內(nèi)部控制缺陷披露和優(yōu)化策略

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮和企業(yè)創(chuàng)新追求的提升，眾多優(yōu)秀的企業(yè)選擇上市進(jìn)入更高的平臺(tái)。然而，由于企業(yè)內(nèi)部控制失效而出現(xiàn)的財(cái)務(wù)舞弊案例層出不窮，因此，研究企業(yè)內(nèi)部控制有效性問題具有現(xiàn)實(shí)意義。2019年5月17日，證監(jiān)會(huì)公布了康美藥業(yè)案件初步調(diào)查結(jié)果，對(duì)于公開的康美藥業(yè)2016年至2018年的財(cái)務(wù)報(bào)告有重大虛假嫌疑。消息一出，康美藥業(yè)的聲譽(yù)形象嚴(yán)重受損，股價(jià)一路下跌。本文從康美藥業(yè)的事件出發(fā)，從內(nèi)部控制的角度探討企業(yè)的問題并找出優(yōu)化戰(zhàn)略，對(duì)其他企業(yè)的內(nèi)部控制具有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;缺陷披露;康美藥業(yè);優(yōu)化

引言：

醫(yī)藥行業(yè)聯(lián)系著千家萬(wàn)戶，關(guān)系著人民的生命安全和生活健康，業(yè)務(wù)量大，生產(chǎn)需求高，具有特殊性。醫(yī)藥公司嚴(yán)格受國(guó)家和法律管制，在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)上風(fēng)險(xiǎn)較大。圍繞康美藥業(yè)重大缺陷披露事件，深入分析內(nèi)部控制存在的問題及原因，發(fā)現(xiàn)其缺陷主要體現(xiàn)在制度環(huán)境不健全、管理層設(shè)置不合理、企業(yè)治理重大缺陷等。這些問題不僅讓企業(yè)本身陷入難以挽回的困境，也嚴(yán)重破壞和影響了資本市場(chǎng)的秩序，不利于市場(chǎng)的長(zhǎng)久健康發(fā)展。本文基于內(nèi)部控制缺陷披露的研究視角，對(duì)康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假的原因進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)措施。

正文：

一：內(nèi)部控制的概述

內(nèi)部控制在企業(yè)中至關(guān)重要。它貫穿于管理過程始終，所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)都離不開內(nèi)部控制系統(tǒng)。將內(nèi)部控制運(yùn)用有效，可以起到預(yù)防提示作用，為財(cái)務(wù)決策提供合理幫助，還能降低交易成本，規(guī)劃企業(yè)未來戰(zhàn)略。

以往的文獻(xiàn)指出了企業(yè)內(nèi)部控制的重要性。Mc Vay（2000）提出內(nèi)部控制關(guān)系到企業(yè)的收入和成本時(shí)，有效的內(nèi)部控制環(huán)境會(huì)準(zhǔn)確的預(yù)估出精確數(shù)字，這直接說明了內(nèi)部控制的有效或無效直接影響著企業(yè)的未來發(fā)展方向。也有眾多前輩學(xué)者揭露了目前我國(guó)內(nèi)部控制的問題，如李爽（2010）在其研究中發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司的信息披露存在規(guī)范不統(tǒng)一、披露的總體不合規(guī)、界定不清晰等問題，在問題的基礎(chǔ)上對(duì)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行實(shí)踐統(tǒng)一分析，尋找其中的原因，并得出如何規(guī)避等方案。

二：康美藥業(yè)案例介紹

（一）康美藥業(yè)公司簡(jiǎn)介

康美藥業(yè)股份有限公司（600518）成立于1997年，于2001年在上交所上市。是中醫(yī)藥全產(chǎn)業(yè)鏈精準(zhǔn)服務(wù)型“智慧+”大健康產(chǎn)業(yè)上市企業(yè)，國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)。

康美藥業(yè)的業(yè)務(wù)貫穿中醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)鏈的全部?jī)?nèi)容，從藥材種植，到中間交易，再到銷售批發(fā)，它有效的參與了整個(gè)產(chǎn)業(yè)。

康美藥業(yè)上市十八年，業(yè)績(jī)和發(fā)展一直在行業(yè)獲得一致好評(píng)，是醫(yī)藥股的一匹“白馬”。（二）事件回顧

2018年12月28日，康美藥業(yè)因涉嫌違規(guī)披露信息而被證監(jiān)會(huì)調(diào)查。下一年4月30日其被出具保留意見的2018年審計(jì)報(bào)告被公開，聲稱由于會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤多記了近299億元?？得浪帢I(yè)市值大跌近1100億元。每股收益從0.78元到0.37元，一路跌停，企業(yè)的名譽(yù)和股東利益造成巨大損害。

（三）內(nèi)部控制的缺陷及原因

1、藥材采購(gòu)存在個(gè)人交易，存貨管理失效

因?yàn)榭得浪帢I(yè)屬于一條龍、全鏈條式的醫(yī)藥企業(yè)，環(huán)節(jié)之間的交替就可能有空可鉆。藥材采購(gòu)個(gè)人交易居多，2018年外否中藥材前五大采購(gòu)對(duì)象均為個(gè)人，并且占總交易金額的41.32%，個(gè)人關(guān)聯(lián)交易最容易出現(xiàn)漏洞，美其名曰降低成本，實(shí)則在可能給人為不良行為提供作案空間的同時(shí)，沒有考慮存貨管理，大量存貨囤積，入的出不完，造成資金囤積和浪費(fèi)。

2、內(nèi)部控制缺陷披露認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不完善，評(píng)價(jià)報(bào)告失效

康美藥業(yè)以定量和定性兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來披露內(nèi)控的缺陷。定性的標(biāo)準(zhǔn)大多籠統(tǒng)、不完善，沒有對(duì)缺陷進(jìn)行具體的描述和定義。而在定量標(biāo)準(zhǔn)方面，對(duì)于1-2萬(wàn)元的直接財(cái)產(chǎn)損失額沒有歸集在哪一種缺陷等級(jí)，所以其缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)存在問題，造成內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告在16-17年并未認(rèn)定出存在缺陷。

3 監(jiān)事會(huì)成員設(shè)置不合理，監(jiān)管失效

康美藥業(yè)監(jiān)事會(huì)主要成員大多擔(dān)任過企業(yè)高管，副總經(jīng)理已82歲高齡，由馬煥洲代理事務(wù)，馬煥洲同為監(jiān)事會(huì)成員，自己管自己，不符合不相容職權(quán)分離原則。監(jiān)事會(huì)成為老年俱樂部，形同虛設(shè)，因此不能對(duì)董事會(huì)權(quán)利起到制約作用。

4 公司股東結(jié)構(gòu)存在弊端，治理失效

康美藥業(yè)大股東馬興田，系公司董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理，持股32.75%，其妻子擔(dān)任公司副董事長(zhǎng)、副總經(jīng)理，持股1.97%，在股東中排名第七。馬興田夫妻二人控股比例偏高，造成股權(quán)集中，使公司治理不能實(shí)現(xiàn)相互制衡的作用，股東結(jié)構(gòu)有所偏差，權(quán)利集中必然不能形成上下完整的公司結(jié)構(gòu)，致使治理失效。

三：內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

現(xiàn)在本文以典型案例康美藥業(yè)為基礎(chǔ)，以點(diǎn)帶面為上市公司中的內(nèi)控缺陷改善問題提出一些意見，希望能為其他公司提供參考。

（一）提升公司內(nèi)部控制的重視程度

從國(guó)內(nèi)多個(gè)典型案例來分析，內(nèi)部控制一直是公司穩(wěn)定發(fā)展的重要基石，應(yīng)該得到重視。所以領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該多多強(qiáng)調(diào)內(nèi)控的重要性，為內(nèi)控建設(shè)給與充分重視，同時(shí)設(shè)立信用制度，出臺(tái)公平的績(jī)效考核，鼓勵(lì)員工積極工作，實(shí)現(xiàn)上行下效。

（二）打破多位一體的治理結(jié)構(gòu)局面

我國(guó)大部分上市公司的結(jié)構(gòu)都是實(shí)際控制人、控股股東董事長(zhǎng)、公司董事長(zhǎng)、公司總經(jīng)理等高管職位一人分飾多角，所以相互制衡。治理結(jié)構(gòu)缺陷，致使控制環(huán)境在本質(zhì)上存在漏洞，尤其出現(xiàn)自我管制，不符合不相容職位相分離的要求，只有推陳出新，讓各方相互制約、監(jiān)督，才能形成健康有效的公司治理，改善局面。

（三）完善會(huì)計(jì)核算制度和監(jiān)督體系

會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督工作貫穿始終，統(tǒng)一口徑，規(guī)范程序，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，關(guān)乎內(nèi)部控制的成效。在監(jiān)督層面，上市公司應(yīng)完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，鼓勵(lì)員工互相監(jiān)督，必要時(shí)互相舉報(bào)，形成良性競(jìng)爭(zhēng)，也對(duì)違反亂紀(jì)行為施加壓力。

四：結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)控對(duì)于一個(gè)公司而言舉足輕重，如果不加以合理管治，這一把雙刃劍就會(huì)給企業(yè)造成不可挽回的損失。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)核算愈發(fā)完善，人為處理的事情越來決定公司生死，做好內(nèi)部控制，將有利于企業(yè)創(chuàng)造更大的財(cái)富。

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通訊錄作者：（劉雨倩91997年6月出生），漢族，會(huì)計(jì)專業(yè)碩士.