國稅制法治化進程中的一個標志性事件，它的亮點變化是明顯的，體現(xiàn)了時代進步的要求。作為一部法律它的條款規(guī)定必然是原則性，它的實施效果有待于“中華人民共和國契稅法實施細則”出臺、落地，我們期待后者盡快面世，以便進一步對《契稅法》有全景式觀察與評判。作者簡介：駱祖春，江蘇省社會科學院財貿(mào)所副所長、研究員、注冊稅務師。