謝瓊 樊露

摘 要：減稅降費是深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，對減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、優(yōu)化營商 環(huán)境、激發(fā)市場主體活力、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長具有重要作用。本文將對贛州市2016以來減稅降費政策執(zhí)行情況進(jìn)行政策效果評估研究。研究表明減稅降費政策效果總體良好，一定程度上降低了區(qū)域宏觀稅負(fù)、減輕了一些企業(yè)實際稅負(fù)，但是在財政可持續(xù)、抵扣過程、傳導(dǎo)機制、地方事權(quán)與支出責(zé)任的匹配這些方面有存在的問題，同時本文根據(jù)存在的問題，通過聯(lián)系贛州市整個經(jīng)濟(jì)體系，基于我國基本國情，提出一些優(yōu)化地方財政，系統(tǒng)設(shè)計稅收政策，完善稅收傳導(dǎo)機制的建議，推動贛州市經(jīng)濟(jì)可持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：贛州市減稅降費政策;完善減稅體系;經(jīng)濟(jì)可持續(xù)健康發(fā)展

緒論

自 2015 年供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革提出后，我國實施了一系列減稅降費政策，主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、社會保險費等。特別是 2019 年，先后出臺了小微企業(yè)普惠性減稅、深化增值稅改革、下調(diào)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險單位繳費比例等政策，力度空前。然而相關(guān)減稅降費政策雖已陸續(xù)出臺，但是在具體落實的過程中還存在不少的問題與阻礙，減負(fù)效應(yīng)大打折扣，不利于進(jìn)一步推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。因此本文將對贛州減稅降費政策的效果進(jìn)行研究，同時加深對減稅降費的認(rèn)識，并研究運用法制化、市場化等更加行之有效的手段來推進(jìn)贛州供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革引向深入。

一、贛州市減稅降費效應(yīng)現(xiàn)狀分析

本文研究使用贛州市政府的GDP、稅收收入數(shù)據(jù)和企業(yè)的財務(wù)報表、納稅數(shù)據(jù)，對本市的宏觀稅負(fù)進(jìn)行統(tǒng)計分析，評估本市2017 年以來減稅降費政策成效。

基于獲取的數(shù)據(jù)，本文構(gòu)建的宏觀稅負(fù)指標(biāo)為：

宏觀稅負(fù) = 稅收收入總額 /GDP

宏觀稅負(fù)主要用于地區(qū) GDP 創(chuàng)稅能力、宏觀稅收負(fù)擔(dān)、國民收入分配等方面的估算。本文是用宏觀稅負(fù)水平來衡量減稅降費的效果。圖1顯示了 2017—2019 年贛州市全市宏觀稅負(fù)變化趨勢，可以看出贛州市宏觀稅負(fù)小于15%，且 2017—2019 年呈逐年下降趨勢，2019年降為11.95%，說明近年來我國減稅降費政策在本市落地后具有降負(fù)的效果。

但是2019年宏觀稅負(fù)同比下降的0.09%，比2018年的宏觀稅負(fù)同比下降的1.14%低1.05%，同時通過圖1也可以直觀的看出贛州市近三年的宏觀稅負(fù)的下降是明顯遞減的。

二、新政減稅效應(yīng)中存在的問題及其成因

通過圖1可以看出贛州市的宏觀稅負(fù)是下降呈遞減趨勢的，這其中一定存在某些問題阻礙了減稅降費政策效果的發(fā)揮，所以需要通過研究分析找出問題及其原因。

（一）新政減稅效應(yīng)中存在的問題

要想進(jìn)一步完善贛州的減稅降費政策效果，找出存在的問題是首要任務(wù)。大規(guī)模的減稅降費是否會帶來某些問題，是否存在外在因素阻礙減稅降費效應(yīng)達(dá)到理想狀態(tài)，減稅降費政策實施后企業(yè)是否能感受到稅負(fù)減輕，本文將從這些方面發(fā)現(xiàn)問題。

1.減稅會增加政府財政壓力，影響財政可持續(xù)性

在贛州政府財政支出規(guī)模不斷擴(kuò)大的同時，減稅降費規(guī)模也不斷擴(kuò)大、深入，這對財政收入支出結(jié)構(gòu)和政府債務(wù)必定會產(chǎn)生不能輕視的影響。進(jìn)一步來說，贛州要有效實施規(guī)模不斷擴(kuò)大的減稅降費政策，關(guān)鍵在于如何彌補大幅度減稅降費帶來的財政收入不足，以確保政府財政的可持續(xù)性。在這樣的背景下，贛州政府可能會迫于財政壓力劍走偏鋒，做出一些不當(dāng)?shù)淖龇?，如：變相增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，在實行減稅降費政策的同時，過度稽查或巧設(shè)名目亂收費等。

2.現(xiàn)行分稅制下央地政府事權(quán)與支出責(zé)任錯配

1994年始行的分稅制初步理清了中央與地方的財政關(guān)系，依據(jù)稅種把稅收劃分為了中央稅收和地方稅收，中央政府的宏觀配置能力得到了一定程度的加強，奠定了從那時后央地兩者的關(guān)系形勢。但是，伴隨著全面改革的持續(xù)深入，這一制度逐漸顯現(xiàn)出它的弊病，形成了當(dāng)前進(jìn)一步增強減稅效應(yīng)的重要阻礙。

3.部分減稅政策的傳導(dǎo)機制不佳

2019年4月制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從16%大幅地減少到13%，交通運輸業(yè)等服務(wù)類行業(yè)增值稅稅率從10%減少到9%，如此大幅度的減稅帶來了贛州內(nèi)上下游企業(yè)之間的減稅博弈，雖然大部分制造業(yè)企業(yè)增值稅稅負(fù)擔(dān)明顯減輕，但也存在部分弱勢企業(yè)受到上下游企業(yè)的擠壓，利潤下滑。

以生產(chǎn)型工業(yè)的某企業(yè)為例，制造業(yè)企業(yè)增值稅稅率在由16%降為13%后，由于該企業(yè)下游客戶均比較強勢，幾乎都會要求該企業(yè)按照增值稅稅率下降的3%價值，將產(chǎn)品價格降低銷售給他們，同時上游供應(yīng)商態(tài)度也比較強硬，沒有因為增值稅稅率下降3%而下降相應(yīng)3%的材料價格?？偟膩碚f，一方面下游客戶要求售價下降3%，另一方面上游供應(yīng)商給出的價格卻沒有下降，使得企業(yè)處于售價下降但是成本不變的境地，最終導(dǎo)致企業(yè)的實際利潤率下降。

4.新減稅政策密集出臺但企業(yè)獲得感不強

在我國不斷出臺減稅優(yōu)惠政策，并加大落實力度的同時，贛州當(dāng)?shù)厝杂胁糠制髽I(yè)表示獲得感不強，甚至稅負(fù)增加。比如某小微企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的時候，一旦買方想取得增值稅專用發(fā)票，增加可抵扣的進(jìn)項稅額時，該企業(yè)就需要讓稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，那時就要先繳納稅款，因為相關(guān)稅務(wù)政策規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)先征稅款，再開增值稅專用發(fā)票”。但是按照現(xiàn)行的增值稅優(yōu)惠政策，小規(guī)模納稅人月銷售額不超過10萬元的可免征增值稅，可如果該小微企業(yè)想要享受免稅就只能開具普通發(fā)票。顯然這兩項政策存在著沖突，一旦小微企業(yè)為滿足購貨方要求代開專票，就無法享受這一優(yōu)惠政策，從而使得小微企業(yè)增值稅繳納負(fù)擔(dān)加重。

上述同樣的情況也存在于技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓等“四技”的經(jīng)營活動中，根據(jù)原營業(yè)稅規(guī)定，“四技”所得免繳營業(yè)稅，營改增后，享受免征增值稅。但是，享受免稅與開具專票不能同時存在，在買方要求開具增值稅專用發(fā)票的情況下，就不能享受免稅優(yōu)惠。一項好的稅收優(yōu)惠政策在實踐卻沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，這使得企業(yè)獲得感不強，讓主營這類業(yè)務(wù)的企業(yè)，與其他能夠享受該優(yōu)惠政策的企業(yè)相比處于相對弱勢地位，“放棄免稅后 36 個月不能再申請”的規(guī)定，又導(dǎo)致即便買方不要求開具增值稅專用發(fā)票，賣方在 36 個月內(nèi)也無法獲得減免。

（二）新政減稅效應(yīng)中存在問題的成因

前面已經(jīng)找到了贛州在減稅降費過程中的問題，這些問題有牽系贛州政府財政的，有反映在稅制和傳導(dǎo)機制上的，有來自政策之間的矛盾的。接下來就需要剖析這些問題的根源，探究其中緣由，并在這過程中加深對稅收整體的了解。

1.地方政府財政收入受減稅新政影響明顯

減稅對于贛州當(dāng)?shù)卣畞碚f，如果經(jīng)濟(jì)不利好，那么大幅度的減稅就會使得地方財政收入減少明顯，造成巨大財政壓力。尤其是最近幾年，隨著增值稅稅率降低、增值稅留抵退稅等減稅新政逐步落實和相應(yīng)減稅配套措施的實施，稅收大幅縮減，地方財政收入的壓力會轉(zhuǎn)移到非稅收。但是，非稅收入的來源存在諸多一次性因素，不可持續(xù)，且增長的潛力較小。同時營改增后，增值稅由中央地方共享稅改為中央稅收，地方主體稅種減少，這導(dǎo)致贛州當(dāng)?shù)刎斦杖胗譁p少了不少。在民生等剛性支出不減的背景下，贛州減稅力度的不斷加大，特別是2019年更大規(guī)模減稅降費政策的實施，使得贛州當(dāng)?shù)刎斦罩芨油癸@，財政收不抵支，影響贛州政府運轉(zhuǎn)和贛州市社會穩(wěn)定。

2. 政府稅收財政事權(quán)上移，支出責(zé)任下放，間接稅具有累退性

在分稅制拉開序幕后，我國政府的財政事權(quán)和支出責(zé)任有了新的分配，事權(quán)逐步上移，支出責(zé)任逐步下放。特別是在營改增后，稅收支配管理權(quán)上移，地方掌管征收的稅大多都是小稅種，稅收規(guī)模大幅度減小，地方財政壓力加大。此時，贛州政府的大部分財政支出只能依靠中央財政的轉(zhuǎn)移支付，但是在目前規(guī)定的轉(zhuǎn)移支付組成中，轉(zhuǎn)移的專項資金和稅收返還占比較大，剩下的一般轉(zhuǎn)移支付比重小，非常不利于彌補贛州政府財政缺口。面對這難以補上的財政缺口，贛州政府迫于壓力只好加強稅收的收入籌措功能，以此來增加財政收入，導(dǎo)致本市的宏觀稅負(fù)是上漲的。此外，在當(dāng)前的稅制下，直接稅比間接稅占比低，同時間接稅自身具有累退性，納稅人收入越少，消費性開支占納稅人收入的比重越大，稅負(fù)就相對越重，因此贛州收入越低的企業(yè)稅負(fù)越重，導(dǎo)致事實上的稅負(fù)不公。

3.傳導(dǎo)機制中稅收轉(zhuǎn)嫁不充分

一些減稅降費政策盡管明確規(guī)定是能夠減稅的，但是受到傳導(dǎo)機制的影響，贛州各企業(yè)獲得的減稅結(jié)果是不同的。增值稅稅率降低表現(xiàn)為貨物或勞務(wù)的售價中所含的稅負(fù)降低，在市場機制的作用下，這最終會形成貨物或勞務(wù)價格下降的結(jié)果。然而，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅會貫穿在整個產(chǎn)業(yè)鏈條 ，如果減稅后的增值稅流轉(zhuǎn)不充分，上游企業(yè)態(tài)度強硬，不愿降價，中游企業(yè)為了讓本企更有競爭力，會將商品或勞務(wù)按照新稅率流轉(zhuǎn)后相應(yīng)下降的價格賣給下游企業(yè)。如果是這樣，就會形成同一產(chǎn)業(yè)鏈上的企業(yè)之間利益分配不公平的情況，也正是因為這稅收轉(zhuǎn)移不充分，導(dǎo)致減稅效應(yīng)在部分中游企業(yè)上沒有得到很好體現(xiàn)。

4. 政府稅收財政事權(quán)上移，支出責(zé)任下放，間接稅具有累退性

在分稅制拉開序幕后，我國政府的財政事權(quán)和支出責(zé)任有了新的分配，事權(quán)逐步上移，支出責(zé)任逐步下放。特別是在營改增后，稅收支配管理權(quán)上移，地方掌管征收的稅大多都是小稅種，稅收規(guī)模大幅度減小，地方財政壓力加大。因此，贛州政府的大部分財政支出只能依靠中央財政的轉(zhuǎn)移支付，但是在目前規(guī)定的轉(zhuǎn)移支付組成中，轉(zhuǎn)移的專項資金和稅收返還占比較大，剩下的一般轉(zhuǎn)移支付比重小，非常不利于彌補贛州政府財政缺口。面對這難以補上的財政缺口，贛州地方政府迫于壓力只好加強稅收的收入籌措功能，以此來增加財政收入，導(dǎo)致我國的宏觀稅負(fù)是上漲的。

三、完善企業(yè)增值稅新政減稅效應(yīng)的對策研究

任何新政策在實施的過程中都會或多或少存在些問題，這些問題的存在就是為了讓我們在找到原因后，通過采取相應(yīng)措施，完善政策，讓政策實實在在的落地。因此，采取有效的對策是非常關(guān)鍵的一步。

（一）地方財政把日子過“緊”，保障財政的可持續(xù)性

由于減稅降費政策的實施，給贛州政府財政帶來了較大的壓力，且受減稅影響較大，因此贛州政府需要合理規(guī)劃財政收支，做好“開源節(jié)流”，把日子過“緊”。一方面，要努力挖掘地方國有資產(chǎn)等非稅收入的潛力，同時要通過落地減稅降費政策促進(jìn)企業(yè)的優(yōu)質(zhì)高效發(fā)展，提升企業(yè)涵養(yǎng)，吸引更多外來企業(yè)到地方發(fā)展，合理擴(kuò)大稅收來源。為此，要加強減稅優(yōu)惠政策執(zhí)行與完成稅收預(yù)算任務(wù)、嚴(yán)謹(jǐn)稅收征管之間的協(xié)調(diào)配合，不能因強調(diào)落實減稅降費政策而影響稅收的嚴(yán)格征管，也不能因強調(diào)完成稅收預(yù)算任務(wù)而影響減稅降費政策落實。另一方面，在切實保障“三?！钡让裆椖恐С龅那疤嵯?，嚴(yán)格把控財政支出，減少不必要的花費。從長期奮斗目標(biāo)看，要在當(dāng)前央地財政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革的基礎(chǔ)上，加快理順中央與地方的財政分配關(guān)系，完善地方稅制，從而穩(wěn)定地方政府的財政可持續(xù)性。

（二）完善分稅制體制，構(gòu)建事權(quán)與支出責(zé)任相匹配的央地關(guān)系

第一，合理分配中央與地方的事權(quán)和支出責(zé)任，依照事權(quán)與支出責(zé)任相匹配的原則，形成合理的財政支出分擔(dān)機制。把基本公共服務(wù)的決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)和支出責(zé)任的重心上移到省級政府和中央政府，讓中央和省級政府發(fā)揮決策者和支出責(zé)任人的作用;利用地方政府對公共服務(wù)信息掌握的優(yōu)勢，將執(zhí)行和管理責(zé)任下放到省及省以下的政府。

第二，按照事權(quán)與責(zé)任的劃分情況，盡最大可能程度地明確劃分各級政府的支出責(zé)任，并加以細(xì)化，盡量減少各級政府之間職責(zé)的交叉和重疊。

第三，通過加強財政管理、用好結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金、加大轉(zhuǎn)移支付力度來解決大規(guī)模減稅降費導(dǎo)致部分地區(qū)財力緊縮的問題;不斷完善轉(zhuǎn)移支付制度，升級轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)，適當(dāng)降低專項轉(zhuǎn)移支付比例，提高一般轉(zhuǎn)移支付比例，彌補地方政府財政缺口，增強地方政府統(tǒng)籌安排資金的能力，促進(jìn)中央與地方政府財政和諧。

（三）完善增值稅減稅政策傳導(dǎo)機制

增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，稅收政策的作用在很大程度上取決于供求、價格、市場環(huán)境等市場機制的傳導(dǎo)。因此，在實施增值稅減稅降費政策過程中，贛州要加強實施機制的優(yōu)化，理清產(chǎn)業(yè)鏈價格傳導(dǎo)機制，考慮由稅務(wù)部門會和市場監(jiān)管等有關(guān)部門，引導(dǎo)企業(yè)定價，防止企業(yè)借稅改之機變相漲價，避免某些企業(yè)隨意妄用自己的市場壟斷地位過度牟取減稅帶來的收益，讓減稅收益由生產(chǎn)企業(yè)、經(jīng)銷企業(yè)和消費者共同分享。構(gòu)建稅務(wù)部門和市場監(jiān)督等部門間的信息共享系統(tǒng)，讓信息流通，增強弱勢的中游企業(yè)的成本議價能力。促進(jìn)社會公平。

（四）系統(tǒng)設(shè)計稅收政策，加強優(yōu)惠政策宣傳

協(xié)調(diào)不同稅收政策之間的關(guān)系，提高政策一致性，避免政策矛盾。

首先，進(jìn)一步完善增值稅進(jìn)項稅抵扣環(huán)節(jié)，擴(kuò)大進(jìn)項稅額抵扣范圍，將抵扣方式去繁化簡，降低企業(yè)辦稅成本。建議在充分考慮財政承受能力的前提下，逐步將貸款服務(wù)納入抵扣范圍，幫助企業(yè)增加貸款的信心。然后，為了讓減稅優(yōu)惠政策實實在在落地，應(yīng)該允許買方在未取得進(jìn)項稅抵扣專用發(fā)票的情況下，能抵扣賣方免征的增值稅。其次，要考慮到服務(wù)類行業(yè)人力成本占企業(yè)經(jīng)營成本比重大的特點，適當(dāng)增設(shè)針對人力成本的減免稅項目，幫助這類企業(yè)同樣能嘗到減稅的“甜頭”。

最后，為確保納稅人對優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享，贛州需要加強對已有政策的宣傳，要求宣傳范圍覆蓋廣，兼顧線上線下的宣傳及時且有效。對企業(yè)加強調(diào)研和走訪，了解企業(yè)在納稅時遇到的問題，并積極指導(dǎo)解決問題，逐漸完善減稅降費政策的應(yīng)用。此外還要提高納稅便利度，簡化納稅申報流程和納稅填報表，減輕企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)，引導(dǎo)企業(yè)積極面對納稅。

四、結(jié)? 論

總而言之，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，減稅降費政策對于市場經(jīng)濟(jì)有著不可忽視的影響。通過對贛州減稅降費政策的實施現(xiàn)狀分析，發(fā)現(xiàn)減稅雖然取得了一定的效應(yīng)，但是并沒有達(dá)到預(yù)期，在實際應(yīng)用中存在著不少的問題，影響了減稅對推動經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康發(fā)展的美好愿景。這些問題主要表現(xiàn)在稅收體系還不夠完善，中央和地方政府之間事權(quán)和支出責(zé)任的不匹配等?；诖耍M州有關(guān)部門應(yīng)強化認(rèn)識，對減稅降費政策的實施情況全面分析和研究，借助政府職能、財政體制、法律法規(guī)、供給模式、等多方面的配合，系統(tǒng)設(shè)計各項稅收政策， 提高政策的一致性。強化財政管理，高效使用財政資金，推動減稅新政持續(xù)深入，保證減稅會給贛州乃至我國經(jīng)濟(jì)帶來預(yù)期的效果，為我國穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)獻(xiàn)出一份力。

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作者簡介：

謝瓊 女 漢族 江西贛州 1987.11.19 碩士 講師? 研究方向：稅法